- Phòng tư vấn: Thực hiện các dịch vụ tư vấn còn lại của công ty.
CCÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT
B. NỘI DUNG CHÍNH
CCÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT
3.1 Đơn vị cú cỏc chính sách và thủ tục áp dụng cho các hoạt động của đơn vị khụng? Cỏc chính sách và thủ tục đú cú dễ hiểu để áp dụng không?
3.2 Các chính sách và thủ tục đang áp dụng có đề cập đến sự phê duyệt, sự ủy quyền, kiểm tra, đối chiếu, bảo vệ tài sản và bất kiêm nhiệm không?
3.3 Đơn vị có thường xuyên xem xét các chính sách và thủ tục định kỳ để xác định xem liệu chỳng cú phù hợp với các hoạt động của đơn vị không?
3.4 BGĐ cú cỏc mục tiêu rõ ràng về dự toán, lợi nhuận, các mục tiêu tài chính và hoạt động khỏc khụng? Nếu có,
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
những mục tiêu này:
•Có được thể hiện trên văn bản không? •Có được truyền thông khắp đơn vị không? •Có được giám sát tích cực không?
GIÁM SÁT
4.1 Đơn vị có chính sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống không? Đơn vị có duy trì bộ phận kiểm toán nội bộ phù hợp không?
4.2 Đơn vị cú cỏc chính sách, thủ tục để đảm bảo các biện pháp sửa chữa được thực hiện kịp thời ngay khi sai phạm của kiểm soát diễn ra không?
4.3 …… X X X X X X C. KẾT LUẬN ______________________________________________________________________ KTV đánh giá rủi ro kiểm soát là Trung bình
Đánh giá rủi ro phát hiện
Trên cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện KTV tiến hành đánh giá rủi ro phát hiện
Bảng 2.14: Đánh giá rủi ro phát hiện
Đánh giá rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi ro tiểm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với chu kỳ Bán hàng – Thu tiền
•Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Chu kỳ Bán hàng – Thu tiền chứa đựng nhiều khoản mục quan trọng trên BCTC nên rủi ro tiềm tàng ở chu kỳ này là Cao
•Đánh giá rủi ro kiểm soát
KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB đối với chu kỳ Bán hàng – Thu tiền bằng cách hoàn thành bảng câu hỏi:
Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc-CPA
Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: Năm 2011
Nội dung:ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU KỲ BH - TT Câu hỏi Có Không Không áp dụng
Các chính sách bán hàng có được quy định thành văn bản không?
V
Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không? V
Các hợp đồng bán hàng đã ký có được lưu trữ khoa học và sẵn sàng khi đến cần không? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
V Công ty có thực hiện việc đánh số hợp đồng liên tục theo
thứ tự thời gian không?
V Các thông tin trong hợp đồng có được giữ gìn và bảo mật
để tránh sự xâm phạm của những người không được phép không?
V
Cỏc hoá đơn bán hàng chưa sử dụng có được giao riêng cho một nhân viên chịu trách nhiệm quản lý không?
V Việc ghi hoá đơn bán hàng có được giao riêng cho một
người hay không?
V Người viết hoá đơn có đồng thời là người giao hàng
không?
V Cỏc hoá đơn bán hàng bị huỷ bỏ có được lưu trữ đầy đủ
cỏc liờn tại quyển hay không?
V Các bản báo giá, hoá đơn gửi cho khách hàng có được phê
duyệt bởi Ban lãnh đạo trước khi gửi cho khách hàng không?
V
Có quy định bắt buộc phải có chữ ký của khách hàng trờn cỏc hoỏ đơn bán hàng không?
V Có quy định hàng bán bị trả lại phải được lập thành biên
bản không?
V
Nguyên nhân của hàng bị trả lại có được kiểm tra lại sau V
Tên Ngày Người thực hiện ĐKT 20/3/2012 Người soát xét 1 PMH 21/3/2012 Người soát xét 2 VAT 21/3/2012
đó đối với những sản phẩm cùng loại hoặc ít nhất là cùng lô hàng đú khụng?
Các nguyên nhân phát hiện và biện pháp xử lý có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để quyết định xử lý kịp thời không?
Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải được ký duyệt trước khi thực hiện không?
V Các khoản chiết khẩu thương mại, giảm giá hàng bán có
được báo cáo bằng văn bản và kiểm tra lại với các quy định của Công ty ít nhất hàng tháng không?
V
Công ty có hồ sơ theo dõi các lô hàng gửi bán cho tới khi nhận được thông báo chấp nhận của người mua không?
V Doanh thu bán hàng có được theo dõi chi tiết cho từng
loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hoá và phân tích các biến động tăng, giảm hàng tháng không? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
V
Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt là biến động giảm với kế hoạch hoặc cùng kỳ) có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để cú cỏc biện pháp điều chỉnh kịp thời không?
V
Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu khách hàng không?
V
Các khoản công nợ được đối chiếu... .. một lần V
Các bản đối chiếu công nợ được Ban lãnh đạo xem xét trước khi gửi đi không?
V Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác quản lý, theo
dõi và lập báo cáo về việc bán hàng không?
V Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi các khoản
công nợ phải cú cú tham gia vào việc bán hàng, lập hoá đơn không?
V
Các khoản công nợ có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch toán có được theo dõi chi tiết the nguyên tệ không? Số dư các khoản phải thu có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch toán được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
V
khoản nợ chậm trả, nợ khó đòi, hoặc các khoản được phép xoá nợ không?
Các khoản phải thu có được theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phát hiện và quản lý thu hồi nợ không?
V Việc thu hồi nợ có được giao cho một người/bộ phận đôn
đốc thực hiện không?
V Công ty cú cỏc biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả,
nợ khó đòi không?
V
Các khoản phải thu khú đũi có được lập dự phòng không? V
Kết luận: Rủi ro Kiểm soát thấp
Đồng thời KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với chu kỳ Bán hàng – Thu tiền của khách hàng A là tương đối đầy đủ, chặt chẽ và hoạt động hữu hiệu.
•Đánh giá rủi ro phát hiện: Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát KTV đánh giá rủi ro phát hiện đối với kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền là Trung bình.
Xác định mức trọng yếu
KTV xác định mức trọng yếu khi kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền theo Doanh thu: 5% - 10%. Bảng 2.16: Xác định mức trọng yếu
Giá trị chỉ tiêu được lựa chọn
Giá trị nhỏ nhất Giá trị lớn nhất
Doanh thu: 0.5% - 3% 155,027,046 930,164,435 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mức trọng yếu tổng thể 206,703,208 697,623,326 Mức trọng yếu chi tiết 103,351,604 348,811,663
Sau khi tính toán mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC. Nếu số chênh lệch kiểm toán dưới mức này thì sai số đó không ảnh hưởg trọng yếu đến BCTC của đơn vị.
c.Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi đánh giá trớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với chu trình Bán hàng – Thu tiền, KTV sẽ tiến hành thiết kế chương trình Bán hàng– Thu tiền.
Tại Công ty kiểm toán Âu-Lạc, chương trình kiểm toán được thực hiện theo mẫu chung nhất. Khi thực hiện kiểm toán chu kỳ Bán hàng– Thu tiền tại đơn vị khách hàng KTV không soạn thảo theo chương trình riêng mà thực hiện theo mẫu chung. Tuy nhiên đối với từng khách hàng khác nhau thì việc thục hiện chương trình kiểm toán cũng có những điểm khác biệt tuỳ thuộc vào đặc trưng của công ty khách hàng đó để có thể thu thập được những bằng chứng kiểm toán thuyết phục nhất và đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán.
Thứ nhất: Chương trình kiểm toán đối với nghiệp vụ thu tiền
Thông qua việc đánh giá hệ thống KSNB và rà soát nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách liên quan đến các khoản phải thu khách hàng,kiểm toán viên phải cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm toán đối với các khoản này.Mục tiêu kiểm toán phải đảm bảo các cơ sở dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ,tớnh hữu hiệu,tớnh chớnh xỏc,tớnh đánh giá và tớnh trỡnh bày,cụ thể là:
Bảng 2.17: Mục tiêu kiểm toán đối với các khoản phải thu khách hàng
Mục tiêu Cơ sở dẫn liệu
Doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ cao hơn thực tế
-Tinh hiện hữu: Ghi nhận doanh thu nhưng chưa xuất hàng hoặc cung cấp dich vụ
-Ghi chép: Doanh thu ghi sổ lớn hơn số thực tế phát sinh.
-Tinh đúng kỳ: Hàng húa đó xuất hoặc dịch vụ đã thực hiện kỳ sau nhưng doanh thu lại ghi vào kỳ này
Gớa trị hàng hóa trả lại thấp hơn thực tế -Tính đầy đủ: Hàng hóa trả lại song lại không ghi giảm doanh thu
-Ghi chép: Gớa trị hàng bán trả lại ghi sổ thấp hơn thực tế
-Tớnh đúng kỳ: Hàng bán trả lại kỳ này nhưng được ghi sổ vào kỳ sau
thực tế nhưng chưa ghi sổ
-Ghi chép: Số tiền thu được ghi sổ thấp hơn thực tế
-Tớnh đúng kỳ: Tiền thu được ở kỳ này nhưng lại ghi sổ ở kỳ sau.
Khoản phải thu và dự phòng nợ phải thu khú đũi
-Phản ánh giá trị: Gớa trị các khoản phải thu không được đánh giá đúng. -Trình bày: Các tài khoản trình bày Xác định số dư nợ phải thu có được thể hiện đầy đủ tính pháp lý và được đánh số bởi công ty.
Xác đinh xem tất cả các khoản nợ tại ngày khóa sổ đã được phản ánh trên BCĐKT Xác định việc trình bày khoản phải thu có phù hợp với luật định và CMKT không
Bảng 2.18: Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
STT Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện
Tham chiếu