• Nội dung:
Các khoản làm giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
2.2.2.1. Chứng từ sử dụng:
Công ty sử dụng các chứng từ để làm căn cứ ghi vào sổ kế toán là: - Phiếu trả hàng.
- Hoá đơn trả hàng của khách hàng ghi. - Các chứng từ có liên quan khác…
49 2.2.2.2. Tài khoản sử dụng:
• TK 521 “Chiết khấu thương mại”
• TK 531 “Giảm giá hàng bán”
• TK 532 “Hàng bán bị trả lại”
2.2.2.3. Ví dụ cụ thể:
Trong quý công ty không có nghiệp vụ phát sinh.
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán:
• Nội dung
- GVHB là giá thành thực tế về khối lượng sản phẩm bán ra.
- Nguyên tắc: Ghi nhận doanh thu thì đồng thời phải ghi nhận giá vốn hàng bán.
- Tại công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của công ty áp dụng mà kế toán căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân.
• Phương pháp tính
Trường hợp hàng hóa mua về nhập kho, sau đó bán luôn không qua sản xuất, tái chế
Trong đó đơn giá bình quân của hàng hóa được tính như sau:
kho hàng hóa bình quân từng loại = ừng loạ ừng loại) ĐK từng loạ ừng loại)
Trường hợp hợp hàng hóa phải qua tái chế, sản xuất theo yêu cầu của khách hàng
Kế toán kho căn cứ vào bảng tính giá thành đơn vị sản phẩm hàng hóa nhập trong kỳ, trị giá hàng tồn kho đầu kỳ để tính ra đơn giá bình quân thành phẩm xuất trong kỳ, dựa theo công thức như sau: Đơn giá bình quân x Số lượng hàng hóa xuất ấ kh = Trị giá gốc hàng hóa xuất kh
50 kho hàng hóa bình quân từng loại = ừng loạ ừng loại) ừng loạ ừng loại) 2.2.3.1. Chứng từ sử dụng: - . - . - . - . - 2.2.3.2. Tài khoản sử dụng: TK 632 “ . 2.2.3.3. Ví dụ cụ thể: •
- Trường hợp công ty mua hàng sắt thép phế liệu về nhập kho sau đó bán luôn
cho khách hàng, không qua giai đoạn chế biến sản xuất:
20/6/2013, công ty nhập sắt thép phế liệu 60.015kg với trị giá đơn hàng là 425.506.350 đ
Ngày 22/6/2013, công ty nhập sắt thép phế liệu 49.018 kg với trị giá đơn hàng là 347.537.620 đ.
Ngày 26/6/2013, công ty nhập sắt thép phế liệu 65.012 kg với trị giá đơn hàng là 460.935.080 đ.
Đơn giá xuất hàng hóa bình quân từng loại = ừng loạ ừng loại) ừng loạ ừng loại) Kết quả cho ra là: Đơn giá sắt thép phế liệu : 7.090 đ/kg
ị
ấ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
51
sắt thép phế liệu là 7.090đ/kg : 7.090 * 6.440 = 45.659.600
ắt thép An Hùng Tường, theo 000130, ngày 30/6/2013
ịnh khoản như sau:
632 45.659.600 đ
156 45.659.600 đ
- Trường hợp Công ty mua sắt thép phế liệu về sản xuất, tái chế nhập kho rồi
mới bán:
Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính ra giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm. Căn cứ trên bảng tính giá thành sản phẩm, số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ, số lượng nhập thành phẩm trong kỳ, kế toán tính ra đơn giá xuât bình quân từng loại theo công thức:
Đơn giá xuất thành phẩm bình quân từng loại = ẩ ừng loạ ẩ ừng loại) ẩ ừng loạ ẩ từng loại)
Kết quả cho ra: Đơn giá sắt thép tái chế loại 1: 5,824 đ/ kg
- Đơn giá sắt thép tái chế loại 2 : 5.007 đ/ kg
- Đơn giá sắt thép phế liệu loại 3: 3.496 đ/ kg
Khi xuất hàng hóa bán cho công ty An Hưng Tường kế toán căn cứ vào số lượng thực tế xuất cho khách ghi trên hóa đơn GTGT nhân với đơn giá xuất kho thành phẩm để tính ra giá vốn của lô hàng xuất bán ngày 14/06/2013 sẽ là: 59.292*5.824 + 32.838*5.007+ 500*3.496 = 511.484.474đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 632 511.484.474 đ Có TK155 511.484.474 đ
52
Xem phụ lục A / 84: Sổ nhật ký chung. Xem phụ lục A / 94: Sổ cái TK 632.
2.2.4. Kế toán chi phí bán hàng:
Nội dung:
- Theo quy định thì mọi khoản chi phí bán hàng phát sinh tại đơn vị phải có hóa đơn GTGT để hạch toán là chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên thực tế thì tại đơn vị có những khoản chi phí bán hàng phát sinh không có hóa đơn GTGT đầu vào, nhưng vẫn hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, thông thường thì thuế sẽ loại ra khỏi chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào cuối năm.
- Theo quy định đối với những chi phí có giá trị lớn, đơn vị phải lập phiếu phân bổ chi phí cho nhiều lần, đồng thời phản ánh chi phí cho từng lần phân bổ, tuy nhiên tại đơn vị khoản phát sinh chưa lớn nên đơn vị không phân bổ mà tiến hành hạch toán vào tài khoản chi phí luôn.
- Theo quy định doanh nghiệp có thể sử dụng các tài khoản cấp 2 để doanh nghiệp quản lý chi phí một cách hợp lý và hiệu quả. Tuy nhiên thực tế đơn vị chỉ sử dụng tài khoản cấp 1 để phản ánh tất cả khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng. Ví dụ : khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, doanh nghiệp có thể sử dụng TK 6414 để phản ánh, tuy nhiên thực tế đơn vị sử dụng một tài khoản đó là TK 641.
Phương pháp tính:
Tính chi phí bán hàng theo chi phí thực tế phát sinh tại đơn vị, căn cứ trên hóa đơn chứng từ hợp lệ để tính chi phí bán hàng hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.2.4.1. Chứng từ sử dụng:
- ;
- Giấy đề nghị thanh toán;
-
- . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng:
The 15/2006/QĐ – BTC
53
phí khấu hao, chi phí lương cho bộ phậ , chi
phí điện thoại cho phục vụ cho bán hàng, đồ áo đồng phục cho nhân viên bán hàng,…
2.2.4.3. Quy trình lập, xử lý chứng từ và quy trình ghi sổ:
Quy trình lập và xử lý chứng từ:
-
, chi phí cho các dịch vụ
.
- , trường hợp thanh toán luôn bằng tiền mặ
ập phiếu chi và chi tiề 2 liên, 1liên giao
cho thủ quỹ để làm căn cứ chi tiề ữ
. Trường hợp thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng thì kế toán thanh toán sẽ lập ủy nhiệm chi, trình giám đốc và kế toán trưởng ký, ủy nhiệm chi được lập làm 2 liên, 1 liên giữ làm chứng từ ghi sổ, liên còn lại làm chứng từ giao dịch với ngân hàng.
Quy trình ghi sổ:
Trường hợp thanh toán khoản chi phí bán hàng bằng tiền mặt hoặc tiền gởi ngân hàng: Kế toán thanh toán căn cứ vào phiếu chi được lâp để ghi sổ nhật ký chung các tài khoản chi phí bán hàng phát sinh, đồng thời phản ánh trên tài khoản tiền mặt nếu trả bằng tiền mặt, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng, hoặc ủy nhiệm chi để phản ánh tài khoản tiền gởi ngân hàng nếu thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng.
Trường hợp chưa thanh toán kế toán công nợ sẽ căn cứ vào hóa đơn chứng từ chi phí phát sinh hợp lệ để hạch toán tài khoản chi phí bán hàng phát sinh, đồng thời theo dõi khoản nợ trên TK 3318.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp căn cứ vào nhật ký chung mà các kế toán phần hành đã ghi nhận nghiêp vụ phát sinh trong kỳ để lập sổ cái TK 641, cộng số phát sinh, kết chuyển qua TK 911- Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.
2.2.4.4. Ví dụ cụ thể:
06/2013
- 25/06/2013, thanh toán tiền điện thoại sử dụng cho bộ phậ
54
10%. Kế toán định khoản như sau:
641 666.434,55 đ
1331 66.643,45 đ
111 733.078đ
- ồng phục cho nhân viên bán hàng,
nhân viên giao nhận, cho cử 3.000.000 đ .
ẻ số 01/06. Kế toán định khoản như sau: 641 3.000.000 đ
111 3.000.000 đ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- 26/06/2013, Mua xăng dầu Công ty CPTM- DV Hiệ 155.567.630đ, chưa thanh toán cho ngườ
/13P. Kế toán định khoản như sau: 641 141.425.118 đ
1331 14.142.512 đ
3318 155.567.630 đ
- 06/2013, kế
46.000.000đ. Kế toán định khoản chi phí bán hàng phát sinh như sau:
Nợ TK 641 46.000.000 đ
Có TK 334 46.000.000 đ Kế toán trích BHYT, BHXH, BHTN theo tỷ lệ trích Nợ TK 641 10.580.000 đ
Nợ TK 334 4.370.000 đ
Có TK 338 14.950.000 đ
- Sau khi đã trích xong, kế toán căn cứ vào bảng lương đã được ký nhận đủ tiền để lập phiếu chi 06/030 theo số tiền tổng thực chi lương cho bộ phận bán hàng. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 334 41.630.000 đ Có Tk 11141.630.000 đ
55
- Căn cứ vào bảng khấu hao TSCD tháng 06 năm 2013, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 641 20.476.043 đ
Có TK 214 20.476.043 đ Xem phụ lục A / 86: Sổ nhật ký chung.
Xem phụ lục A / 96: Sổ cái TK 641.
2.2.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Nội dung:
Mọi khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại đơn vị phải có hóa đơn GTGT để hạch toán là chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên thực tế thì tại đơn vị có những khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh không có hóa đơn GTGT đầu vào, mà chỉ có hóa đơn bán lẻ khi hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, thông thường thì thuế sẽ loại ra khỏi chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào cuối năm.
Theo quy định có các tài khoản cấp 2 để doanh nghiệp quản lý chi phí một cách hợp lý và hiệu quả. Tuy nhiên thực tế do là công ty mới thành lập, nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa nhiều, nên đơn vị chỉ sử dụng tài khoản cấp 1 để phản ánh tất cả khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng, nhằm đơn giản hóa công việc quản lý chi phí. Ví dụ : Chi phí mua công cụ dụng cụ của bộ phận quản lý doanh nghiệp có thể sử dụng tài khoản cấp 2 đó là TK 6423 để phản ánh, tuy nhiên thực tế đơn vị chỉ sử dụng một tài khoản cấp 1 đó là TK 642.
Mọi chi phí sử dụng cho hoạt động văn phòng quản lý doanh nghiệp đều được hạch toán vào chi phí hoạt động quản lý doanh nghiệp, tuy nhiên thực tế chi phí điện sử dụng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp không được hạch toán vào chi phí vì đơn vị đăng ký thông tin với điện lực là với danh nghĩa cá nhân, không phải là công ty, nên hóa đơn xuất không có ý nghĩa hạch toán chi phí.
• Phương pháp tính:
Tính chi phí bán hàng theo chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh tại đơn vị, căn cứ trên hóa đơn, chứng từ hợp lệ để tính chi phí quản lý doanh nghiệp hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
56 2.2.5.1. Chứng từ sử dụng: - ; - ; - ; - . 2.2.5.2. Tài khoản sử dụng: – , chi phí khấ ,…
2.2.5.3. Quy trình lập, xử lý chứng từ và quy trình ghi sổ:
Quy trình lập và xử lý chứng từ:
ị nhỏ .
thanh toán hành
thủ quỹ để làm căn cứ chi tiền giữ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ể ghi sổ.
ả ị lớn( ví dụ : chi phí quà tặng, tiền
thưởng, tiền tổ chức hoạt độ
Ban g đ . Khi các khoản chi phí được duyệt phát sinh, kế
toán thanh toán căn cứ vào hóa đơn chứng từ hợp lệ để lập phiếu chi làm 2 liên, 1 liên chuyển cho thủ quỹ làm căn cứ chi tiền, 1 liên được giữ để làm căn cứ ghi sổ. Trường hợp khoản chi phí lớn trên 20 triệu phải thanh toán qua ngân hàng thì kế toán thanh toán phải lâp ủy nhiệm chi thành 2 liên có chữ ký xác nhận của giám đốc và kế toán trưởng, 1 liên làm chứng từ giao dịch với ngân hàng, liên còn lại được giữ tại đơn vị.
Quy trình ghi sổ:
Trường hợp chưa thanh toán tiền: Kế toán công nợ căn cứ số tiền trên hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn thông thường để ghi vào sổ nhật ký chung nghiệp vụ phát sinh, lập sổ cái TK642, TK 3318. Cuối kỳ kết chuyển TK 642 qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
57
- Trường hợp thanh toán bằng tiền mặt: Kế toán thanh toán căn cứ vào phiếu chi hạch toán vào nhật ký chung nghiệp vụ phát sinh, lập sổ cái TK 642, TK 111. Cuối kỳ kết chuyển TK 642 qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Trường hợp thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng: Kế toán thanh toán căn cứ vào ủy nhiệm chi, được lập để hạch toán vào nhật ký chung, phản ánh sổ cái các TK 642,TK112 chi tiết cho từng ngân hàng. Cuối kỳ kết chuyển TK 642 qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.5.4. Ví dụ cụ thể:
g 06/2013 -
1 06/006. Kế toán định khoản như sau:
642662.210 đ
1331 66.221 đ
111 728.431 đ
- ửa máy vi tính cho công ty Cổ Phần I.P.L với số tiền
là: 550.000đ đã bao gồ
06/007. Kế toán định khoản như sau:
642 500.000 đ 1331 50.000 đ
111 550.000 đ
- ộ phận quả 06/2013,
tổ ải trả cho nhân viên quản lý văn phòng: 68.000.000đ. Kế
toán định khoản như sau:
642 68.000.000 đ
334 68.000.000 đ Kế toán trích BHYT, BHXH, BHTN theo tỷ lệ trích:
Nợ TK 642 15.640.000 đ Nợ TK 334 6.460.000 đ
58
- Sau khi tiến hành trích xong, kế ập phiếu chi cho toàn bộ số tiền
phải trả cho bộ phận quản lý văn phòng, dự 06/031. Kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
định khoản như sau:
334 61.540.000 đ
111 61.540.000 đ
- Căn cứ bảng tính khấu hao Tài sản cố định cho bộ phận quản lý văn phòng ngày 30/06/2013, Kế toán định khoản :
Nợ TK 642 21.512.501 đ
Có TK 214 21.512.501 đ Xem phụ lục A / 88: Sổ nhật ký chung.
Xem phụ lục A / 97: Sổ cái TK 642.