- Thực hiện các thủ tục phân tích có thể chứng minh đƣợc tính hợp lý của khoản chi phí phát sinh. Tuy nhiên để đƣa ra kết luận cuối cùng về tính trung thực và hợp lý của khoản chi phí thì KTV cần thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết đƣợc tiến hành theo trình tự sau:
Xác định mục tiêu thử nghiệm chi tiết: đảm bảo cơ sở dẫn liệu về sự phát sinh, tính đầy đủ, ghi chép chính xác, đánh giá, phân loại, trình bày và công bố.
Kiểm tra việc phản ánh chi phí hoạt động, từ việc rà soát xem hạch toán các nghiệp vụ có đúng tài khoản, tiểu khoản chi phí đƣợc quy định không, đến việc ghi chép, căn cứ ghi chép trên sổ chi tiết; tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ.
Chọn mẫu kiểm tra một số nghiệp vụ có giá trị lớn; các nghiệp vụ hạch toán với các bên đối ứng bất thƣờng; những khoản chi có khả năng chứa đựng sai sót, gian lận nhƣ: các khoản chi bằng tiền mặt, chi phí không bằng tiền nhƣ chi phí khấu hao… và các chi phí mang tính ƣớc tính …
Khi tiến hành kiểm toán đối với các khoản chi phí giao dịch, quảng cáo, khánh tiết, hội nghị… KTV cần lƣu ý quy định hiện tại chỉ cho phép tỷ lệ các loại chi phí này là nhỏ hơn 5%, đối với một số trƣờng hợp đặc biệt thì đƣợc phép 7% trên tổng chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Kiểm tra việc tính toán, tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí QLDN cho hàng tồn kho và hàng hóa đã tiêu thụ có hợp lý và nhất quán giữa các kỳ không. Nếu có sự thay đổi, không nhất quán giữa các kỳ thì phải xem xét ảnh hƣởng của sự thay đổi đó đối với chi phí hoạt động trong kỳ nhƣ thế nào. Nếu ảnh hƣởng đó trọng yếu thì cần cân nhắc, tính toán, phân bổ lại để đảm bảo tính trung thực, hợp lý trong việc xác định chi phí.
Chọn một số khoản chi phí phát sinh trƣớc và sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra việc ghi nhận đúng niên độ.
- Đối với một số tiểu khoản chi phí đặc biệt nhƣ lƣơng, khấu hao TSCĐ và các khoản chi phí hạch toán bằng ngoại tệ, KTV cần lƣu tâm nhiều hơn.
Kiểm tra chi tiết chi phí lƣơng:
Chọn một số nghiệp vụ liên quan đến chi phí lƣơng phát sinh trong năm và thực hiện kiểm tra, đối chiếu với bảng tổng hợp lƣơng, phần thanh toán bằng tiền/phần chi phí phải trả; bảng tổng hợp trợ cấp, thu nhập khác; bảng chấm công, phiếu chi lƣơng…
Chọn một số nhân viên trong bảng lƣơng hàng tháng và thực hiện kiểm tra hợp đồng lao động; kiểm tra chữ ký trên bảng lƣơng để xác định tiền lƣơng đã đƣợc thanh toán.
Soát xét toàn bộ bảng lƣơng để chắc chắn rằng không có sự thanh toán lƣơng nhiều lần cho một ngƣời.
Tính toán các khoản Bảo hiểm y tế và Bảo hiểm xã hội theo quy định của nhà nƣớc, đối chiếu với số phát sinh có trên tài khoản phải trả tƣơng ứng.
Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao TSCĐ.
Thông thƣờng chi phí khấu hao TSCĐ đƣợc kiểm tra chi tiết ở phần kiểm toán khoản mục TSCĐ. Khi kiểm toán chi phí hoạt động, KTV chỉ đối chiếu kết quả kiểm tra phần khấu hao TSCĐ phân bổ cho chi phí bán hàng và chi phí QLDN có khớp đúng với số ghi ở tài khoản khấu hao TSCĐ không.
Nếu công việc kiểm toán đã thực hiện ở phần khấu hao TSCĐ phát hiện đƣợc sai sót trong việc phân bổ chi phí này cho chi phí hoạt động thì phải tiến hành điều chỉnh cho phù hợp.
Kiểm tra các nghiệp vụ hạch toán chi phí bằng ngoại tệ
Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ luôn chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao. KTV kiểm tra bằng cách xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán tại thời điểm báo cáo đối với các khoản chi phí bằng ngoại tệ. Sau đó, tiến hành đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
Kiểm tra các nghiệp vụ chi phí với các bên liên quan.
Các nghiệp vụ phát sinh đối với các bên liên quan cũng đƣợc xem là có rủi ro tiềm tàng cao, đặc biệt là trong việc phân bổ chi phí. Khi thực hiện kiểm toán, KTV phải yêu cầu khách hàng đƣa ra các bằng chứng đối với các nghiệp vụ phát sinh với bên thứ ba nhƣ hợp đồng, giao ƣớc… trong đó chỉ rõ trách nhiệm của các bên trong việc ghi nhận chi phí.
Lập bảng kê các nghiệp vụ phát sinh có liên quan; đối chiếu với sổ cái và bảng cân đối số phát sinh; đánh giá tính hợp lý của việc trình bày hoặc ghi chú cho các nghiệp vụ nói trên đồng thời xem xét việc gửi thƣ xác nhận cho bên thứ ba đối với các khoản chi phí phát sinh trọng yếu.
- Bằng kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp, KTV thực hiện đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết sau quá trình kiểm toán:
Những sai sót phát hiện đƣợc trong quá trình kiểm toán cần phải đƣợc KTV kiểm tra, không chỉ giới hạn ở tài khoản chi phí hoạt động mà cần kiểm tra cả về chức năng hoạt động của hệ thống KSNB, hệ thống thông tin, tính khách quan của BGĐ và năng lực của đội ngũ nhân viên.
Khi các sai phạm đƣợc phát hiện, trách nhiệm của KTV là điều tra nguyên nhân; cân nhắc tính trọng yếu cũng nhƣ ảnh hƣởng của chênh lệch kiểm toán lên BCTC và tình hình kinh doanh của khách hàng.
Sau đó, KTV thông báo về những chênh lệch kiểm toán cho BGĐ và đề nghị điều chỉnh chênh lệch. Với những chênh lệch không đƣợc điều chỉnh, thì KTV phải lập một tóm tắt về tính trọng yếu của những chênh lệch này và xét khả năng ảnh hƣởng của chúng lên BCTC để làm căn cứ đƣa ra những ý kiến kiểm toán thích hợp.
Giai đoạn 3: Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán 1.3.3
- Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, trƣởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét, đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập đƣợc đối với từng khoản mục cụ thể và sử dụng những kết luận này để làm cơ sở cho ý kiến của mình về BCTC trên tất cả các khía cạnh nhƣ sau:
Yêu cầu khách hàng cung cấp thƣ giải trình của BGĐ
Tính tuân thủ các nguyên tắc và chế độ kế toán.
Soát xét tính hợp lý chung và tính nhất quán giữa các kỳ.
Thực hiện các thủ tục phân tích về các tỷ suất quan trọng; sự thay đổi về sản phẩm và khách hàng; sự thay đổi về giá, xu hƣớng sản xuất và tiêu thụ; sự thay đổi về nguyên liệu… và các ảnh hƣởng khác do ngành nghề kinh doanh cũng nhƣ ảnh hƣởng chung của nền kinh tế.
- Bên cạnh đó, KTV cũng cần xem xét ảnh hƣởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ đối với BCTC cũng nhƣ Báo cáo Kiểm toán.
- Trƣởng phòng (hoặc giám đốc) Công ty Kiểm toán sẽ đề nghị trƣởng nhóm kiểm toán giải thích, bổ sung hoặc sửa đổi các nội dung (nếu có) trong hồ sơ kiểm toán trƣớc khi phát hành dự thảo Báo cáo Kiểm toán.
- Sau khi nhận đƣợc phản hồi của khách hàng về dự thảo Báo cáo Kiểm toán, trong trƣờng hợp không có bất đồng ý kiến gì, Công ty Kiểm Toán sẽ phát hành Báo cáo Kiểm Toán chính thức trên cơ sở các bằng chứng đƣợc thu thập trong toàn bộ quá trình kiểm toán.
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Giới thiệu chung 2.1.1
Tên Công ty : Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam
Tên tiếng anh : Vietnam Audit Company - VACO
Trụ sở chính : Tầng 4, 168 Đƣờng Láng, Q.Đống Đa, Hà Nội Số điện thoại : (84-4) 3 577 0781
Fax : (84-4) 3 577 0787
Website : www.vaco.com.vn
Logo
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 2.1.2
- Ngày 13/05/1991, theo Quyết định số 165 TC/QĐ - TCCB của Bộ tài chính, Công
ty Kiểm toán Việt Nam đƣợc thành lập với tên giao dịch quốc tế là Vietnam
Auditing Company – Viết tắt là: VACO. VACO cùng với AASC là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên đƣợc thành lập tại Việt Nam.
- Tháng 5/2007, theo Giấy đăng ký doanh nghiệp số 0100112500 - cấp lần đầu ngày 16/03/2007, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam.
- Tháng 11/2007, theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0102546856 - cấp lần đầu ngày 27/11/2007, Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam (VACO) đƣợc tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Vietnam và hoạt động liên tục đến nay.
- Tháng 8/2012 Công ty thành lập chi nhánh tại Hải Phòng.
- Tháng 8/2013, chi nhánh VACO tại thành phố Hồ Chí Minh đƣợc thành lập, đƣa thƣơng hiệu Kiểm toán VACO trở lại với khách hàng trên địa bàn thành phố Hồ Chí
TỔNG GIÁM ĐỐC Bùi Văn Ngọc Phó TGĐ Nguyễn Minh Hùng Phó TGĐ Nguyễn Đức Tiến Phó TGĐ Trịnh Thị Hồng
- Hiện Công ty có 3 trụ sở tại:
Trụ sở chính CN VACO Hải Phòng CN VACO HCM
Tầng 4, số 168 Đƣờng Láng, Quận Đống Đa, Hà Nội
Số 499 Quán Toan, Quận Hồng Bàng, TP.Hải Phòng
Lầu 6, Tòa nhà HUD, số 159 Điện Biên Phủ, Quận Bình Thạnh, TP.HCM Tel : + (84-4) 3 577 0781 Fax: + (84-4) 3 577 0787 Web: www.vaco.com.vn Email: vacohn@vaco.com.vn Tel : + (84-031) 3 534655 Fax: + (84-031) 3 534316 Web: www.vaco.com.vn Email: vacohp@vaco.com.vn Tel : + (84-8) 3 8406618 Fax: + (84-8) 3 8406616 Web: www.vaco.com.vn Email: vacohcm@vaco.com.vn
Cơ cấu tổ chức và tình hình nhân sự 2.1.3
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức
- Công ty TNHH Kiểm toán VACO đƣợc tổ chức theo mô hình chức năng, phân chia thành các phòng ban hoạt động độc lập và hỗ trợ lẫn nhau trong việc thực hiện nhiệm vụ, đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
- Hiện nay, bộ máy quản lý của Công ty gồm:
Ban Giám đốc gồm: 1 Tổng giám đốc và 3 Phó tổng giám đốc có nhiệm vụ chịu trách nhiệm quản lý và điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty. Các Phòng nghiệp vụ gồm:
+ Phòng nghiệp vụ 1 – phụ trách Kiểm toán Đầu tƣ Xây dựng Cơ bản + Phòng nghiệp vụ 2 – phụ trách Kiểm toán Báo cáo tài chính
+ Chi nhánh Hải Phòng và Thành phố Hồ Chí Minh.
2.1.3.2 Tình hình nhân sự
- Ngày 05/01/2013, Công ty TNHH Kiểm toán VACO tổ chức Tổng kết hoạt động năm 2012 và kỷ niệm 5 năm (2007-2012) sau khi tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam từ 27/11/2007. Sau 5 năm hoạt động, VACO đã có 109 nhân viên, trong đó có 16 Kiểm toán viên, Ban Giám đốc 5 ngƣời đều là Manager của VACO cũ chuyển sang.
- Hiện nay, với tổng số hơn 150 Kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và chuyên viên tƣ vấn thuế đều là Cử nhân kinh tế, kế toán - tài chính và có chứng chỉ hành nghề Kiểm toán CPA VN do Bộ tài chính Việt Nam cấp. Trong đó, Ban lãnh đạo Công ty và các trƣởng, phó phòng đều có kinh nghiệm làm Kiểm toán trên 10 năm tại VACO và Deloitte Việt Nam.
Biểu đồ 2. 1: TỐC ĐỘ TĂNG NHÂN VIÊN
- Từ năm 2012 đến năm 2013, số lƣợng nhân viên tăng trung bình 16 ngƣời/năm cho thấy hoạt động của VACO từng bƣớc đi vào ổn định và có xu hƣớng mở rộng quy mô hoạt động.
109 124 140 156 0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 2007 - 2010 2011 2012 2013 Nhân Viên
2.1.3.3 Bộ máy tổ chức và tình hình nhân sự tại chi nhánh HCM
- Chi nhánh VACO tại TP. HCM thành lập từ tháng 8/2013, chịu sự quản lý trực tiếp của Văn phòng chính tại Hà Nội. Do mới thành lập nên chi nhánh có số lƣợng nhân viên tƣơng đối ít – dƣới 10 ngƣời, tuy nhiên vẫn đảm bảo đƣợc năng suất và chất lƣợng hoạt động. TỔNG GIÁM ĐỐC Bùi Văn Ngọc Phó TGĐ Nguyễn Minh Hùng Phó TGĐ Trịnh Thị Hồng Trƣởng phòng KD & Tƣ vấn Tạ Thị Thanh Trƣởng phòng Kiểm toán Nguyễn Mạnh Thắng Phó phòng Kiểm toán Nguyễn Mai Khánh Trình Trợ lý Kiểm toán
Nguyễn T. Thu Hiền
Trợ lý Kiểm toán
Nguyễn Viết Thiệu
Nhóm Kiểm toán Nhóm Kiểm toán
4,300 30,784 36,957 40,383 - 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000 35,000 40,000 45,000 2007 2011 2012 2013 Triệu đồng
Tình hình hoạt động kinh doanh qua các năm 2.1.4
2.1.4.1 Doanh thu qua các năm 2011, 2012, 2013
- Với sự nỗ lực của toàn thể nhân viên nói chung và Ban lãnh đạo Công ty nói riêng, khách hàng từ 18 doanh nghiệp, đến năm 2012 đạt trên 300 doanh nghiệp.
- Doanh thu của VACO năm đầu hoạt động đạt 4,3 tỷ đồng, sau 5 năm hoạt động – đến năm 2012 doanh thu đạt trên 30 tỷ.
- Do mới thành lập nên Công ty gặp nhiều khó khăn trong việc tìm khách hàng kiểm toán BCTC, khách hàng tƣ vấn... Tuy nhiên, nhờ thƣơng hiệu VACO đã nổi tiếng trong nƣớc và quốc tế từ hơn 20 năm nay, cộng thêm đƣợc Deloitte Việt Nam hỗ trợ tinh thần, đào tạo kỹ thuật và đội ngũ lãnh đạo có kinh nghiệm và gắn bó với tên gọi VACO... mà Công ty đã phát triển khá nhanh, doanh thu tăng 7,7 lần sau 5 năm đi
18 205 319 415 - 50 100 150 200 250 300 350 400 450 2007 2011 2012 2013 Doanh nghiệp Biểu đồ 2. 2: TỐC ĐỘ TĂNG KHÁCH HÀNG
2.1.4.2 Cơ cấu Doanh thu theo từng loại hình dịch vụ
- VACO nguyên là một phòng nghiệp vụ Kiểm toán Xây dựng Cơ bản của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) trƣớc khi chuyển thành Deloitte Việt Nam, tách ra và thành lập Công ty TNHH Kiểm toán VACO vào tháng 11 năm 2007.
- Từ chỗ chỉ làm kiểm toán XDCB, sau 5 năm hoạt động – đến năm 2012 đã có nhiều khách hàng kiểm toán BCTC, doanh thu chiếm 40%.
- Đứng đầu các Công ty Kiểm toán ở Viêt Nam về Kiểm toán Vốn đầu tƣ Xây dựng Cơ bản, mỗi năm phòng Nghiệp vụ 1– phụ trách mảng Kiểm toán Báo cáo Quyết toán Vốn Đầu tƣ Hoàn thành mang về doanh thu hơn 50% trên tổng doanh thu cho
41% 0.5% 57% 0.2% 2011 47% 0.4% 0.4% 52% 0.2% 2012 45% 1% 1.5% 52% 0.5% 2013 Kiểm toán BCTC Dịch vụ Kế toán Dịch vụ tư vấn thuế
Kiểm toán Báo cáo QTVĐT hoàn thành Dịch vụ liên quan khác
Bảng 2. 1: DOANH THU CỦA VACO THEO TỪNG LOẠI HÌNH DỊCH VỤ
Đơn vị tính: Triệu đồng
STT Loại hình dịch vụ 2013 2012 2011
1 Kiểm toán BCTC 18.400 17.418 12.878
2 Kiểm toán Báo cáo QTVĐT
hoàn thành 21.308 19.222 17.769
3 Dịch vụ kế toán 151 117 0
4 Dịch vụ tƣ vấn thuế 425 125 96
5 Dịch vụ liên quan khác 98 75 40
Tổng Doanh thu 40.383 36.957 30.783
- Trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, các Công ty Kiểm toán ngày một ra đời nhiều hơn để đáp ứng nhu cầu công khai, minh bạch tài chính, VACO vẫn giữ vững chỗ đứng về uy tính, chất lƣợng dịch vụ và duy trì tốc độ tăng trƣởng đều đặn. - Từ năm 20112013 doanh thu tăng trung bình 5 tỷ/năm. VACO đã và sẽ tiếp tục duy trì tốc độ tăng trƣởng để trở thành top 10, nhóm II trong 170 Công ty Kiểm toán đang hoạt động tại Viêt Nam vào năm 2015 nhƣ chiến lƣợc phát triển mà Ban Giám đốc Công ty đề ra.
Quy trình và hồ sơ kiểm toán tại VACO