Trong kinh doanh, để hạn chế bớt những thiệt hại và để chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợp xảy ra rủi ro do các nguyên nhân khách quan nh giảm giá vật t, sản phẩm, hàng hoá, ...các doanh nghiệp đợc phép lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật t, thành hẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá (bao gồm cả hàng tồn kho bị h hỏng, kém phẩm chất, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển,...)
Công ty CP đầu t khoáng sản và bao bì Tiên Tân nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần tôn trọng một số quy định sau:
1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc và đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho = Số lợng hàng tồn kho tại thời điểm
lập BCTC x Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - Giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối kỳ kế toán năm khi lập báo cáo tài chính. Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải đợc thực hiện đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” và quy định của chế độ tài chính hiện hành. Đối với các doanh nghiệp phải lập và công khai báo cáo tài chính giữa niên độ nh công ty niêm yết thì khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ (báo cáo quý)có thể xem xét và điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho phản ánh trên Bảng Cân đối kế toán theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc (nếu giá trị thuần có thề thực hiện đợc thấp hơn giá gốc) của hàng tồn kho.
3. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng thứ vật t, hàng hoá, sản phẩm tồn kho.
4. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lợng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện đợc của từng thứ vật t, hàng hoá, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán tiếp theo:
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ
kế toán này lớn hơn khoản dự phũng giảm giá hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ
kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự
phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ
kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
Qua khảo sát thực tế tại công ty Công ty CP đầu t khoáng sản và bao bì Tiên Tân cuối năm 2010:
Có một số hạt nhựa, bột màu trong kho của công ty do lâu không sử dụng đã bị giảm giá trị cụ thể:
- Hạt nhựa: 215 kg, giá trị ghi sổ: 9.285 đ/kg
- Bột màu đen: 25,5 kg, giá trị ghi sổ: 150.000đ/kg.
Giá trị có thể thực hiện đợc của số hạt nhựa và bột màu tại thời điểm cuối năm 2010 là:
- Hạt nhựa đơn giá: 5.000 đ/kg. - Bột màu đen đơn giá: 90.000đ/kg.
Cuối năm 2010, công ty phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập:
- Hạt nhựa: 215 kg x (9.285 - 5.000) = 921.275 đ
- Bột màu nâu: 25,5 kg x (150.000 - 90.000) = 1.530.000đ Khi đó, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 632: 1.530.000
Có TK 159 (Bột màu đen): 1.530.000 Nợ TK 632: 921.275
Có TK 159 (Hạt nhựa): 921.275.