2. THỰC TRẠNG QUẢN Lí THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP
1.1.2.Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Ở nước ta, trước năm 1999, cỏc doanh nghiệp Nhà nước ỏp dụng chế độ thu trớch nộp lợi nhuận, cũn cỏc doanh nghiệp ngoài quốc doanh ỏp dụng chế độ thuế lợi tức theo biểu thuế lũy tiến từng phần. Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được chớnh thức ban hành vào thỏng 5/1997, cú hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 và từ đú đến nay, đó cú một số văn bản sửa đổi , bổ sung về thuế thu nhập doanh nghiệp cho
phự hợp với điều kiện kinh tế - xó hội gắn với phỏt triển kinh tế thị trường.
Từ năm 2008 trở về trước, thuế thu nhập doanh nghiệp được ỏp dụng theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 được Quốc Hội thụng qua ngày 17/6/2003 về Thuế thu nhập doanh nghiệp. Từ năm 2009, thuế thu nhập doanh nghiệp được điều chỉnh theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 được Quốc Hội thụng qua ngày 03/6/2008, Thụng tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chớnh, quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp bao hàm những vấn đề sau:
* Về người nộp thuế:
Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức, doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ cú thu nhập chịu thuế. Trước đõy, trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đó đưa cả cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh là đối tượng chịu thuế.
* Phương phỏp tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tớnh thuế bằng thu nhập tớnh thuế nhõn với thuế suất.
Thuế TNDN Thu nhập Thuế suất
= x
phải nộp Tớnh thuế thuế TNDN
Trường hợp doanh nghiệp nếu cú trớch quỹ phỏt triển khoa học và cụng nghệ thỡ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xỏc định như sau:
Thuế TNDN = Thu nhập - Phần trớch lập x Thuế suất phải nộp Tớnh thuế quỹ KH&CN thuế TNDN
Trường hợp doanh nghiệp đó nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thỡ doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó nộp nhưng tối đa khụng quỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kỳ tớnh thuế được xỏc định theo năm dương lịch. Trường hợp doanh nghiệp ỏp dụng năm tài chớnh khỏc với năm dương lịch thỡ kỳ tớnh thuế xỏc định theo năm
tài chớnh ỏp dụng. Kỳ tớnh thuế đầu tiờn đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tớnh thuế cuối cựng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản được xỏc định phự hợp với kỳ kế toỏn theo quy định của phỏp luật kế toỏn. Trường hợp kỳ tớnh thuế năm đầu tiờn của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tớnh thuế năm cuối cựng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản cú thời gian ngắn hơn 03 thỏng thỡ được cộng với kỳ tớnh thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tớnh thuế năm trước đú (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản) để hỡnh thành một kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu tiờn hoặc kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối cựng khụng vượt quỏ 15 thỏng.
* Căn cứ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thu nhập tớnh thuế
Thu nhập tớnh thuế trong kỳ tớnh thuế được xỏc định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và cỏc khoản lỗ được kết chuyển từ cỏc năm trước theo quy định.
Thu nhập tớnh thuế được xỏc định theo cụng thức sau:
Thu nhập Thu nhập Thu nhập Cỏc khoản lỗ = - được miễn + được kết chuyển tớnh thuế chịu thuế thuế theo quy định Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế xỏc định như sau:
Thu nhập Doanh Chi phớ Cỏc khoản
= - +
Chịu thuế thu Được trừ thu nhập khỏc
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ trừ chi phớ được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ đú. Doanh nghiệp cú nhiều hoạt động kinh doanh ỏp dụng nhiều mức thuế suất khỏc nhau thỡ doanh nghiệp phải hạch toỏn và tớnh riờng thu nhập của từng loại hoạt động kinh doanh nhõn với thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh khỏc.
Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế
- Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế (gọi tắt là doanh thu tớnh thuế) là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền cung ứng dịch vụ (khụng cú thuế giỏ trị gia tăng nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ; cú cả thuế giỏ trị gia tăng nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp) sau khi đó trừ chiết khấu giảm giỏ hàng bỏn, trị giỏ hàng bị trả lại, tiền lói trả chậm, nhưng bao gồm cả cỏc khoản trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Doanh thu tớnh thuế cũn bao gồm trị giỏ của hàng hoỏ, dịch vụ dựng để trao đổi, biếu tặng (tớnh theo giỏ của mặt hàng cựng loại hoặc tương đương trờn thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu tặng, trang bị, thưởng cho người lao động) và sản phẩm tự dựng (tớnh theo chi phớ để sản xuất ra sản phẩm đú).
- Thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế:
+ Đối với hoạt động bỏn hàng hoỏ là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng húa cho người mua. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoỏ đơn cung ứng dịch vụ.
Trường hợp lập húa đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thỡ thời điểm xỏc định doanh thu được tớnh theo thời điểm lập hoỏ đơn.
+ Trường hợp khỏc theo quy định của phỏp luật.
Cỏc khoản chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế
Về lý thuyết thỡ thuế thu nhập doanh nghiệp được xỏc định trờn cơ sở cỏc chi phớ thực tế mà doanh nghiệp đó bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định cú liờn quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế. Núi cỏch khỏc, chi phớ được trừ khỏi doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế lẽ ra phải là cỏc chi phớ phản ỏnh trong cỏc bỏo cỏo kế toỏn của doanh nghiệp. Tuy nhiờn, trờn thực tế cỏc doanh nghiệp thường cú xu hướng tỡm mọi cỏch biến đổi nhằm “tăng” chi phớ, hạ thấp thu nhập chịu thuế để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp. Để hạn chế tiờu cực núi trờn, nhằm chống thất thu ngõn sỏch, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đó quy định cỏc khoản chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
- Cỏc khoản chi được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế:
Cỏc khoản chi được trừ là những khoản chi phớ mà doanh nghiệp đó bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong kỳ tớnh thuế cú liờn quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế mà theo quy định của luật thuế được phộp trừ khỏi doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế.
Cỏc khoản chi được trừ gồm nhiều khoản chi phớ khỏc nhau nờn cụng tỏc quản lý, theo dừi rất phức tạp. Bao gồm cỏc chi phớ liờn quan đến lao động quỏ khứ như chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ nguyờn vật liệu (đặc điểm khoản chi này là phải cú hoỏ đơn), chi phớ liờn quan đến lao động sống như chi phớ tiền lương, thưởng, chi hoa hồng mụi giới (đặc điểm khoản chi này là khụng cú hoỏ đơn mà chỉ cú hợp đồng hoặc bảng kờ chi trả) và cỏc chi phớ khỏc.
Như vậy, việc quy định cụ thể khoản chi nào được hạch toỏn vào chi phớ, khoản chi nào khụng được hạch toỏn vào chi phớ là cụ thể hoỏ 4 nguyờn tắc khấu trừ chi phớ và tạo ra tớnh minh bạch về thuế thu nhập doanh nghiệp. Trờn thực tế khoản chi trực tiếp cấu thành sản phẩm (vớ dụ: khấu hao tài sản cố định, nguyờn vật liệu, tiền lương...) dễ xỏc định, nhưng cú những khoản chi mang tớnh giỏn tiếp thỡ khú xỏc định hơn (vớ dụ: chi thưởng cuối năm, chi đào tạo, lợi thế kinh doanh...).
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 quy định điều kiện xỏc định cỏc khoản chi được trừ và cỏc khoản chi khụng được trừ. Theo cỏch này, những khoản chi cũn lại khụng kờ trong Luật và thoả món điều kiện xỏc định cỏc khoản chi được trừ thỡ được tớnh vào chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
Cỏc khoản thu nhập chịu thuế khỏc
Thu nhập khỏc là cỏc khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế mà khoản thu nhập này khụng thuộc cỏc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh cú trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp
Ngoài cỏc khoản thu nhập mang tớnh kinh doanh, mang tớnh chất thu nhập chủ động, doanh nghiệp cũn cú cỏc khoản thu nhập khỏc mang tớnh chất bị động như: thu nhập từ lói cho vay vốn, lói tiền gửi, lói bỏn hàng trả chậm; cỏc khoản nợ khú đũi đó bự đắp bằng khoản dự phũng nay đũi được; cỏc khoản thu nhập của những năm trước bị bỏ sút mới phỏt hiện,... Cỏc khoản thu nhập này được theo dừi riờng, cuối năm cũng được tổng hợp vào thu nhập chịu thuế.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều 10 và Điều 13, Chương II của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quớ hiếm khỏc từ 32% đến 50% phự hợp đặc điểm, điều kiện của từng dự ỏn, từng cơ sở kinh doanh.
Nơi nộp thuế
Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi cú trụ sở chớnh. Trường hợp doanh nghiệp cú cơ sở sản xuất( bao gồm cả cơ sở gia cụng, lắp rỏp) hạch toỏn phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khỏc với địa bàn nơi doanh nghiệp cú trụ sở chớnh thỡ được tớnh nộp ở nơi cú trụ sở chớnh và ở nơi cú cơ sở sản xuất.
Xỏc định số thuế và thủ tục kờ khai, nộp thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi cú cơ sở sản xuất hạch toỏn phụ thuộc được xỏc định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhõn(x) tỷ lệ chi phớ giữa nơi cú cơ sở sản xuất phụ thuộc với tổng chi phớ của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp tại nơi cú trụ sở chớnh cú trỏch nhiệm kờ khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với số thuế phỏt sinh tại trụ sở chớnh và tại cơ sở sản xuất hạch toỏn phụ thuộc theo mẫu quy định.
Thủ tục luõn chuyển chứng từ giữa Kho bạc và cơ quan Thuế: Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phỏt sinh ở nơi đúng trụ sở chớnh cho Kho bạc nhà nước và nộp thay số thuế phải nộp của cơ sở sản xuất kinh doanh phụ thuộc tại cỏc địa phương khỏc;
Việc phõn cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngõn sỏch nhà nước.
Quyết toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghiệp khai quyết toỏn thuế thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi cú trụ sở chớnh, số thuế thu nhập doanh nghiệp cũn phải nộp, được hoàn cũng được phõn bổ theo tỷ lệ tại nơi cú trụ sở chớnh và tại cỏc nơi cú cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh phụ thuộc.
Đối với doanh nghiệp hạch toỏn phụ thuộc toàn ngành cú thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh chớnh thỡ nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi cú phỏt sinh hoạt động kinh doanh đú.
Ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp
- Ưu đói về thuế suất
Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn, khu kinh tế, khu cụng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực cụng nghệ cao, nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ, đầu tư phỏt triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được ỏp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm.
Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụi trường được ỏp dụng thuế suất 10%.
Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn được ỏp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm.
Hợp tỏc xó dịch vụ nụng nghiệp và quỹ tớn dụng nhõn dõn được ỏp dụng thuế suất 20%. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với dự ỏn cần đặc biệt thu hỳt đầu tư cú quy mụ lớn và cụng nghệ cao thỡ thời gian ỏp dụng thuế suất ưu đói cú thể kộo dài thờm, nhưng thời gian kộo dài thờm khụng quỏ thời hạn quy định tại khoản 1 Điều này.
Thời gian ỏp dụng thuế suất ưu đói được tớnh từ năm đầu tiờn doanh nghiệp cú doanh thu.
- Ưu đói về thời gian miễn thuế, giảm thuế
Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn, khu kinh tế, khu cụng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực cụng nghệ cao, nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ, đầu tư phỏt triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụi trường được miễn thuế tối đa khụng quỏ bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khụng quỏ chớn năm tiếp theo.
Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn được miễn thuế tối đa khụng quỏ hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khụng quỏ bốn năm tiếp theo.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tớnh từ năm đầu tiờn doanh nghiệp cú thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp khụng cú thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiờn cú doanh thu thỡ thời gian miễn thuế, giảm thuế được tớnh từ năm thứ tư.
- Cỏc trường hợp giảm thuế khỏc
Doanh nghiệp sản xuất, xõy dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thờm cho lao động nữ.
Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dõn tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thờm cho lao động là người dõn tộc thiểu số.