4. Kết quả thực tập theo đề tài:
2.1.3.4. Hình thức kế tốn áp dụng
Báo Tuổi Trẻ thực hiện hình thức kế tốn trên máy vi tính (phần mềm kế tốn ANSI). Đặc điểm cơ bản của hình thức kế tốn này là cơng việc Kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm Kế tốn máy vi tính (Phụ lục 1). Phần mềm được thiết kế theo nguyên tắc của Hình thức chứng từ ghi sổ.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế tốn hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế tốn lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đĩ được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế tốn sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết cĩ liên quan. Cuối tháng, phải khố sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Cĩ và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Cĩ của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết.
Ghi chú:
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.4: Trình độ ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Chứng từ kế tốn Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại Sổ, thẻ kế tốn chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiêt Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.1.3.5. Phƣơng pháp kế tốn áp dụng tại báo
Cơ quan áp dụng phương pháp kế tốn dồn tích (accrual basic), mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí được ghi sổ kế tốn vào thời điểm thực tế thu hoặc chi hoặc tương đương tiền.
Ví dụ: Hoạt động bán chịu: Doanh thu được ghi vào sổ kế tốn vào thời điểm phát hành hĩa đơn, giao hàng thay vì thời điểm thu được tiền. Do đĩ, điểm chính yếu của phương pháp kế tốn dồn tích đĩ là cơng ty phải trả thuế thu nhập trước khi thực nhận được tiền từ bán hàng và dịch vụ.
2.1.3.6. Quy trình luân chuyển chứng từ
(1) Khi phát sinh nghiê ̣p vụ kinh tế, kế toán lập chứng từ liên quan thành nhiều liên.
(2) Chứng từ sẽ được chuyển đến thủ trưởng ký duyê ̣t, sau đó chuyển trả lại phòng kế toán.
(3) Kế tốn chuyển chứng từ cho các bộ phận khác (nếu cần) sau đĩ xuất hĩa đơn (liên 2) giao khách hàng và tiến hành ghi sổ kế tốn.
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Khi cĩ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị, kế tốn cơng ty tiến hành lập chứng từ, định khoản, phản ánh nghiệp vụ trên chứng từ theo hệ thống ghi sổ kế tốn tại đơn vị. Nội dung của việc tổ chức ghi sổ kế tốn bao gồm:
- Phân loại chứng từ kế tốn theo các phần hành theo đối tượng. - Định khoản các nghiệp vụ trên chứng từ
- Ghi sổ các chứng từ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ. 3 liên Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế tốn lập chứng từ kế tốn Liên 2 giao người mua Liên 3 nội bộ Liên 1 lưu Ký duyệt (1) (3) (2) (3)
- Trong năm tài chính, chứng từ được bảo quản tại kế tốn phần hành. - Khi báo cáo quyết tốn được duyệt, các chứng từ được chuyển vào lưu trữ
2.1.4. Tình hình cơ quan những năm gần đây
2.1.4.1. Tình hình nhân sự
Tổng số cán bộ, cơng nhân viên chức, phĩng viên, biên tập viên Bảng 2.1: Cơ cấu cán bộ, cơng nhân viên chức, phĩng viên, BTV
CHỈ TIÊU Năm 2011 Năm 2012 So sánh 2012/2011
Số người Tỉ lệ Số người Tỉ lệ Số người Tỉ lệ
Tổng số lao động 897 912 Tăng 15
Biên chế Nhà nước 26 3% 28 3.1% Tăng 2 Tăng 0.1%
HĐ lao động dài hạn 553 61.6% 579 63.5% Tăng 26 Tăng 1.9%
HĐ lao động ngắn hạn 55 6.1% 47 5.1% Giảm 8 Giảm 1%
Lao động khác 263 29.3% 258 28.3% Giảm 5 Giảm 1%
(Nguồn: Báo cáo tình hình hoạt động của cơ quan báo chí năm 2011 và 2012)
Chất lƣợng đội ngũ cán bộ, phĩng viên, biên tập viên
Trong năm 2012, tổng số cán bộ lãnh đạo (Tổng biên tập, Phĩ Tổng biên tập), phĩng viên, biên tập viên: 199 người. Trong đĩ:
o Theo giới tính Nam : 138 người Nữ : 61 người o Theo trình độ nghiệp vụ Trung cấp: 8 người Cao đẳng: 02 người Đại học: 183 người Trên đại học: 10 người o Theo trình độ chính trị
Sơ cấp lý luận chính trị: 26 người Trung cấp lý luận chính trị 152 người Cao cấp lý luận chính trị: 33 người Đảng viên: 106 người
Hiệu quả lao động
Bảng 2.2: Hiệu quả sử dụng lao động
Chỉ tiêu Đơn vị Năm 2011 Năm 2012 So sánh 2012/2011
Tổng doanh thu Triệu đồng 827.400 841.641 Tăng 14.241
Số lao động Người 897 912 Tăng 15
NSLĐ bình quân 1
CNV theo DT/1năm Triệu đồng 922.4 922.9 Tăng 0.5
(Nguồn: Báo cáo tình hình hoạt động của cơ quan báo chí và BCTC năm 2011 và 2012)
Doanh thu của cơ quan và chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh tăng nhưng tỉ lệ doanh thu luơn lớn hơn tỉ lệ của chi phí. Điều này được đánh giá là tốt bởi cơ quan đã sử dụng chi phí cĩ hiệu quả. Trong bộ máy tổ chức của của đơn vị đang dần được hồn thiện. Số lao động khơng đủ khả năng đáp ứng thì giảm, số nhân viên cĩ trình độ kỹ thuật ngày càng tăng chứng tỏ cán bộ lãnh đạo của cơng ty biết cách thu hút nhân tài và sử dụng họ đúng cơng việc. Chính vì thế mà năng suất lao động ngày càng cĩ hiệu quả, doanh thu tính trên đầu người ngày càng cao.
2.1.4.2. Doanh số
Tình hình sản xuất kinh doanh của cơng ty trong 2 năm 2011 và 2012:
Bảng 2.3: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011 – 2012
Đơn vị: triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch
Thu trong kì 827.400 841.641 14.241
Chi trong kì 633.540 642.045 8.505
Chênh lệch thu > chi 193.860 199.596 5.736
Nộp NSNN 47.465 48.289 833
(Nguồn: BCTC năm 2011 và 2012)
Nhận xét:Qua tình hình kinh doanh 2 năm 2011 và 2012 trong bảng trên ta thấy:
- Tổng doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2012 là 841.641 triệu đồng tăng 14.241 triệu đồng so với năm 2011.
- Tổng chi phí năm 2012 là 642.045 triệu đồng tăng 8.505 triệu đồng so với năm 2011. - Chênh lệch thu chi năm 2012 là 199.506 triệu đồng tăng 5.736 triệu đồng so với năm 2011. - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 là 48.289 triệu đồng tăng 833 triệu đồng so với
năm 2011.
- Nhìn chung trong năm 2012 doanh thu của Báo Tuổi trẻ tăng nhưng chi phí tăng cao làm cho lợi nhuận cĩ tăng nhưng khơng nhiều so với năm 2011.
Để thấy rõ hơn sự thay đổi kết quả kinh doanh ta xem biểu đồ sau:
Biểu đồ 2.1. Kết quả kinh doanh năm 2011 và 2012(ĐVT: triệu đồng)
2.2. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI BÁO TUỔI TRẺ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI BÁO TUỔI TRẺ
2.2.1. Đặc điểm kinh doanh, các phƣơng thức tiêu thụ và thanh tốn tại báo.
2.2.1.1. Đặc điểm kinh doanh
Báo Tuổi Trẻ cĩ các ấn bản: Nhật báo Tuổi Trẻ, Tuổi trẻ cuối tuần, Tuổi trẻ cười, Tuổi trẻ xuân, Tuổi trẻ cười xuân, báo Áo trắng và báo điện tử Tuổi trẻ. Ngồi ra Báo Tuổi Trẻ cịn cĩ hoạt động quảng cáo, kinh doanh Cao ốc và Nhà in.
2.2.1.2. Các phƣơng thức tiêu thụ và thanh tốn
- Các phƣơng thức tiêu thụ: Do bạn đọc của Báo Tuổi Trẻ ở khắp nơi trên cả nước nên khi phát hành báo sẽ cĩ các hình thức tiêu thụ là ký gửi, giao báo tại nhà cho bạn đọc:
Ký gửi: nhằm đáp ứng yêu cầu của bạn đọc cũng như tăng số lượng tiêu thụ, tổ phát triển thuộc phịng phát hành sẽ đi thực tế và lựa chọn những địa điểm thích hợp như tiệm rửa xe, café, phịng khám, tiệm hớt tĩc… để gửi bán báo, người được ký gửi sẽ hưởng hoa hồng trên giá bìa, nếu báo cịn tồn sẽ được trả về kho Báo Tuổi Trẻ.
Giao báo tại nhà dài hạn: để phục vụ cho bạn đọc dài hạn thì Báo Tuổi Trẻ sẽ giao báo đến từng nhà, cơng ty, … theo địa chỉ đã đăng ký vào mỗi buổi sáng trong thời gian sớm nhất.
- Các phƣơng thức thanh tốn: thanh tốn bằng tiền mặt và thanh tốn qua ngân hàng.
2.2.2. Kế tốn thu hoạt động sản xuất kinh doanh – TK 531
Tài khoản 531 – Thu hoạt động sản xuất kinh doanh là tài khoản được dùng để phản ánh doanh thu các hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ tại Báo Tuổi Trẻ. Tuy nhiên khơng được phản ánh vào tài khoản này các khoản thu sự nghiệp, các khoản thu phí, lệ phí theo quy định của Pháp lệnh phí, lệ phí, các khoản thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước, các khoản thu chưa qua ngân sách và các khoản thu khác. Báo Tuổi Trẻ hoạt động kinh doanh
,0 200000,0 400000,0 600000,0 800000,0 1000000,0 Năm 2011 Năm 2012 Thu trong kỳ Chi trong kỳ Chênh lệch thu chi
chủ yếu là qu ảng cáo, phát hành báo (nhật báo, tuổi trẻ cuối tuần, tuổi trẻ cười, …), cho thuê cao ốc, hoạt động tài chính, các khoản thu khác, …
Cơ quan ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, các loại sổ sử dụng bao gồm: Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản… Sau khi hồn thành việc bán hàng, cung ứng dịch vụ, … cĩ các chứng từ (Hĩa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo cĩ,… ) thì kế tốn tiến hành ghi vào sổ kế tốn. Cuối kì, số liệu được tập hợp trên Bảng cân đối tài khoản và lập báo cáo cĩ liên quan (Báo cáo tài chính, báo cáo nội bộ, …)
2.2.2.1. Doanh thu bán hàng
Tài khoản chi tiết sử dụng:
Tài khoản 5311 – doanh thu bán hàng tại Báo Tuổi Trẻ là tài khoản ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng tại Báo bao gồm: doanh thu bán báo, doanh thu quảng cáo, doanh thu truyền hình TVO, doanh thu cho thuê cao ốc, doanh thu Tuổi Trẻ mobile. Để cĩ thể dễ dàng hạch tốn và quản lý, kế tốn đã bổ sung các tài khoản cấp 3:
o TK 53111 – Doanh thu tiền báo o TK 53112 – Doanh thu quảng cáo
o TK 53113 – Doanh thu truyền hình TVO o TK 53114 – Doanh thu cho thuê cao ốc
o TK 53115 – Doanh thu TT mobile
Một số tài khoản khác thường được sử dụng: oTK 1111 – Tiền mặt – Tiền Việt Nam
oTK 1121 – Tiền gửi ngân hàng – VNĐ oTK 31111 – Phải thu tiền báo
oTK 31112 – Phải thu quảng cáo oTK 31113 – Phải thu tiền giấy … oTK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Báo Tuổi Trẻ cĩ bạn đọc trên khắp cả nước nhưng doanh thu sẽ được hạch tốn và tập hợp về văn phòng Hồ Chí Minh. Trong cả nước, Báo Tuổi Trẻ cáo các văn phòng sau: VP TP.HCM, Hà Nội, Đà Nẵng, Bình Định, Khánh Hịa, Cần Thơ, Nghệ An, VP Đắk Lắk, Huế, Đà Lạt, Nhà in tuổi Trẻ, VP Kiên Giang. Để dễ quản lý kế tốn cũng sẽ lập các tài khoản cấp chi tiết theo thứ tự từng khu vực (phụ lục 2 )
Các chứng từ được sử dụng: o Hơ ̣p đờng kinh tế
o Hĩa đơn GTGT
o Ủy nhiệm thu …
Trình tự luân chuyển chứng từ
Các chứng từ được lập thành 3 liên: liên 1 được lưu tại quyển, liên 2 được giao cho khách hàng, liên 3 dùng để luân chuyển nội bộ và ghi sổ kế tốn. Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế, kế tốn lập chứng từ liên quan (Hĩa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, …) thành nhiều liên. Chứng từ sẽ được chuyển đến kế tốn trưởng ký duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại kế tốn. Kế tốn xuất hĩa đơn (liên 2) giao khách hàng và tiến hành ghi sổ kế tốn.
Trong năm 2012 cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm chủ yếu:
- Ngày 28/2/2012 căn cứ bảng tổng hợp doanh thu bán báo trong kỳ của Phịng Phát hành tổng hợp, kế tốn Phịng tài vụ hạch tốn vào phần mềm kế tốn. HĐ số DV – 0019: Doanh thu bán báo TT ngày:
Nợ TK 31111 11.571.025.614
Cĩ TK 53111.01 11.571.025.614
Trên đây chỉ lấy những ví dụ đơn giản, thực tế thực tập em thấy rằng kế tốn viên cộng các hĩa đơn cùng tính chất và hạch tốn chung cùng bút tốn. Tuy nhiên việc này khi khai thuế GTGT đầu vào nhân viên kế tốn phụ trách khai thuế phải cĩ các phiếu chi cĩ thuế GTGT và kê khai lại theo mẫu của cơ quan thuế theo yêu cầu. Một số Ví dụ khác:
- Ngày 28/2/2012 cũng căn cứ bảng tổng hợp doanh thu bán báo trong kỳ của Phịng Phát hành tổng hợp, kế tốn Phịng tài vụ hạch tốn vào phần mềm kế tốn doanh thu quảng cáo báo tuổi trẻ cuối tuần số 5 tại TP.HCM với số tiền 115.840.909. HĐ số DV - 0015
Nợ TK 31112 127.424.999
Cĩ TK 53112.01 115.840.909
Cĩ 3331 11.584.090
- Ngày 28/2/2012 Doanh thu truyền hình TVO tại TP.HCM với số tiền 100.650.817
Nợ TK 31118 110.715.899
Cĩ TK 53113.01 100.650.817
Cĩ 3331 10.065.082
- Ngày 28/2/2012 Doanh thu tuổi trẻ mobile tại TP.HCM với số tiền 68.888.889. HĐ số DV - 0015
Cĩ TK 53115.01 68.888.889
Cĩ 3331 6.888.889
- Tương tự: Hạch tốn doanh thu thu tiền điện, phí gửi xe cao ốc trong tháng 2 văn phòng TP.HCM 18.651.000. HĐ số PHT-0259
Nợ TK 1111 20.516.100
Cĩ TK 53114.01 18.651.000
Cĩ 3331 1.865.100
- Ngày 28/2/2012 Máy tính tự động kết chuyển chênh lệch thu chi trong tháng 2/2012 doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh vào tài khoản 4212. HĐ số KCCL130227 số tiền 43.480.322.800.
Nợ TK 5311 53.480.322.800
Cĩ TK 4212 53.480.322.800
Cuối mỗi tháng, kết chuyển doanh thu bán hàng trực tiếp vào tài khoản 4212 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán dựa trên các chứng từ (hợp đờng, hĩa đơn GTGT) tiến hành nhâ ̣p vào Nh ật ký chứng từ trong phần mềm trên máy vi tính để cuối kỳ xuất ra các báo cáo theo yêu cầu.
Xem trích yếu sổ chi tiết của tài khoản 5311 tháng 2/2012
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Báo Tuổi Trẻ Tài khoản : 5311
60A Hồng Văn Thụ, P.9, Quận Phú Nhuận Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Ngày Số Nợ Có
2/28/2012 DV-0019 Doanh thu phát hành báo ngày tháng 02-2012 31111 11.571.025.614 2/28/2012 DV-0020 Doanh thu phát hành báo cuối tuần tháng 02 số 05 31111 106.240.587 2/28/2012 DV-0022 Doanh thu phát hành TS áo trắng số 03 31111 8.324.832 2/28/2012 DV-0023 Doanh thu phát hành AT xuân 2013 31111 39.643.200 2/28/2012 DV-0015 Doanh thu QC báo cuối tuần số 05 31112 115.840.909 2/28/2012 DV-0017 Doanh thu QC báo điện tử 31112 13.636.364 2/28/2012 DV-0017 Doanh thu QC báo điện tử 31112 453.945.000 2/28/2012 DV-0018 Doanh thu QC báo Cẩm nang tuyển sinh 2012 31112 731.101.818 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 3.680.000 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 345.000 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 690.000 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 345.000
(Cịn nữa)
Kế toán trưởng Người lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chứng từ
Diển giải TK đối ứng
2.2.2.2. Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 5312 – Doanh thu hoạt động tài chính tại Báo Tuổi Trẻ là tài khoản ghi nhận Thu lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, tín phiếu của hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu tài chính chủ yếu là lãi từ tiền gửi tại các ngân hàng.
Doanh thu hoạt động tài chính tại Báo Tuổi Trẻ được tập hợp từ các văn phòng trong cả