C, Ban quản lý công trình.
4. Đặc điểm hệ thống báo cáo ● Các báo cáo nội bộ:
● Các báo cáo nội bộ:
Đó là các báo cáo của các phòng ban tới ban giám đốc. Đây là loại báo cáo chỉ lưu hành trong nội bộ bên trong công ty với các nội dung mật giúp nhà quản trị ra quyết định chính xác và kịp thời. Đặc điểm của loại báo sao này là phải được lập nhanh chóng bất cứ khi nào có yêu cầu từ phía trên, độ chính xác không cao.
● Báo cáo tài chính và báo cáo thuế:
- Báo cáo thuế: Được kế toán lập định kỳ hàng tháng để nộp cho cơ quan thuế. Đây là báo cáo có tính bắt buộc và có độ chính xác cao nhằm xác định số thuế GTGT mà công ty phải nộp hàng tháng cho nhà nước. Cưn cứ để lập loại báo cáo này là các hóa đơn giá trị gia tăng của công ty trong một tháng hoạt động.
- Báo cáo tài chính cuối niên độ: Đây cũng là loại báo cáo bắt buộc được công ty tổ chức lập vào cuối kỳ kế toán để công bố tình hình tổ chức sản xuất của công ty trong một năm tài chính. Đây là loại báo cáo đòi hỏi độ chính xác cao, căn cứ vào các sổ nhật ký sổ chi tiết và sổ cái, kế toán lập bảng tổng hợp số phát sinh từ đó lập báo cáo tài chính.
2.2. Kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây
2.2.1. Đặc điểm kế toán xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phầ xây lắp Cửu Long lắp tại công ty cổ phầ xây lắp Cửu Long
2.2.1.1.Đặc điểm về công tác nhận thầu tại công ty:
Khi nhận được thông báo mời thầu từ chủ đầu tư, dưới sự chỉ đạo của ban giám đốc bộ phận tư vấn kỹ thuật của phòng kỹ thuật sẽ tiến hành tính dự toán cho công trình và tiến hành công tác đấu thầu. Nếu chủ đầu tư chấp thuận, hai bên sẽ ký hợp đồng xây dựng. Khi đó công ty sẽ thành lập ban quản lý công trình, Khi đó bộ máy kế toán của công ty cũng đồng thời tổ chức theo dõi và hạch toán kế toán đối với các khoản chi phí xâylắp phát sinh cho tới khi công trình được hoàn thành bàn giao và xác định giá thành thực tế công trình là coi như kết thuc một hợp đồng xây dựng.
2.2.1.2. Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
● Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất
Việc tập hợp chi phí ở công ty được thực hiện trên cơ sở chi phí phát sinh đối với công trình, hạng mục công trình. Chi phí phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp cho từng công trình, hạng mục công trình đó. Các chi phí gián tiếp không được đưa vào một công trình cụ thể thì có thể phân bổ giữa các công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp.
Đối với phần việc cần tính giá thành thực tế thì đối tượng là từng phần việc có kết cấu riêng, dự toán riêng và đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo quy định trong hợp đồng. Để xác định giá thành thực tế của đối tượng này thì công ty phải xác định giá trị sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí cho việc chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
● Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
Công ty xây lắp Cửu Long sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp, theo phương pháp này các chi phí có liên quan trực tiếp tới công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Các chi phí gián tiếp nếu phát sinh ở công trình nào thì hạch toán vào công trình đó. Đối với những chi phí gián tiếp có tính chất chung toàn công ty thì cuối tháng, kế toán tiến hành tập hợp, phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phân bổ thích hợp.
Mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao thanh quyết toán đều được mở riêng một sổ chi tiết chi phí sản xuất để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho công trình, hạng mục công trình đó, đồng thời cũng để tính giá thành công trình, hạng mục
công trình đó. Căn cứ số liệu để định khoản và ghi vào sổ này là từ các bảng tổng hợp chứng từ gốc phát sinh cùng loại của mỗi tháng và được chi tiết theo các khoản mục như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
Cuối mỗi kỳ kế toán, từ các sổ chi tiết chi phí sản xuất được tập hợp theo từng tháng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất cả kỳ.
Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp này tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm dễ dàng. Các chi phí được tập hợp hàng tháng theo các khoản mục chi phí trên.
Do vậy, khi công trình hoàn thành và bàn giao, kế toán chỉ việc tổng cộng các chi phí sản xuất ở các tháng từ lúc khởi công đến khi hoàn thành bàn giao sẽ được giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình.
2.2.1.3. Đặc điểm đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành.
● Đối tượng tính giá thành:
Vì đối tựơng hạch toán chi phí công ty chọn là chi tiết theo từng công trình nên đối tượng tính giá thành của công ty cũng là tính theo từng công trình, hạng mục công trình.
● Đặc diểm kỳ tính giá thành:
Với cách xác định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành như trên, kế toán của công ty chỉ tính giá thành khi nhận được biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình, hạng mục công trình. Do đó kỳ tình giá thành của công ty sẽ không trùng với kỳ báo cáo kế toán mà tùy thuộc vào chu kỳ sản xuất sản phẩm xây lắp.Tuy nhiên cuối kỳ kế toán công ty vẫn tiến hành tổng hợp chi phí thi công trực tiếp phát sinh trong năm, các chi phí dở dang cuối năm để xác định doanh thu, xác định kế quả kinh doanh phục vụ cho việc lập các báo cáo cuối năm.
2.2.2. Kế toán chi phí xây lắp tại công ty CP Cửu Long
2.2.2.1 . Kế toán Nguyên vật liệu trực tiếp.
● Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK 621 –“ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” ”. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm xây lắp và được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ nguyên vật liệu trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị nguyên vật liệu bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng phục vụ cho
các văn phòng đại diện. Tuy nhiên, tuỳ từng trường hợp cụ thể và thời gian thi công mà vật liệu có thể được nhập kho hay chuyển thẳng tới công trình.
● Cách hạch toán:
Do công ty xây lắp Cửu Long có đặc điểm nhận thầu nhiều công trình cùng lúc và các công trình hầu hết đều nằm ở các tỉnn thành xa. Mặt khác mỗi công trình đều bao gồm kế toán công trình phụ trách các công trình có địa bàn thi công nằm gần nhau nên công việc của kế toán đựơc san sẻ bớt. Do đó tất cả các chứng từ phát sinh ở công trình đều được kế tóan công trình xử lý sơ bộ trước khi gửi về công ty.
Đặc diểm về tổ chức công tác vật liệu ở công ty xây lắp Cửu long được tổ chức như sau:
- Đối với các NVL chính cần thiêt có giá trị lớn, có giá biến động sẽ được kế toán NVL tại công ty trực tiếp liên hệ với các nhà cung cấp đặt mua và vận chuyển trực tiếp tới kho của công trình. Khi nhận được vật liệu bộ phận kho công trình và kế toán công trình tiến hành nhập kho và lập các phiếu nhập kho. Việc thanh toán các khoản chi phí mua NVL do kế toán thanh toán thực hiện và giao lại hóa đơn GTGT cho kế toán NVL kèm với phiếu nhập kho để theo dõi tình hình nhập kho NVL.
- Khi xuât kho sử dụng NVL kế toán công trình phải lập phiếu xuất kho NVL chi tiết theo từng công trình có kèm chữ ký của thủ kho và ban quản lý công trình và gửi về phòng kế toán của công ty.Tại phòng kế toán chi phí xây lắp sẽ hạch toán chi phí NVL chi tiết theo công trình vào các sổ chi tiết có liên quan phục vụ cho việc tổng hợp chi phí và tính giá thành khi công trình hoàn thành.
- Đối với các vật liệu phụ, nhiên liệu thì không nhập kho. Khi có nhu cầu về các NVL này thì ban quản lý công trình báo vớ kế toán công trình để lập các phiếu tạm ứng NVL theo chi tiết NVL và chi tiết công trinh. Sau đó kế toán công trình sẽ gửi phiếu tạm ứng này về phòng kế toán công ty xin xét duyệt của kế toán trưởng. Khi được duyệt kế toán thanh toán lập các ủy nhiệm chi trình lên giám đốc ký sau đó gửi tới ngân hàng thực hiện lệnh chi. Ngoài công trình khi mua NVL thì kế toán công trình tập hợp các hóa Đơn GTGT của các NVL này rồi cuối tháng gửi về công ty.
● Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi chép.
Các chứng từ sử dụng:
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Chứng từ Kế toán Kế toán NVL
(Tậph hợp tại công trình (tại công ty đối chiếu
công trình) (sử lý sơ bộ) và hạch toán)
Trình tự ghi sổ:
Chứng từ Nhật ký chung Sổ cái TK 621
Sổ chi tiết TK 621
Sơ đồ kế toán VNL lại công ty CP xây lắp Cửu Long:
TK 152 TK 621 TK 152 Vật liệu xuất dùng Vật liệu còn thừa Cho hoạt động xây lắp khi công ttrình hoàn thành Tk 111, 112, 331, 141 TK 154
Vật liệu mua chuyển thẳng tới công trình kết chuyển chi
phí NVLTT cuối kỳ TK 133
Thuế
● Ví dụ về một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh ở gói thầu công trình xây dựng nhà ở cho đồng bào xã Phan Lâm gói thầu số 23 được kế toán công ty hạch toán như sau:
- Căn cứ vào phiếu xuất kho ngày 10 tháng 12 năm 2009, kế toán ghi :
Nợ TK 621 19.246.000 Có TK 152 19.246.000
Nợ TK 621 17.100.000 Nợ TK 133 1.710.000 Có TK 331 18.810.000
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công trình xây dựng nhà ở cho đồng bào xã Phan Lâm gói thầu số 23 được kế toán công ty Tổng hợp sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm xây lắp như sau:
Nợ TK 154 1.581.156.397 Có TK 621 1.581.156.397
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ như : Phiếu xuất kho, biên bản giao nhận vật tư, Hoá đơn mua hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ….kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian rồi sau đó phản ánh vào sổ Cái các tài khoản phù hợp.Sau khi vào sổ nhật ký chung, kế toán phải ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái các tài khoản có liên quan.
Các công trình khác khi hạch toán chi phí nguyên vật liệu cũng được ghi sổ tương tự. Cuối kỳ, kế toán căn cứ số liệu tổng cộng trên sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu của từng công trình, hạng mục công trình để lập bảng tổng hợp chi tiết chi phí nguyên vật liệu theo tháng. Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết phải khớp đúng với số liệu trên sổ Cái của tài khoản đó.
2.2.2.2. Kề toán chi phí nhân công trực tiếp.
● Tài khoản sử dụng: