III Kiểm tra chi tiết
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ Bán hàng-Thu tiền
Trước hết KTV yêu cầu khách hàng cung cấp một số tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán:
Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp
Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả kinh doanh; Bảng cân đối phát sinh; Trang tổng hợp các tài khoản;
Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, dịch vụ theo tháng và theo từng bộ phận; Tờ khai thuế;
Bảng kờ cỏc khoản điều chỉnh: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Các chính sách, quy định về giá, bán hàng trả chậm, chiết khấu, giảm giá hàng bán.
Bảng phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu khách hàng.
Các thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ tại ngày kết thúc năm kế toán; Các sổ chứng từ kế toán: Sổ tổng hợp và sổ chi tiết liên quan;
Các chứng từ gốc: Đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại, hóa đơn bán hàng ... Kiểm toán viên đọc lướt các Bảng cân đối phát sinh của khách hàng A nhận thấy trong kỳ các khoản giảm trừ doanh thu, dự phòng các khoản phải thu khú đũi phát sinh rất ít với giá trị nhỏ nên trong khi kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền tại khách hàng A, KTV chủ yếu chú trọng vào hai khoản mục chính là Doanh thu bán hàng và Phải thu khách hàng.
Khi thực hiện, KTV tiến hành rà soát đánh giá lại việc thực hiện các thử nghiệm hệ thống KSNB. Tuy nhiên đối với khách hàng A, KTV đã khảo sát về hệ thống KSNB trong phần lập kế hoạch kiểm toán. Do đó, KTV không thực hiện lại thủ tục này.
Với báo cáo tài chính của khách hàng,kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm toán theo chu kỳ cho từng khoản mục sau:
Bảng 2.21: Tham chiếu các khoản mục
STT Tên khoản mục Tham chiếu
1 Vốn bằng tiền C
2 Đầu tư ngắn hạn D
3 Khoản phải thu E
4 Hàng tồn kho F
5 TSLĐ khác G
6 Chi sự nghiệp H
7 TSCĐ hữu hình I
8 TSCĐ vô hình và TSCĐ khác J
9 Đầu tư dài hạn K
10 Chi phí XDCB dở dang L 11 Cầm cố, ký cược … M 12 Phải trả ngắn hạn N 13 Các loại thuế 0 14 Nợ và vay nợ P 15 Nguồn vốn, quỹ Q 16 Nguồn kinh phí R 17 Doanh thu S
18 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý U
19 Thu nhập khác V
20 Khoản mục khác W
21 Giá vốn hàng bán T
22 Chi phí khác X
Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền,kiểm toán viên sẽ kiểm toán các khoản mục:
-Khoản mục phải thu:(Tham chiếu E) -Doanh thu(tham chiếu S)
Sau đây là ví dụ minh họa thực tế cho cuộc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền của kiểm toán Âu Lạc –CPA đối với công ty A
Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc-CPA
Khách hàng: Công ty A Tham chiếu:E
Niên độ kế toán: 2011 Khoản mục thực hiện: Các khoản phải thu KH Người thực hiện: ĐKT Bước công việc: Đối chiếu số liệu, phân tích Ngày thực hiện: 20/03/2012
Nợ Có Dư đầu kỳ 01/01/11 105,910,220,343 505,216,800 Lg Phát sinh năm 2011 38,702,800,890 134,983,147,581 & Dư cuối kỳ 31/12/11 9,251,150,368 126,493,516 Ag^ Lg: Khớp đúng với báo cáo kiểm toán tại 31/12/2011
&: Đối chiếu khớp đúng với Sổ cái Tk 131, sổ chi tiết TK 131
a/Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
Tài khoản phải thu khách hàng là tài khoản có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của Công ty.Nú là tài liệu cơ bản để phân tích và đánh giá tình hình tài chính của công ty.Tài khoản phải thu chứa đựng nhiều rủi ro,sai phạm,do đó kiểm toán viên phải thu thập nhiều bằng chứng cho khoản mục này bằng cách chọn mẫu theo kinh nghiệm KTV chính chỉ đạo với các số dư chưa được xác nhận nhận thì phải gửi thư xác nhận số dư.
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu do công ty kiểm toán Âu Lạc thực hiện
Tờn khỏch hàng:Cụng ty A
Niên độ kế toán:1/1/2011-31/12/2011 Tham chiếu:D
Các khoản phải thu
Chương trình kiểm toán này dành cho các TK131 ‘‘phải thu khách hàng”,TK136
‘‘phải thu nội bộ”,TK 138 ‘‘phải thu khỏc”,TK 139 ‘‘ dự phòng phải thu khú đũi”.( Bảng ...)
Sau đây là minh họa cho kiểm toán các khoản phải thu tại Công ty TNHH A
Trước tiên khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng,kiểm toán viên sẽ đối chiếu tổng hợp các số liệu phát sinh:
Thủ tục phân tích đối với khoản phải thu khách hàng
Trên Báo cáo tài chính khoản mục phải thu của khách hàng là một khoản mục trọng yếu, nó phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp, khả năng doanh nghiệp có thể thu hồi nợ được không? Khách hàng của công ty A chủ yếu thanh toán thông qua chuyển khoản nên tổng phát sinh tăng và phát sinh giảm trên tài khoản 131 trong năm tài chính là tương đối lớn
Bảng 2.22: Đối chiếu số liệu và phân tích các khoản phải thu
Qua quá trình tìm hiểu về sổ sách kế toán và đối chiếu số liệu kiểm toán viên thấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán trùng khớp với số liệu trên Báo cáo tài chính và sự thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 131. Bên cạnh đó, kiểm toán viên thấy rằng khoản phải thu của khách hàng trong năm tài chính tăng so với năm 2010. Do trong năm 2011 Đơn vị mở rộng quy mô sản xuất nên doanh thu và các khoản phải thu đều tăng lên.
Các thủ tục kiểm toán kiểm tra:
Gửi thư xác nhận
Trên thực tế, tại công ty A, lượng khách hàng của công ty nhiều nên công ty chỉ có thể thực hiện việc đối chiếu công nợ vào cuối năm tài chính đối với một số khách hàng chứ không đối chiếu hết được. Kế toán của công ty A phải tiến hành giải trình cho KTV về các số dư cuối năm tài chính 2012.Bên cạnh đó, KTV tiến hành gửi thư xác nhận cho một số khách hàng của công ty A nhất là đối với các khách hàng mà kế toán chưa thực hiện đối chiếu công nợ và cho tới thời điểm kiểm toán chưa thực hiện thanh toán. Thông thường, KTV thường chon một số khoản
công nợ có số dư lớn, quá hạn thanh toán hoặc những khách hàng có số dư trong năm tài chính nhưng không có nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Tại Công ty kiểm toán Âu Lạc việc gửi thư xác nhận có mẫu chung, dựa vào đó mà kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đến các khách hàng và cộng với những phán đoán nghề nghiệp của mình để khẳng định khoản phải thu khách hàng có thật sự có thật hay không?
Tại ngày 31/12/2011 Công ty A đã đối chiếu được 64% công nợ. Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán nhằm biết thêm thông tin về những khách hàng của Công ty A, từ đó chọn ra khoảng 10 khách hàng (chưa có đối chiếu công nợ, khoản nợ lớn, khoản nợ đã đến hạn thanh toán ...) để gửi thư xác nhận. Để đảm bảo thư xác nhận được gửi đầy đủ đến tận tay người nhận thì KTV soát xét lại thư xác nhận trước khi gửi đi. Quá trình gửi thư xác nhận được KTV kiểm tra kỹ lưỡng tính đúng đắn về mặt nội dung xác nhận, quy mô số tiền, kiểm tra địa chỉ người nhận và địa chỉ của Công ty Âu Lạc phong bì kèm theo để đảm bảo thư phúc đáp sẽ đến tay KTV. Mỗi thư xác nhận được chia làm hai mức độ đồng ý và không đồng ý. Đối với mỗi thư xác nhận không đồng ý, KTV phải thực hiện các thủ tục bổ sung để xác nhận số công nợ đó.
Bảng 2.23: Mẫu thư xác nhận
Phần xác nhận của:Cụng ty X
Chúng tôi xác nhận số dư trên sổ sách kế toán của chúng tôi: