Chi phí sản xuất chung tại xí nghiệp phân bĩn An Lạc bao gồm chi phí phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định để theo dõi các khoản chi phí phát sinh trong phân xưởng sản xuất và theo dõi tình hình khấu hao tài sản cốđịnh. Do đĩ, xí nghiệp phân thành chi phí phân xưởng và chi phí khấu hao tài sản cố định. Nội dung của chi phí sản xuất chung được trình bày như sau:
Chi phí phân xưởng
Là các khoản chi phí như tiền ăn ca, chi phí độc hại, …
Hàng tháng, căn cứ vào các chứng từ như: hĩa đơn, phiếu ăn ca, biên bảng xác
nhận độc hại,… kế tốn tiến hành tập hợp chi phí quản lý phân xưởng và sau đĩ phân
bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức thành phẩm hồn thành nhập kho để hạch tốn
chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Cơng thức phân bổ chi phí phân xưởng cho từng sản phẩm:
Chi phí phân xưởng
cho từng loại sản
phẩm
= Tổng chi phí phân xưởng ×
Tổng số lượng thành phẩm
hồn thành nhập kho
Số lượng thành phẩm
Chi phí vật liệu
Những vật liệu, phụ tùng thay thế sử dụngđể sửa chữa máy mĩc, thiết bị trong phân xưởng. Thủ kho xuất và theo dõi riêng khi phân xưởng cần. Đến cuối tháng đề
nghị phịng sản xuất kinh doanh làm phiếu xuất một lần và chuyển lên cho kế tốn.
Chi phí dụng cụ sản xuất
Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạtđộng tại phân xưởng.
Chi phí khấu hao TSCĐ
Tài sản cố định tại xí nghiệp bao gồm các loại sau:
Nhà xưởng đang dùng trong xí nghiệp: văn phịng, kho thành phẩm, kho
nguyên liệu, nhà xưởng sản xuất,…
Máy mĩc thiết bị: máy tạo hạt, máy nghiền nguyên liệu, máy trộn, máy nén
khí, hệ thống sấy sản phẩm, dây chuyền sản xuất, …
Phương tiện vận tải phục vụ cho việc đi lại, sản xuất: xe nâng, xe bồn, xe du
lịch, xe con, xe máy, …
Thiết bị văn phịng: máy lạnh, máy vi tính, máy Fax, điện thoại, máy in, máy photo, hệ thống xử lý nước thải sinh hoạt, …
Vì xí nghiệp phân bĩn An Lạc là đơn vị trực thuộc cơng ty Phân bĩn Miền
Nam nên tài sản cố định do cơng ty trực tiếp quản lý.
Hàng năm cơng ty phân bổ mức khấu hao xuống cho xí nghiệp. Từ mức khấu hao cơng ty đưa xuống kế tốn tiến hành phân bổ khấu hao cho từng quý. Sau khi
tính được khấu hao cho từng quý, kế tốn sẽ trích khấu hao cho từng tháng và hạch
tốn vào chi phí khấu hao trong tháng để tính giá thành. Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Cơng thức tính khấu hao như sau:
Đối với tài sản đã qua thời gian sử dụng thì khấu hao sẽ được tính:
Sau khi tính tổng mức khấu hao cho cả năm, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí
khấu hao trong năm cho từng quý theo cơng thức: Mức khấu hao
TSCĐ =
Nguyên giá Thời gian sử dụng
Mức khấu hao trung
bình hàng năm =
Giá trị cịn lại của TSCĐ
Thời gian sử dụng cịn lại
Mức khấu hao cho
từng quý =
Tổng mức khấu hao cho cả năm
Sau đĩ xí nghiệp trích khấu hao cho từng tháng theo cơng thức
Từ đĩ, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí khấu hao này cho từng sản phẩm
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí văn phịng phẩm, tiền điện, nước, điện thoại…
Chi phí bằng tiền khác
Như chi phí tiếp khách, cơng tác phí…
4.2.3.1 Chứng từ sổ sách
– Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
– Phiếu chi.
– Phiếu xuất kho.
– Sổ cái tổng hợp.
4.2.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ
Chi phí khấu hao cho từng sản phẩm Tổng mức khấu hao tháng = Tổng thành phẩm hồn thành Thành phẩm hồn thành của sản phẩm đĩ × Mức khấu hao hàng tháng
Mức khấu hao từng quý
3 = Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ : Đối chiếu : Ghi cuối tháng : Ghi hàng ngày Biên bản giao nhận TSCĐ Kế tốn TSCĐ Thẻ Sổ Bảng kê số 5, 4 NKCT Sổ chi tiết Kế tốn tổng hợp Ơ bàn cờ Bảng tổng hợp
4.2.3.3 Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản 627 cĩ các cấp 2 như sau:
TK 6271 “Chi phí phân xưởng” TK 6272 “Chi phí vật liệu”
TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất” TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ”
TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”
Các tài khoản đối ứng: 111, 141, 331,… kế tốn sử dụng các tài khoản này để
phản ánh các chi phí tiền điện, nước, điện thoại, chi phí văn phịng, chi phí tiếp
khách, tạm ứng,…
Tài khoản 336 dùng theo dõi các khoản trích khấu hao tài sản cố định, chi phí
lãi vay.
Ngồi ra xí nghiệp cịn cĩ chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định cho nên sẽ trích trước chi phí sửa chữa lớn đưa vào chi phí sản xuất chung. Nhưng đặc điểm của xí
nghiệp là sản xuất theo mùa vụ nên những tháng cĩ sản lượng tiêu thụ nhiều thì xí nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn ở các tháng cĩ sản lượng tiêu thụ ít. Kế tốn
sử dụng TK 335 để trích trước chi phí sửa chữa lớn.
4.2.3.4 Phương pháp hạch tốn CPSXC
Về chi phí phân xưởng:
Tiền ăn giữa ca của cơng nhân tại phân xưởng là: 54.052.540 đ Căn cứ vào phiếu chi kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6271 54.052.540
Cĩ TK 1111 54.052.540
Về chi phí vật liệu
Trị giá vật liệu xuất sử dụngđể sửa chữa TSCĐ tại phân xưởng trong tháng 03/2007 là 43.993.918 đ
Căn cứ vào bảng sử dụng vật tư kế tốn tiến hành hạch tốn chi phí vật liệu như sau:
Nợ TK 6272 43.993.918
Cĩ TK 1527 43.993.918
Về chi phí khấu hao tài sản cố định:
Dựa vào bảng khấu hao tài sản cố định năm 2007 do cơng ty đưa xuống xí nghiệp phân bĩn An Lạc, tổng mức khấu hao quý 1 là 165.000.000 đ.
Mức khấu hao tính cho tháng 03/2007 là: 000 . 000 . 55 3 000 . 000 . 165 đ
Kế tốn hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ như sau:
Nợ TK 6274 55.000.000
Cĩ TK 336 55.000.000
Về chi phí dịch vụ mua ngoài:
Trong tháng 03/2007 tại xí nghiệp phát sinh các chi phí:
– Tiền điện, điện thoại, nước…: 59.490.377 đ
– Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất chưa thanh
tốn: 32.916.137 đ
Căn cứ vào hĩa đơn và phiếu chi để thanh tốn các chi phí điện, nước… kế
tốn tiến hành hạch tốn chi phí sản xuất chung như sau:
Nợ TK 6277 92.406.514
Cĩ TK 1111 59.490.377
Cĩ TK 331 32.916.137
Về chi phí khác bằng tiền
– Chi phí tiếp khách: 27.837.000 đ
– Các khoản thanh tốn tạm ứng cho cán bộ cơng nhân viên đi cơng tác, hội
họp, …: 45.847.531 đ
Kế tốn ghi nhận:
Nợ TK 6278 73.684.531
Cĩ TK 1111 27.837.000
Cĩ TK 141 45.847.531
Kế tốn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng
03/2007: Nợ TK 627 319.137.503 Cĩ TK 111 141.379.917 Cĩ TK 141 45.847.531 Cĩ TK 152 43.993.918 Cĩ TK 331 32.916.137 Cĩ TK 336 55.000.000
111 141 152 141.379.917 45.847.531 43.993.918 319.137.503 627 336 55.000.000 331 32.916.137 154 Chi phí bằng tiền mặt Khấu hao TSCĐ
Vật liệu sử dụng cho phân xưởng
DV mua ngồi chưa thanh tốn
K/C CPSXC để tính giá thành Thanh tốn tạmứng
Sau khi cập nhật xử lý số liệu, chứng từ cần thiết vào nhật ký chứng từ. Cuối tháng, kế tốn vào các tài khoản cĩ liên quan và lên sổ cái tài khoản CPSXC
XÍ NGHIỆP PHÂN BĨN AN LẠC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Từ ngày 01/03/2007 đến ngày 31/03/2007
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung
CHỨNG TỪ SỐ TIỀN SỐ NGÀY DIỄN GIẢI TKĐƯ NỢ CĨ Dư đầu kỳ Tổng phát sinh 319.137.503 319.137.503 Dư cuối kỳ Tiền mặt 111 141.379.917 Tạm ứng 141 45.847.531 Nguyên liệu, vật liệu 152 43.993.918 Chi phí SXKDDD 154 319.137.503 Phải trả người bán 331 32.916.137 Phải trả nội bộ 336 55.000.000 Ngày … tháng …. năm… Kế tốn ghi sổ Kế tốn trưởng 4.2.3.5 Sơ đồ tổng hợp CPSXC
Sản phẩm NPK (23-23-0):
Chi phí sản xuất phát sinh trong tháng sẽ được phân bổ cho từng loại sản phẩm
theo sản phẩm hoàn thành nhập kho.
– Chi phí phân xưởng:
54.052.540 10.515,8 × 688 = 3.536.407 đ – Chi phí vật liệu: 43.993.918 10.515,8 × 688 = 3.536.407 đ – Chi phí khấu hao TSCĐ: 55.000.000 10.515,8 × 688 = 3.598.395 đ
– Chi phí dịch vụ mua ngồi:
Chi phí tiền điện:
59.490.377
10.515,8
× 688 = 3.892.179 đ
Chi phí dịch vụ mua ngồi chưa thanh tốn tiền:
32.916.137 10.515,8 × 688 = 2.153.550 đ – Chi phí khác bằng tiền: Chi phí tiếp khách: 27.837.000 10.515,8 × 688 = 1.821.246 đ
Thanh tốn tạm ứng cho nhân viên cơng tác..:
45.847.531
10.515,8
Kế tốn hạch tốn chi phí SXC tại xí nghiệp trong tháng 03/2007: Nợ TK 627 20.879.686 Cĩ TK 111 9.249.832 Cĩ TK 141 2.999.591 Cĩ TK 152 2.878.318 Cĩ TK 331 2.153.550 Cĩ TK 336 3.598.395
Cuối tháng, kết chuyển CPSXC của sản phẩm NPK (23-23-0) sang TK 154 “Chi phí SXKD dở dang”:
Nợ TK 154 20.879.686
Cĩ TK 627 20.879.686
4.3 Kế tốn giá thành sản phẩm 4.3.1 Tập hợp chi phí sản xuất
Cuối tháng, kế tốn giá thành căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ của từng tài khoản, kế toán tổng hợp chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, sau đĩ kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong tháng.
4.3.1.1 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi
phí sản xuất và tính giá thành:
Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Cĩ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Cĩ TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” Cĩ TK 627 “Chi phí sản xuất chung”