- VACO nguyên là một phòng nghiệp vụ Kiểm toán Xây dựng Cơ bản của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) trƣớc khi chuyển thành Deloitte Việt Nam, tách ra và thành lập Công ty TNHH Kiểm toán VACO vào tháng 11 năm 2007.
- Từ chỗ chỉ làm kiểm toán XDCB, sau 5 năm hoạt động – đến năm 2012 đã có nhiều khách hàng kiểm toán BCTC, doanh thu chiếm 40%.
- Đứng đầu các Công ty Kiểm toán ở Viêt Nam về Kiểm toán Vốn đầu tƣ Xây dựng Cơ bản, mỗi năm phòng Nghiệp vụ 1– phụ trách mảng Kiểm toán Báo cáo Quyết toán Vốn Đầu tƣ Hoàn thành mang về doanh thu hơn 50% trên tổng doanh thu cho
41% 0.5% 57% 0.2% 2011 47% 0.4% 0.4% 52% 0.2% 2012 45% 1% 1.5% 52% 0.5% 2013 Kiểm toán BCTC Dịch vụ Kế toán Dịch vụ tư vấn thuế
Kiểm toán Báo cáo QTVĐT hoàn thành Dịch vụ liên quan khác
Bảng 2. 1: DOANH THU CỦA VACO THEO TỪNG LOẠI HÌNH DỊCH VỤ
Đơn vị tính: Triệu đồng
STT Loại hình dịch vụ 2013 2012 2011
1 Kiểm toán BCTC 18.400 17.418 12.878
2 Kiểm toán Báo cáo QTVĐT
hoàn thành 21.308 19.222 17.769
3 Dịch vụ kế toán 151 117 0
4 Dịch vụ tƣ vấn thuế 425 125 96
5 Dịch vụ liên quan khác 98 75 40
Tổng Doanh thu 40.383 36.957 30.783
- Trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, các Công ty Kiểm toán ngày một ra đời nhiều hơn để đáp ứng nhu cầu công khai, minh bạch tài chính, VACO vẫn giữ vững chỗ đứng về uy tính, chất lƣợng dịch vụ và duy trì tốc độ tăng trƣởng đều đặn. - Từ năm 20112013 doanh thu tăng trung bình 5 tỷ/năm. VACO đã và sẽ tiếp tục duy trì tốc độ tăng trƣởng để trở thành top 10, nhóm II trong 170 Công ty Kiểm toán đang hoạt động tại Viêt Nam vào năm 2015 nhƣ chiến lƣợc phát triển mà Ban Giám đốc Công ty đề ra.
Quy trình và hồ sơ kiểm toán tại VACO 2.1.5
2.1.5.1 Quy trình kiểm toán BCTC tại VACO
- Quy trình kiểm toán ở VACO đƣợc thực hiện theo ba giai đoạn và cụ thể các bƣớc nhƣ sau:
Lựa chọn nhóm thực hiện dịch vụ Soạn thảo hợp đồng cung cấp dịch vụ Tìm hiểu về hoạt động và môi trƣờng
kinh doanh của khách hàng
Thực hiện thủ tục soát xét phân tích sơ bộ
Lập kế hoạch kiểm tra tính hiệu quả trong hoạt động kiểm soát của khách hàng
Lập kế hoạch thực hiện thủ tục kiểm toán trọng yếu
Tóm tắt các bƣớc đã thực hiện ở trên và thông báo cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán chính thức Thực hiện các thủ tục kiểm toán Thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Lập tóm tắt kiểm toán đề cập đến các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ Đƣa ra các bút toán điều chỉnh (nếu có) Tiếp tục cập nhật tình hình hoạt động của khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán cuối năm
Cập nhật việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
Thực hiện thủ tục kiểm toán trọng yếu
Đánh giá tổng thể về các sai soát đƣợc phát hiện và phạm vi kiểm toán
Thực hiện việc kiểm tra Báo cáo tài chính
Thảo luận với ban lãnh đạo của khách hàng các phát hiện và đề xuất giải pháp khắc phục, đồng thời đề xuất bút toán điều chỉnh và các bút toán phân loại lại (nếu có)
Thực hiện thủ tục kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Thu thập thƣ giải trình của khách hàng Lập báo cáo kiểm toán - Tùy theo quy mô, mức độ phức tạp của công việc kiểm toán mà trƣởng nhóm
Lập Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Lập Báo cáo KIỂM T OÁN S Ơ BỘ KIỂM T OÁN C UỐI NĂM
2.1.5.2 Hồ sơ và phần mềm Kiểm toán tại VACO
- Để thuận tiện cho công tác quản lý và thực hiện kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán của VACO – bao gồm phần mềm hỗ trợ và hồ sơ kiểm toán thƣờng (gọi tắt là File, bao gồm Current File và Permanent File) đƣợc xây dựng trên cơ sở hệ thống các chỉ mục chuẩn nhƣ sau:
1000: Lập kế hoạch kiểm toán - Planning
2000: Báo cáo - Reporting
3000: Quản lý cuộc kiểm toán – Audit management
4000: Hệ thống kiểm soát – Controls
5000: Kiểm tra các khoản mục Tài sản – Substantive Testing - Assets
6000: Kiểm tra các khoản mục Công nợ - Substantive Testing - Liabilities
7000: Kiểm tra các khoản mục Nguồn vốn – Substantive Testing - Resources
8000: Kiểm tra các khoản mục trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Substantive Testing – Income Statement
- Đối với các Công ty kiểm toán trong đó có VACO, hồ sơ kiểm toán là nơi lƣu trữ mọi thông tin về cuộc kiểm toán, có liên quan đến tất cả các khâu của quá trình kiểm toán và liên quan trực tiếp tới phƣơng pháp kiểm toán đƣợc áp dụng. Vì vậy, việc sử dụng các giấy tờ làm việc, các văn bản khác của hồ sơ kiểm toán tại VACO phải tuân theo các thủ tục nhất định để vừa bảo đảm tính bí mật, vừa bảo đảm hiệu quả cao trong công tác kiểm toán.
- Phần mềm kiểm toán đƣợc thiết kế tiên tiến, đồng thời là nơi lƣu trữ hồ sơ kiểm toán thông minh. Việc áp dụng chƣơng trình kiểm toán giúp cho hiệu quả công việc của KTV đƣợc nâng cao rõ ràng.
2.2 Thực trạng quy trình Kiểm toán Chi phí Hoạt động trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại Công ty BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại Công ty Cổ phần ABC.
- Trƣớc khi tiến hành bất kỳ cuộc kiểm toán nào, KTV cần tìm hiểu sơ bộ về khách hàng nhƣ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, những sự kiện, nghiệp vụ trong doanh nghiệp... Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép KTV xem xét tính hợp lý của mức rủi ro đƣợc đánh giá ban đầu, đƣa ra đƣợc một kế hoạch kiểm toán cụ thể và giúp cho việc giải thích cặn kẽ các bằng chứng thu nhập đƣợc trong quá trình kiểm toán.
- Đối với khách hành thƣờng xuyên nhƣ Công ty Cổ phần ABC, những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng đƣợc nhóm KTV rút ra từ những hồ sơ kiểm toán trƣớc, đồng thời cập nhật thông tin trong năm kiểm toán hiện hành thông qua thuyết minh BCTC. Cụ thể:
Khái quát đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần ABC: 2.2.1
2.2.1.1 Giới thiệu công ty Cổ phần ABC
- Công ty Cổ phần ABC đƣợc chuyển thể từ Công ty TNHH Một thành viên ABC căn cứ theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103004562, đăng ý lần đầu ngày 30/03/2006 do sở Kế hoạch và Đầu tƣ Tp. HCM cấp; và là Công ty thành viên của Tổng Công ty Cổ Phần Điện tử và Tin học Việt Nam.
- Trụ sở chính: Quận Phú Nhuận, TP. HCM - Địa chỉ nhà máy: Quận 9, TP.HCM
2.2.1.2 Hình thức sở hữu vốn
- ABC là Công ty cổ phần với tổng vốn điều lệ là 69.000.000.000 đồng, trong đó:
Tổng Công ty Điện Tử Và Tin Học Việt Nam (97.01%) 66.937.000.000
Cổ đông trong Công ty (1.67%) 1.151.000.000
2.2.1.3 Hoạt động sản xuất kinh doanh chính
- Sản xuất, mua bán, gia công, lắp ráp, bảo hành sản phẩm điện, điện tử, công nghệ thông tin, thiết bị y tế chuyên dụng và dân dụng.
- Mua bán, gia công thiết bị, phụ tùng, vật tƣ, linh kiện. - Kinh doanh nhà, dịch vụ nhà đất, cho thuê văn phòng.
2.2.1.4 Các bên liên quan
- Hiện tại, Công ty ABC hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - con, trong đó ABC là Công ty mẹ, Có:
2 Công ty con:
1. Công ty TNHH MTV Công nghệ LED: sản xuất, kinh doanh các sản phẩm LED và ứng dụng LED. Vốn 100% của ABC.
2. Công ty Cổ phần Điện tử ABC 1: Kinh doanh Audio-Video của Công ty ABC và do ABC chiếm Cổ phần chi phối.
3 Công ty Liên doanh, liên kết:
1. Công ty TNHH Bất động sản ABC: Vốn điều lệ 120 tỉ VND. Vốn góp của ABC 31,2 tỉ VND.
2. Công ty Liên doanh Panasonic: đối tác truyền thống và có quan hệ lâu năm với Công ty ABC.
3. Công ty Liên kết Bê tông ly tâm ABC: Công ty ABC tham gia góp vốn chuyên doanh trong lĩnh vực Cơ khí, Xây dựng, Vật liệu xây dựng…
2.2.1.5 Chính sách kế toán chủ yếu
- Công ty áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam đƣợc Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 15/2006/TC/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.
- Cơ sở lập Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính đƣợc trình bày bằng Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Thực trạng quy trình Kiểm toán Chi phí Hoạt động trong Kiểm toán 2.2.2
BCTC tại công ty Cổ phần ABC.
2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị - Planning
- KTV sẽ phân tích các biến động bất thƣờng của các số dƣ tài khoản, khoản mục trên BTCT của khách hàng, khoanh vùng những khoản mục có khả năng chứa đựng những rủi ro. Đây là bƣớc đánh giá sơ bộ của KTV về BCTC của khách hàng.
- Luận văn này đi sâu về Chi phí hoạt động Công ty ABC – Khoản mục thuộc Báo cáo Kết quả Hoạt động Sản xuất kinh doanh đƣợc trích nhƣ sau:
Bảng 2. 2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TRƢỚC KIỂM TOÁN
TỔNG CÔNG TY CP ĐIỆN TỬ VÀ TIN HỌC VN Mẫu số B 02 - DN
CÔNG TY CỔ PHẦN ABC (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Từ ngày: 01/01/2013 Đến hết ngày 31/12/2013 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
CHỈ TIÊU NĂM 2013 NĂM 2012 Chênh lệch 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 18.178.471.251 11.935.845.958 6.242.625.293 2. Các khoản gỉam trừ
3. Doanh thu thuần 18.178.471.251 11.935.845.958 6.242.625.293 4. Giá vốn bán hàng 13.878.933.484 11.362.171.094 2.516.762.390
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV 4.299.537.767 573.674.864 3.725.862.903 6. Doanh thu hoạt động tài chính 3.191.568.332 14.850.416.942 (11.658.848.610) 7. Chi phí hoạt dộng tài chính 54.762.313 7.106.031 47.656.282 8. Chi phí bán hàng 845.144.228 242.755.749 602.388.479 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.969.496.264 6.547.620.394 (1.578.124.130)
10. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 1.621.703.294 8.626.609.632 (7.004.906.338) 11. Thu nhập khác 521.856.401 89.181.528 432.674.873 12. Chi phí khác 10.138.333 160.000 9.978.333
13. Lợi nhuận khác 511.718.068 89.021.528 422.696.540
14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 2.133.421.362 8.715.631.160 (6.582.209.798) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 294.585.536 - 294.585.536
16. Lợi nhuận sau thuế TNDN 1.838.835.826 8.715.631.160 (6.876.795.334) 17. Lãi cơ bản trên một cổ phiếu 263 1.263
- Trong trƣờng hợp cụ thể của Công ty ABC, KTV cần kiểm tra chi tiết và giải thích các biến động: chi phí Bán hàng năm 2013 tăng 600 triệu với năm 2012, nhƣng chi
Thử nghiệm Kiểm soát - TEST OF CONTROL
Test D&I (Design and Implementation)
- Đây là bƣớc mà trƣởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện tại tất cả các khách hàng, để kiểm tra xem Công ty có tồn tại hệ thống KSNB hay không.
- Đối với Công ty ABC, vì đặc thù là sản xuất, gia công lắp ráp các sản phẩm điện tử nên chi phí QLDN của Công ty khá lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ, trong khi chi phí bán hàng nhỏ và đơn giản hơn.
- Các khoản chi phí Bán hàng và chi phí QLDN của Công ty đều đƣợc hạch toán chi tiết theo các khoản mục bao gồm: Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng; chi phí công cụ - dụng cụ; chi phí Khấu hao TSCĐ; chi phí điện nƣớc, điện thoại; hội nghị, tiếp khách; chi phí thuê nhà; chi phí bảo hành và các chi phí khác…
- Qua trao đổi giữa trƣởng nhóm kiểm toán với khách hàng và kiểm tra Walkthrough, KTV nhận định Công ty ABC có tồn tại hệ thống KSNB.
Kết luận: Công ty ABC Có tồn tại hệ thống KSNB cho khoản Chi phí hoạt động
Test O&E (Operation Effectiveness)
- Trƣởng nhóm kiểm toán chỉ thực hiện bƣớc này khi Doanh nghiệp có hệ thống KSNB thật sự cao và khi KTV dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống KSNB để giảm đi các thủ tục kiểm toán khác.
- Đối với ABC, Trƣởng nhóm kiểm toán đánh giá doanh nghiệp có hệ thống KSNB không cao và không dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống KSNB để giảm đi các thủ tục khác nên KTV không thực hiện test ở giai đoạn này mà xác định Công ty ABC có hệ thống KSNB không hoạt động hiệu quả.
Đánh giá mức độ đảm bảo – Xác định R
- Sau khi tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội, KTV sẽ đánh giá mức độ đảm bảo đối với tài khoản Chi phí Hoạt động của Công ty ABC nhƣ bảng sau:
Bảng 2. 3: ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ ĐẢM BẢO – AUDIT ASSURANCE MODEL Sources of
Assurance
No specific Risk (Không có rủi ro trọng yếu)
Specific Risk (Có rủi ro trọng yếu) Inherent Assurance 1,0 Inherent Assurance obtained 1,0 Inherent Assurance obtained 0,0 No Inherent Assurance obtained 0,0 No Inherent Assurance obtained Control Assurance 1,3 Control Assurance obtained 0,0 No Control Assurance obtained 1,3 Control Assurance obtained 0,0 No Control Assurance obtained Substantive Assurance 0,7 Basic level of Substantive Assurance 2,0 Intermediate level of Substantive Assurance 1,7 Moderate level of Substantive Assurance 3,0 Focused level of Substantive Assurance Overall Assurance 3,0 3,0 3,0 3,0
Xác định R cho Công ty ABC
- Chi phí hoạt động của Công ty ABC là khoản mục: + Không có rủi ro tiềm tàng
Inherent Assurance = 1
+ Hệ thống KSNB không hoạt động hiệu quả
No Control Assurance obtanined = 0
Thử nghiệm cơ bản (Substantive Assurance) = 3 – 1 – 0 = 2 Trung bình
Thử nghiệm Cơ bản – SUBSTANTIVE PROCEDURES
- Thử nghiệm Cơ bản - Substantive Procedures gồm Thủ tục Phân tích - Substantive Analytical Procedures (SAP) và Thử nghiệm Chi tiết - Test of Details (TOD).
Thủ tục Phân tích (SAP)
- Thủ tục phân tích (SAP) là kỹ thuật xây dựng mô hình để ƣớc tính giá trị của khoản mục rồi so sánh với số phát sinh thực tế trên sổ sách của Công ty. Với cách thức ƣớc tính số hợp lý dựa trên các thông tin độc lập thu thập đƣợc, KTV sẽ tiết kiệm đƣợc nhiều thời gian dành cho việc kiểm tra chi tiết, đồng thời vẫn thỏa mãn đƣợc những nghi ngờ nghề nghiệp vào sự biến động hay tính tin cậy của tài khoản đƣợc kiểm tra.
- Chi phí Hoạt động của Công ty ABC có nhiều tiểu khoản và mỗi tiểu khoản lại có bản chất không đồng nhất nên việc ƣớc tính số phát sinh không khả thi và mất nhiều thời gian hơn so với việc Kiểm tra chi tiết.
KTV không thực hiện Thủ tục Phân tích cho khoản Chi phí Hoạt động của Công ty ABC.
Thử nghiệm Chi tiết (TOD)
- TOD là kỹ thuật kiểm tra chi tiết các bằng chứng làm cơ sở cho việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh, nhằm xác định xem số phát sinh lũy kế có sai sót hay không. - Số mẫu cần kiểm tra tùy thuộc vào Mức độ đảm bảo (R =2) và MP – Monetary Precision – Mức trọng yếu có điều chỉnh.
Xác định MP cho Công ty ABC
- Kỹ thuật Chọn mẫu theo giá trị lũy tiến – Cumulative Monetary Amount (CMA) đƣợc áp dụng vì khoản mục chi phí hoạt động bao gồm nhiều tiểu khoản khác nhau và số lƣợng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ nhiều. Kỹ thuật này cho phép mọi nghiệp vụ đều có cơ hội đƣợc lựa chọn nhƣ nhau và số mẫu đƣợc chọn sẽ đƣợc tính cụ thể