Chi phớ sản xuất chung gồm rất nhiều loại chi phớ cú tớnh chất khỏc nhau và cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trong và ngoài chế độ ở cụng ty. Trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp, chi phớ sản xuất chung cú tỷ trọng tương đối lớn. Để đạt được mục tiờu quản lý chi phớ và hạ giỏ thành sản phẩm thớ một trong nhứng điều kiờn quan trọng là phải biết sử dụng và tiết kiệm chi phớ sản xuất chung một cỏch hợp lý.
Chứng từ sử dụng:
Cỏc chứng từ ban đầu kế toỏn dựng hạch toỏn gồm: Phiếu chi, phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, húa đơn GTGT, bảng chấn cụng, biờn bản giao nhận tài sản cố định của cụng ty, bảng tớnh khấu hao TSCĐ, bảng kờ liờn quan đến hoạt động sản xuất của đội.
Tài khoản sử dụng:
Tất cả cỏc chi phớ sản xuất chung khi phỏt sinh được hạch toỏn vào tài khoản 1544- chi phớ sản xuất chung. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và theo từng yếu tố chi phớ.
Sổ kế toỏn sử dụng:
Sổ chi tiết chi phớ sản xuõt chung, Sổ cỏi tài khoản 1544, Sổ nhật ký chung
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
* Hạch toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng:
Chi phớ nhõn viờn gồm khoản lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho nhõn viờn quản lý cụng trỡnh, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất trực tiếp và cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng trong danh sỏch lao động của cụng ty.
Hỡnh thức trả lương đối với nhõn viờn phõn xưởng là lương khoỏn theo sản phẩm, cụ thể theo hệ số lương khoỏn. Cỏc khoản trớch theo lương cung
toỏn tiền lương và bảng phõn bổ tiền lương và BHXH của bộ phận quản lý đội, kế toỏn tiến hành nhập vào mỏy:
Vớ dụ ở cụng trỡnh Cải tạo, sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
Bảng 1.11 : BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CHO BỘ PHẬN QUẢN Lí
ĐỘI
Cụng trỡnh: Cải tạo, sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng Thỏng 11 năm 2013
STT Họ và tờn Chức vụ Lương Thờm giờ Tổng lương
1 Đặng Văn Cường Đội
trưởng 4.000.000 1.000.000 5.000.000
2 Nguyễn Thành Luõn Đội phú 3.500.000 800.000 4.300.000
Tổng 7.500.000 1.800.000 9.300.000
Kế toỏn tiến hành nhập liệu theo định khoản sau : Nợ TK 1544CT3 : 9.300.000
Cú TK 334: 9.300.000 * Kế toỏn chi phớ dụng cụ sản xuất:
Chi phớ dụng cụ sản xuất của đội bao gồm: chi mua dụng cụ như quạt, mỏt mài, mỏy cỏt sắt, mỏy bơm nước….. và cỏc chi phớ khỏc về dụng cụ phục vụ hoạt động chung của đội.
Cuối thỏng căn cứ vào húa đơn chứng từ thanh toỏn về cỏc khoản chi mua dụng cụ sản xuất phục vụ chung cho toàn đội và tiến hành nhập liệu
Bảng 1.12 : BẢNG Kấ XUẤT CễNG CỤ - DỤNG CỤ
Cụng trỡnh: Cải tạo, sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
Thỏng 11 năm 2013
STT Ngày thỏng Cụng cụ - dụng cụ Số tiền
1 02/112013 Xuất kỡm,cờ lơ,mỏ lết. 935.000
2 02/11/2013 Xuất gang tay bảo hộ 42.000
3 02/11/2013 Xuất bỳa,đe 255.000
4 02/11/2013 Xuất quần ỏo bảo hộ lao động 520.000
5 02/11/2013 Xuất mũ bảo hộ 180.000
Cộng 1.932.000
Căn cứ vào bảng kờ xuất cụng cụ, kế toỏn tiến hành nhập liệu theo định khoản :
Nợ TK 1544CT3 : 1.932.000
Cú TK 153 : 1.932.000
* Kế toỏn chi phớ khấu hao TSCĐ
TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở cụng trỡnh chủ yếu là mỏy múc thiết bị phục vụ quản lý như: nhà xưởng, mỏy phỏt điện, xe vận chuyển, mỏy tớnh, mỏy phụ tụ… Những tài sản này cú thể thuộc quyền sở hữu của cụng ty hoặc thuờ ngoài, những TSCĐ thuộc sở hữu Cụng ty được thực hiện trớch khấu hao theo phương phỏp đường thẳng như khấu hao mỏy thi cụng. Phương phỏp và chế độ ỏp dụng tương tự như đối với khấu hao mỏy thi cụng. TSCĐ của Cụng ty được sử dụng tại cụng trường coi như Cụng ty cho chỉ huy trưởng cụng trỡnh thuờ, hàng thỏng kế toỏn vẫn trớch khấu hao những TSCĐ này và tớnh khoản mục chi phớ KHTSCĐ của hoạt động cung cấp dịch vụ. Định kỳ kế toỏn viết hoỏ đơn bỏn hàng cho chỉ huy trưởng cụng trỡnh, chỉ huy trưởng sẽ nộp hoỏ đơn đú với cỏc hoỏ đơn thuờ TSCĐ bờn ngoài khỏc để
Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho SXC được phõn bổ cho từng cụng trỡnh theo tiờu chớ chi phớ NCTT.
Trong thỏng 11 năm 2013 cú 2 cụng trỡnh được thi cụng là Cải tạo sữa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng và Cụng trỡnh 173 Xuõn Thủy cụng ty sử dụng ễ tụ tải và Mỏy trộn bờ tụng cho cả hai cụng trỡnh, ta tiến hành phõn bổ chi phớ khấu hao TSCĐ cho từng cụng trỡnh theo tiờu chớ CPNCTT như sau : - CPNCTT của cụng trỡnh Cải tạo sữa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ
Thượng là 142.538.500 đ
- CPNCTT của Cụng trỡnh 173 Xuõn Thủy là 95.125.000 đ
Tỉ lệ phõn bổ CPKHTSCĐ cho 2 cụng trỡnh lần lượt là 6:4
Bảng 1.13 : TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ DÙNG CHO SẢN XUẤT CHUNG
Cụng trỡnh: Cải tạo sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
Thỏng 11 năm 2013
STT Tờn tài sản Nguyờn giỏ Số tiền khấu hao
1 ễ tụ tải 520.000.000 1.500.000
2 Mỏy trộn bờ tụng 150.000.000 800.000
Cộng 670.000.000 2.300.000
Kế toỏn tiến hành nhập liệu theo định khoản sau :
Nợ TK 1544CT3 : 2.300.000 Cú TK 214 : 2.300.000
* Kế toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài
Bao gồm chi phớ điện nước, điện thoại, chi phớ thuờ xe, chi phớ sửa chữa nhỏ…. và cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài khỏc.
Chi phớ cho cụng trỡnh nao thỡ hạch toỏn cho cụng trỡnh đú. Đối với chi phớ sửa chữa nhỏ là loại chi phớ cụng ty khụng được cụng ty lập dự toỏn trước và chi phớ này khụng quỏ lớn. Do đú khi phỏt sinh kế toỏn căn cứ vào số tiền
trong biờn lai thanh toỏn để ghi sổ. Đối với chi phớ khỏc, kế toỏn căn cứ vào chứng từ kế toỏn liờn quan để tiến hành định khoản và nhập vào mỏy.
Cuối thỏng căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan như : Hợp đồng thuờ nhà, biờn lai thanh toỏn tiền điện nước, phiếu thu của cỏc đơn vị khỏc.
Vớ dụ cụng trỡnh cải tạo sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
Ngày 30/11/1013, thanh toỏn tiền điện, kế toỏn nhập liệu vào mỏy theo định khoản sau : Nợ TK 1544CT3 : 1.350.000
Nợ TK 133 : 135.000 Cú TK 111 : 1.485.000
Mỏy tự động kết chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung, Sổ cỏi TK 141, Sổ chi tiết TK 141, Sổ cỏi 1544, sổ chi tiết Tk 1544, Sổ chi tiết 331, Sổ cỏi 331.
Cuối kỳ, kế toỏn sẽ biết được chi phớ dịch vụ mua ngoài cho từng cụng trỡnh theo bảng kờ sau:
Bảng 1.14 : BẢNG Kấ PHÂN BỔ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI Cụng trỡnh: Cải tạo, sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
Thỏng 11 năm 2013 Chứng từ Diễn giải Số tiền Tổng số tiền Số Ngày Chưa VAT Thuế VAT ... ... ... ... ... ...
0125347 30/11 Trả tiền điện, nước 1.350.000 135.000 1.485.000 0283746 30/11 Trả cước điện thoại 856.000 85.600 941.600
0273548 30/11 Trả cước internet 280.000 28.000 308.000
Cộng 2.486.000 248.600 2.734.600
* Kế toỏn chi phớ khỏc bằng tiền:
Khoản chi phớ bằng tỡờn khỏc của Cụng ty phản ỏnh những chi phớ cũn lại phỏt sinh trong cỏc tổ, đội xõy dựng, cụng trỡnh như: chi phớ giao dịch, chi phớ đi lại của cụng nhõn viờn, chi phớ tiếp khỏch, chi phớ photo, chi phớ sửa
chữa TSCĐ phục vụ quản lý, phớ cầu đường…Chi phớ này được hạch toỏn vào TK1544
Đối với cỏc khoản chi phớ khỏc này kế toỏn quản lý và ghi sổ dựa trờn cỏc chứng từ thu về, kế toỏn nhập số liệu vào mỏy theo định khoản:
Nợ TK 1544:
Cú TK 111, 331 :
Mỏy sẽ tự động kết chyển số liệu vào sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết 1544, sổ cỏi TK 111, Sổ chi tiết TK 331.
Trờn cơ sở tập hợp chi phớ sản xuất chung theo từng khoản mục và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn lờn sổ chi tiết và sổ cỏi TK 1544.
Tổng chi phớ khỏc bẳng tiền của cụng trỡnh cải tạo sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng là 5.545.000 đ
Kế toỏn nhập liệu theo định khoản sau :
Nợ TK 1544CT3 5.545.000 Cú TK 111 : 5.545.000
Bảng 1.15 : SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản 1544CT3 - Chi phớ sản xuất chung
Cụng trỡnh: Cải tạo, sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng Thỏng 11 năm 2013
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK
SH NT Tổng Lương CCDC KH TSCĐ
Chi phớ khỏc 05/11 PX152 05/11
Xuất kho CCDC dựng cho CT
CT3A Mễ Trỡ Thượng 153 1.932.000 1.932.000
30/11 BL 37
30/1 1
Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý trong thỏng 11 cho CT
CT3A Mễ Trỡ Thượng 334 9.300.000 9.300.000
30/11 PKT151
30/1 1
Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho SXC được phõn bổ cho CT CT3A
Mễ Trỡ Thượng 214 2.300.000 2.300.000
30/11 PC168
30/1 1
Chi phớ mua ngoài phục vụ cho
cụng trỡnh CT3A Mễ Trỡ Thượng 111 5.545.000 5.545.000
30/11 PKT172
30/1 1
K/c chi phớ SXC – CT chung cư
CT3A Mễ Trỡ Thượng 632 19.077.000
Bảng 1.16 : TRÍCH SỔ CÁI
Tài khoản 1544 - Chi phớ sản xuất chung Thỏng 11 năm 2013
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú
05/11 PX142 05/11 Xuất kho CCDC dựng cho CT CT3A Mễ Trỡ Thượng 153 1.932.000
30/11 BL 37 30/11
Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý trong thỏng 11
cho CT CT3A Mễ Trỡ Thượng 334 9.300.000
30/11 PKT151 30/11
Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho SXC được phõn bổ cho
CT CT3A Mễ Trỡ Thượng 214 2.300.000
30/11 PC168 30/11
Chi phớ mua ngoài phục vụ cho cụng trỡnh CT3A Mễ Trỡ
Thượng 111 5.545.000
…. ….. …. ……… …. ….
30/11 PKT171 30/11 K/c chi phớ SXC- CT 173 Xuõn Thủy 632 16.264.000
30/11 PKT172 30/11 K/c chi phớ SXC- CT Chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng 632 19.077.000
2.2.1.9. Tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty TNHH Sụng Hàn C&M.
Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất ở cụng ty được xỏc định là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và theo cỏc khoản mục chi phớ đó được quy định. Do khụng thể xỏc định chớnh xỏc thời điểm hoàn thành cụng trỡnh mà cụng ty tập hợp chi phớ sản xuất vào mỗi quý và ỏp dụng theo phương phỏp sau:
Đối với cụng trỡnh hoàn thành bàn giao trong quý thỡ thời điểm tập hợp chi phớ sản xuất là thời điểm bàn giao cụng trỡnh. Nếu cuối quý mà cụng trỡnh chua hoàn thành thỡ kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất làm cơ sở để tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang
Từ sổ chi tiết chi phớ sản xuất mở cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, phần mềm kế toỏn sẽ xử lý để đưa số liệu lờn bảng tổng hợp chi phớ sản xuất và kết chuyển sang sổ chi tiết TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn. Sổ này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Vỡ thế số liệu từ sổ chi tiết chi phớ sản xuất của cụng trỡnh nào sẽ được kết chuyển vào sổ chi tiết TK632 của cụng trỡnh đú.
Toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh trong thỏng đó được tập hợp trờn cỏc TK 154 cho đến khi cụng trỡnh cú giai đoạn hoàn thành nghiệm thu, thanh toỏn hoặc khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao và được xỏc định là tiờu thụ thỡ sẽ kết chuyển sang TK 632-Giỏ vốn hàng bỏn.
Quy trỡnh lập và luõn chuyển Húa đơn bỏn hàng, phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ :
Căn cứ vào hợp đồng mua bỏn hợp đồng xõy dựng, bảng quyết toỏn khối lượng cụng trỡnh hoàn thành, biờn bản nghiệm thu bàn giao, phiếu đề nghị xuất hàng cho cụng trỡnh...sau khi đó đối chiếu phũng kế toỏn tiến hành lập húa đơn bỏn hàng( GTGT) hay phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ ghi rừ số lượng, giỏ trị cũng như cỏc thụng tin cần thiết khỏc.
+ Liờn 2 màu đỏ : Giao khỏch hàng.
+ Liờn 3 màu xanh gửi phũng kế toỏn để làm cơ sở thu tiền, khai bỏo doanh thu và lập tờ khai thuế GTGT hàng thỏng.
Vớ dụ đối với CT cải tạo sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
vào cuối thỏng, kế toỏn tiến hành kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp,chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung sang TK 632 theo trỡnh tự: Từ giao diện chớnh chọn “ Kế toỏn tổng hợp” chọn tiếp “ Phiếu kế toỏn” để thực hiện bỳt toỏn kết chuyển.
Hỡnh 8 : Phiếu kế toỏn k/c CPNCTT
Hỡnh 9 : Phiếu kế toỏn k/c CPSDMTC
Cuối thỏng, để kiểm tra việc tập hợp chi phớ sản xuất cho phõn xưởng trong thỏng kế toỏn chọn xem “Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất” và “Sổ chi tiết chi phớ”
Bảng 1.17 : BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ Thỏng 11 năm 2013
Cụng trỡnh: Cải tạo sửa chữa chung cư CT3A Mễ Trỡ Thượng
STT Hạng mục Tài khoản Số tiền
1 CPNVLTT 1541CT3 368.890.908 2 CPNCTT 1542CT3 142.538.500 3 CP SDMTC 1543CT3 24.345.000 4 CP SXC 1544CT3 19.077.000 Tổng cộng 554.851.408 2.2.2. Thực trạng tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty TNHH Sụng Hàn C&M
Do đặc điểm của sản phẩm xõy lắp thường cú quy mụ tương đối lớn, thời gian thi cụng tựy thuộc vào mức độ to hoặc nhỏ của cụng trỡnh nờn đối với cụng trỡnh lớn khụng thể xỏc định được ngay giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh mà phải thụng qua việc tớnh giỏ thành của khối lượng sản phẩm xõy lắp hoàn thành quy ước.
Như vậy, giỏ thành sản phẩm xõy lắp là toàn bộ chi phớ sản xuất tớnh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành hay khối lượng xõy dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ước đó nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanh toỏn.