I Nguồn kinh phí và quỹ khác
2.3.4.Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Trung tâm
Chứng từ và thủ tục kế toán:
Trung tâm sử dụng 2 loại chứng từ tiền lương là: giấy chuyển khoản lương của ngân hàng và các chứng tự lập có chữ kí của người lập-phụ trách kế toán-giám đốc ví dụ như Bảng kê lương của từng phòng, Bảng kê chi lương…
Quy trình ghi sổ chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương:
Từ các chứng từ gốc hay bảng kê chứng từ cùng loại kế toán ghi chép vào sổ chi tiết TK334, 338. Cuối kì kế toán chi tiết tiền lương lập sổ tổng hợp TK334, 338
2.3.3.4. Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương tại Trung tâm
Từ các chứng từ gốc hay bảng kê chứng từ cùng loại kế toán ghi chép vào chứng từ ghi sổ. Sau đó kế toán chuyển lên sổ cái TK 334,338, cuối kỳ lập Bảng cân đối số phát sinh đồng thời kế toán lập sổ đăng kí chứng từ ghi sổ từ Chứng từ ghi sổ.
2.3.4. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạiTrung tâm Trung tâm
2.3.4.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Trung tâm
Do đặc điểm là một công ty trong ngành viễn thông và hoạt động chính là cung cấp dịch vụ CDMA nên trung tâm không sử dụng TK621-chi phi nguyên vật liệu trực tiếp và TK622 chi phí nhân công trực tiếp. Tất cả những chi phí này đều được hạch toán vào TK627 sau đó được kết chuyển vào TK154.
Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
Do chỉ sử dụng TK627 để ghi chép cả chi phi nguên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp nên Trung tâm sử dụng TK627 chi tiết tới cấp 7:
627223 Dịch vụ CDMA
6272233 Dịch vụ CDMA-chi phí dụng cụ sản xuất 6272234 Dịch vụ CDMA-Chi phí khấu hao TSCĐ 6272236 Dịch vụ CDMA-chi phí sửa chữa TSCĐ
62722362 Dịch vụ CDMA-chi phí sửa chữa TSCĐ- sửa chữa thường xuyên
627223621 Dịch vụ CDMA- chi phí sửa chữa TSCĐ-sửa chữa thường xuyên-Vật liệu.
627223622 Dịch vụ CDMA- chi phí sửa chữa TSCĐ-sửa chữa thường xuyên-Nhân công
6272236221 Dịch vụ CDMA- chi phí sửa chữa TSCĐ-sửa chữa thường xuyên-Nhân công-Lương
627223623 Dịch vụ CDMA-chi phí sửa chữa TSCĐ-sửa chữa thường xuyên-chi phí khác
6272237 Dịch vụ CDMA- chi phí dịch vụ mua ngoài
6272237 Dịch vụ CDMA- chi phí dịch vụ mua ngoài-Điện nước
Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết:
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho
Biên bản nghiệm thu vật tư sử dụng Hóa đơn Điện ,Nước sử dụng
Giấy chuyển khoản lương ở Ngân hàng
Luân chuyển chứng từ:
Tất cả những chứng từ trên được tập hợp hàng ngày vào các sổ thẻ chi tiết như Bảng kê tính giá vật tư, thẻ TSCĐ, Bảng kê lương của các phòng, bảng kê hóa đơn điện nước…Sau đó tất cả được ghi lên sổ chi tiết TK627 và chuyển lên thẻtính giá thành sản phẩm.
Quy trình ghi sổ tổng hợp:
Từ chứng từ gốc hay bảng kê chứng từ cùng loại như bảng kê hóa đơn Điện nước, bảng kê vật tư xuất dựng…kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ TK627. Sau đó kế toán ghi váo sổ cái TK627, cuối kì kế toán từ sổ cái kế toán chuyển lên bảng Cân đối phát sinh.
2.3.4.2.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Kiểm kê giá sản phẩm dở dang và tổng hợp chi phí sản xuất chung:
Do Trung tâm hoạt động trong lĩnh vực viễn thông có đặc thù là không có sản phẩm dở dang cuối kỳ, tất cả chi phí đếu( TK627) được tính vào giá vốn trong kì của Trung tâm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3.4.3 Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Trung tâm
Do sản phẩm của Trung tâm là sản phẩm dịch vụ nên khó có thể chia tách hay tính toán giá thành cho từng gói sản phẩm( như gói cước trả trước và gói cước trả sau) vì vậy giá thành của dịch vụ được sử dụng trong kì là toàn bộ chi phí mà Trung tâm hao tổn trong kì đó.
2.3.5.Tổ chức kế toán bán hàng tại Trung tâm Viễn thông Di động Điện Lực:
2.3.5.1.Đặc điểm hoạt động bán hàng tại Trung tâm:
dịch vụ viễn thông CDMA vì vậy hàng bán của trung tâm là thẻ sim, thẻ nạp tiền, dịch vụ di động. Lưu lượng cuộc gọi được dựng để tính doanh thu của Trung tâm.Hoạt động viễn thông lại trải rộng trên cả nước và quốc tế nên tác động tới hạch toán doanh thu cũng như chiệt khấu hay chi phí mà Trung tâm phải bỏ ra cho các đối tác trong và ngoài nước.
Trung tâm sử dụng rất nhiều phương thức bán hàng nhưng phương thức phổ biến nhất là bán hàng qua đại lý. Phương thức này phù hợp với dịch vụ viễn thông-dịch vụ đòi hỏi phải có mạng lưới sâu rộng và đặc thù của Trung tâm là có thể hợp tác với đơn vị cùng ngành là Điện Lực Việt Nam làm đại lý.
2.3.5.2 Kế toán doanh thu tại Trung tõm:
Theo đặc điểm hoạt động bán hàng Viễn thông tại Trung tâm Viễn thĩng di động Điện Lực ở trên, cuối mỗi quý, Trung tâm sẽ gửi báo cáo quý lên Công ty, căn cứ vào các báo cáo đó, Công ty sẽ tổng hợp và ghi sổ doanh thu dịch vụ Viễn thông. Quy trình chỉ được thực hiện ở hai khâu là ở các Trung tâm và ở Công ty với các chứng từ là các báo cáo quý của Trung tâm. Để có thể hiểu rõ hơn về cách hạch toán chi tiết doanh thu dịch vụ Viễn thông từ chứng từ gốc đến việc ghi sổ doanh thu, ta sẽ xem xét quy trình hạch toán tại Trung tâm:
Ta có Quy trình ghi sổ Chứng từ ghi sổ cho phần hành xác định doanh thu dịch vụ Viễn thông Trung tâm Viễn thông di động Điện lực như sau:
Chứng từ kế toán Sổ Quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng Đăng kí chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 511,512,131,331 Bảng Cân đối số phát sinh Ghi hàng ngày
Ghi chơ:
Sơ đồ 2.4: Quy trình ghi sổ hình thức Nhật ký chung nghiệp vụ xác nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Viễn thông tại Trung tâm Viễn thông di động
Điện lực.
Tài khoản và chứng từ sử dụng:
a/. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
Quan hệ giữa Trung tâm Viễn thông di động Điện lực và Cụng ty Thĩng tin Viễn thĩng Điện lực là quan hệ hạch toán phụ thuộc, quan hệ giữa các
Trung tâm và các đại lý là quan hệ giữa đơn vị giao đại lý và đơn vị nhận đại lý, Công ty Thông tin Viễn thông Điện lực sử dụng các tài khoản chính sau:
TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Thông tin
Viễn thông công cộng, Tài khoản này được sử dụng để phản ánh các khoản doanh thu khi doanh nghiệp bán hàng hóa cung cấp dịch vụ thỏa mãn các điều kiện để xác định doanh thu đối với Thông tin Viễn thông.
TK5112: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Doanh thu về Viễn thông và CNTT
TK51122:– Thông tin viễn thông công cộng TK511223– CDMA
TK5112231: - Dịch vụ điện thoại E-Com TK5112232: - Dịch vụ điện thoại E-phone TK5112233: - Dịch vụ điện thoại E-Mobile
TK5113: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Doanh thu sản phẩm khác
TK 512 (5123): Doanh thu nội bộ - Doanh thu cung cấp dịch vụ nội
bộ, Tài khoản này được sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng trong nội bộ .
TK 131 (13126): Phải thu của khách hàng – Thông tin Viễn thông,
dựng để theo dõi các khoản phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ kế toán. Tài khoản này được chi tiết theo từng loại hình dịch vụ của Trung tâm và theo từng đối tượng khách hàng.
TK 33311: Thuế Giá trị gia tăng đầu ra
TK này được chi tiết thành:
TK 333111: Thuế Giá trị gia tăng đầu ra sản phẩm Viễn thĩng TK 333112: Thuế Giá trị gia tăng đầu ra sản phẩm khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngoài ra, để hạch toán các nghiệp vụ về doanh thu dịch vụ viễn thông, Trung tâm Viễn thông di động Điện lực còn sử dụng các Tài khoản 136 –
Phải thu nội bộ - Tài khoản 138 (1388) - Các khoản phải thu khác, Tài khoản 338 (3388) – Phải trả phải nộp khác, Tài khoản 336 (3363829 – Phải trả các hoạt động Viễn thông – Thu nhập khác)- Tài khoản 521 hàng bỏn bị trả lại.
b/. Chứng từ sử dụng và thủ tục kế toán :
Chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ xác định doanh thu tại các Trung tâm Viễn thông di động Điện lực gồm có:
- Bảng giá của Phòng kinh doanh EVNTelecom - Hợp đồng cung cấp dịch vụ điện thoại
- Hóa đơn GTGT - Báo cáo bán hàng - Biên bản đối soát cước - Phiếu khuyến mãi
- Báo cáo bán hàng, do bộ phận bán hàng hoặc bộ phận kế toán tại các đơn vị nhận đại lý lập đối chiếu doanh thu với bộ phận kinh doanh.
Trình tự luân chuyển các chứng từ này được thể hiện qua quy trình luân chuyển chứng từ như sau:
Báo cáo kiến tập
Nghiệp vụ bán hàng Người mua Giao dịch viên Kế toán TT Bảo quản, lưu trữ Đề nghị mua Lập và ký hóa đơn Ghi sổ Đơn vị nhận đại lý Bkê HĐ, hàng 41
Sơ đồ2.5 Quy trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ xác định doanh thu tại các Trung tâm Viễn thông di động Điện lực.
Bước 1: Quy trình bán hàng, xác định doanh thu được xác định khi khách hàng, cá nhân hoặc tổ chức có nhu cầu sử dụng dịch vụ của Công ty, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ điện thoại với Công ty, tại nơi giao dịch.
Bước 2: Căn cứ vào hợp đồng, nhân viên kế toán giao dịch sẽ lập hóa đơn Giá trị gia tăng, làm 3 liên:
- Liên 1: lưu tại các Trung tâm, đơn vị Chủ đại lý. - Liên 2: giao cho khách hàng
- Liên 3: luân chuyển nội bộ, lưu tại đơn vị bán hàng, đơn vị nhận đại lý
Bước 3: Hàng tháng, đơn vị nhận đại lý lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra và Báo cáo bán hàng kê chi tiết số lượng hàng bán ra, theo từng hóa đơn, có dấu xác nhận của đơn vị nhận đại lý và gửi về Phòng Tài chính kế toán của các Trung tâm.
Bước 4: Sau khi nhận được Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra, Báo cáo bán hàng và Hóa đơn Giá trị gia tăng (Liên 1) của đơn vị nhận đại lý, kế toán tại Trung tâm tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu với các đơn vị khác và ghi sổ ghi nhận doanh thu bán hàng và thuế Giá trị gia tăng, cũng như hoa hồng đại lý được hưởng.
Đối với nghiệp vụ xác định doanh thu cước phát sinh hàng tháng, chứng từ sử dụng là:
- Dữ liệu tính cước do EVNiT (Trung tâm Công nghệ Thông tin) theo dõi và lập
- Hóa đơn Giá trị gia tăng, do Tổ cước tính toán và in số tiền vào hóa đơn, sau đó chuyển cho Phòng Tài chính kế toán.
- Biên bản đối soát cước, do bộ phận Tổ cước lập và đối chiếu số liệu với Phòng Tài chính Kế toán.
Quy trình luân chuyển các chứng từ trên được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.6: Quy trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ xác định doanh thu cước phát sinh hàng tháng.
Hóa đơn Giá trị gia tăng cước dịch vụ phát sinh được in làm 2 liên: - Liên 1: luân chuyển nội bộ, lưu tại đơn vị Chủ đại lý, các Trung tâm. - Liên 2: Giao cho khách hàng
Và được ghi với các thông tin như sau:
Ví dụ 3: Cước phát sinh Trung tâm cước EVNiT Tổ cước Công ty Đơn vị nhận đại lý Phòng kế toán Trung tâm Dữ liệu cước Bản đối soát cước In hóa đơn cước Ghi sổ, bảo quản