III Kiểm tra chi tiết
Công ty Kiểm toán ÂU LẠC-CPA
3.3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán 1 Về phía Công ty
3.3.2.1 Về phía Công ty
Trong giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn lập kế hoạch, Kiểm toán Âu Lạc đã thực hiệ rất tốt các bước . Đặc biệt là bước thu thập thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Tuy nhiên, việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro các khoản mục, kiểm toán viên mới chỉ đánh giá định tính dựa vào kinh nghiệm làm việc của bản thân mà chưa đưa ra các số liệu và phương pháp cụ thể.
Theo em, trong giai đoạn này, khi ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu , kiểm toán viên nên đánh giá bằng các chỉ tiêu ví dụ nh:
Đánh giá tình trạng trọng yếu dựa vào tỷ suất giữa tổng số tiền của các sai sót so với tổng thu nhập trước thuế
=
Tổng số tiền của các sai sót x 100% Tổng thu nhập trước thuế
Đánh giá tính trọng yếu dựa trên tỷ suất giữa tổng số tiền của các sai sót đối với tổng tài sản lưu động:
=
Từ những đánh giá trên, kiểm toán viên sẽ ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu và phân bổ cho các khoản mục.
Không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu
Bảng cân đối kế toán < 10% 10% - 15% > 15%
Báo cáo kết quả kinh doanh
< 5% 5% - 10% > 10%
Với những sai sót chắc chắn là trọng yếu thì đòi hỏi phải có các điều chỉnh trên bảng cân đối kế toán hoặc báo cáo kết quả kinh doanh , còn đối với những sai sót có thể là trọng yếu kiểm toán viên phải kiểm tra kỹ hơn để xác định ranh giới giữa trọng yếu và không trọng yếu.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tăng cường đánh giá các tỷ suất đã nêu trong giai đoạn này ở phần lý thuyết chung đã nêu ở trên.
Ngoài ra trong giai đoạn này,kiểm toán viên thực hiện chi tiết theo các bước công việc : thực hiện đối chiếu tổng hợp và kiểm tra chi tiết. Trong việc kiểm tra chi tiết chứng từ, để rõ ràng hơn, kiểm toán viên nên lập một bảng mẫu các chứng từ đã kiểm tra để làm bằng chứng kiểm toán:
Stt Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Số tiền
NT SH
1 …
2 …
Tổng số tiền các sai sót Tổng tài sản lưu động
3 …
Đồng thời, khi phát hiện các sai sót có sự chênh lệch, kiểm toán viên đưa vào bảng kê chênh lệch theo mẫu sau:
Bảng kê chênh lệch Chứng từ Diễn giải Chênh lệch Ghi chú mức độ sai phạm NT SH Sổ sách Thực tế Chênhlệch
Ngoài ra, với những sai sót chưa xác minh được chênh lệch hoặc sai phạm cụ thể thì kiểm toán viên ghi vào bảng kê xác minh theo bảng sau:
Bảng kê xác minh
Chứng từ
Diễn giải Số tiền
Đối tượng xác minh Ghi chú mức độ sai phạm
NT SH Trực tiếp Gián tiếp