- Cĩ diện tích mặt bằng rộng (do người dân đã chặt phá vải nhiều và san tản vườn) thuận lợi cho việc mở rộng quy mơ sản xuất
2.2.1.3 Thực trạng về kế tốn các khoản mục chiphí sản xuất sản phẩm áo jacket nam tại cơng ty.
jacket nam tại cơng ty.
a. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Đặc điểm nguyên vật liệu và chi phí nguyên vật liệu tại cơng ty TNHH may mặc Makalot Việt Nam.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh tồn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu,… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm.
Nguyên vật liệu chính gờm: Vải, nguyên vật liệu phụ gờm: cúc, khĩa, mác… Là một cơng ty cĩ quy mơ, quy trình cơng nghệ phức tạp, hàng năm cơng ty sản xuất một khối lượng sản phẩm lớn cĩ chất lượng cao để đáp ứng nhu cầu của xã hội. Khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và bao gờm nhiều loại khác nhau. Nguyên liệu của cơng ty chủ yếu được nhập từ cơ sở chính bên Đài Loan theo từng đơn hàng ký kết.
Hiện nay cơng ty cĩ 2 kho chính, các kho đều cĩ thủ kho trực tiếp quản lý. Việc xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm theo định mức tiêu hao vật liệu cho từng sản phẩm, định mức này do phịng kế hoạch vật tư lập theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản xuất sản phẩm của ngành.
Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, pḥng kế hoạch vật tư của Cơng ty gửi định mức và sản lượng kế hoạch xuống cho các tổ sản xuất, dựa vào đĩ, các tổ sẽ tính ra tổng định mức vật tư. Đĩ là cơ sở để tổ trưởng xuống kho lĩnh vật tư, đờng thời, là căn cứ để thủ kho xuất đủ số lượng theo yêu cầu sản xuất.
Căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho gửi lên, kế tốn nguyên vật liệu cập nhật về mặt số lượng và được theo dõi trên bảng nhập xuất tờn nguyên vật liệu hàng tháng. Ngồi việc theo dõi về mặt số lượng, kế tốn cịn theo dõi về mặt giá trị (thành tiền).
Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế tốn cơng ty cũng tuân thủ những nguyên tắc:
- Chỉ hạch tốn vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp những chi phí nguyên liệu, vật liệu (Gờm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất.
Giang
- Trong kỳ kế tốn thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào bên Nợ Tài khoản “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” theo từng đối tượng sử dụng trực tiếp các nguyên liệu, vật liệu này.
- Cuối kỳ kế tốn, thực hiện kết chuyển vào Tài khoản “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm trong kỳ kế tốn.
- Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào Tài khoản “Giá vốn hàng bán”.
- Nguyên vật liệu thừa sử dụng khơng hết sẽ được nhập kho để sử dụng cho lần sản xuất sau.
* Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại cơng ty
- Chứng từ kế tốn
- Phiếu xuất, nhập kho nguyên vật liệu
- Bảng xuất nhập tờn nguyên vật liệu
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu và cơng cụ dụng cụ
- Phiếu thu
- Phiếu chi
- Hĩa đơn thuế GTGT
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
• Quy trình luân chuyển chứng từ:
Trong kỳ bộ phận kinh doanh sẽ tiến hành mua hàng theo đơn đặt hàng và hợp đờng (trong nước và ngồi nước), khi cĩ nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất thì bộ phận kế hoạch sản xuất lập giấy đề nghị yêu cầu cung cấp nguyên vật liệu căn cứ vào định mức tiêu hao do Phịng kỹ thuật đưa ra và số lượng sản phẩm theo bảng kế hoạch sản xuất. Kế tốn nguyên vật liệu xí nghiệp lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu rời chuyển lên cho kế tốn trường duyệt, sau khi được sự xác nhận của kế tốn trưởng phiếu xuất kho được chuyển sang cho thủ kho và thủ kho sẽ tiến hành xuất kho nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho được lập thành 03 liên: kế tốn giữ 01 liên, thủ kho giữ 01 liên, người nhận giữ 01 liên.
Giang
- Tài khoản sử dụng
Để theo dõi và hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cơng ty sử dụng: Tài khoản 621: “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, được chi tiết thành 3loại: TK 621XM: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng may
TK 621XC: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng cắt
TK 621HT: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng hồn thành Và các tài khoản khác liên quan là TK 152, TK 331, TK 154, TK 111...
- Ví dụ minh họa
Ví dụ 1:
Để minh họa cho đề tài, em lấy số liệu đơn đặt hàng áo jacket nam của cơng ty TNHH Makalot từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014
Ngày 3 tháng 12 năm 2014, tiến hành xuất vật liệu từ kho số 1 của cơng ty cho xưởng may để sản xuất áo jacket nam. Căn cứ phiếu xuất kho số 166 (Phụ lục 11), kế tốn phản ánh số nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xưởng may là 116.500.000 đờng.
Giang Khi hạch tốn ghi: Nợ TK 621XM: 116.500.000 Cĩ TK 152V: 70.000.000 Cĩ TK 152C: 22.500.000 Cĩ TK 152M: 6.000.000 Cĩ TK 152K: 18.000.000
Dựa vào bảng phân bổ nguyên vật liệu (phụ lục 12), kế tốn vào sổ chi tiết TK621 kèm theo chứng từ kết chuyển TK621 sang TK154, tiếp theo kế tốn vào chứng từ ghi sổ cung cấp số liệu phục vụ cho việc tính giá thành.
Sổ chi tiết phản ánh cho từng loại sản phẩm dựa trên số liệu của bảng phân bổ đã tập hợp. Đờng thời cũng phản ánh nghiệp vụ kết chuyển sang chi phí dở dang
(phụ lục 13)
Kế tốn ghi: Nợ TK 154: 521.000.000 Cĩ TK 621XM: 521.000.000
Tiếp theo lập các chứng từ kết chuyển theo mẫu quy định (phụ lục 14)
Lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kết chuyển chi phí NVLTT, nội dung và số liệu được căn cứ vào chứng từ kết chuyển (phụ lục 15)
Dựa vào chứng từ ghi sổ, kế tốn vào sổ cái tương ứng với bên nợ và bên cĩ của TK 621 (phụ lục 16)
Ví dụ 2 :
Theo bảng cân đối vật tư cĩ đơn giá tờn (152) (phụ lục 21)
Tên vật tư: F.Olymp 02/11 vải 336/15 . Đơn vị: mét
• Tờn đầu ngày 01/03/2014 Số lượng : 383 mét
Tiền tờn đầu : 26.952.859 đờng Đơn giá : 70.373 đờng / mét
• Phát sinh nhập ngày 02/03/2014 Số lượng : 2.601 mét
Trị giá : 172.347.462 đờng Đơn giá : 66.262 đờng / mét
Giang
• Ngày 06/03/2014 tại kho PX MAY xuất 1.190 mét vải may 803SP (336-M1) đưa vào sử dụng theo phiếu xuất kho số X03/11-0325, đơn giá XK được tính như sau:
Đơn giá
bình quân =
26.952.859 + 172.347.462383 + 2.601 383 + 2.601
= 66.789,65đờng / mét
Giá thực tế vật liệu xuất = 1.190 x 66.789,65 = 79.479.686 đờng
Cuối tháng, căn cứ bảng kê chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho các mã hàng kế tốn tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí NVLTT cho từng mã hàng. Sau đĩ lập bảng phân bổ chi phí NVLTT cho sản phẩm hồn thành và sản phẩm dở dang cho từng mã hàng. Kế tốn tiến hành tổng hợp chi phí nguyên vật liệu phát sinh căn cứ vào số liệu tổng hợp tài khoản 621(chi tiết cho từng xí nghiệp) và kết chuyển TK 621 sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Minh họa những nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng phân xưởng (PX May)
Căn cứ trên Sổ tổng hợp TK 621 của phân xưởng May (phụ lục 17) và bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (phụ lục 22) trong tháng 03/2014, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 621XM 16.429.008.790 Cĩ TK 1521 16.003.212.455 Cĩ TK 1522 425.796.335
Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển TK 621XM sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 16.429.008.790
Cĩ TK 621XM 16.429.008.790
Nguyên vật liệu sử dụng khơng hết khơng nhập lại kho mà tiếp tục sử dụng cho tháng sau thì thủ kho PX May lập "phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ" (phụ lục 18), căn cứ vào chứng từ này và Bảng cân đối vật tư cĩ đơn giá tờn (phụ lục 21), kế tốn ghi giảm (Ghi số âm tương ứng với phần NVL khơng sử dụng hết) :
Nợ TK 621XM (484.035) Cĩ TK 1521 (484.035)
Giang
Sang đầu tháng sau ghi lại bằng bút tốn thường (ghi tăng) Nợ TK 621XM 484.035
Cĩ TK 1521 484.035
Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng mã hang (mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1)
Căn cứ vào phiếu xuất kho (phụ lục 19, 20) kế tốn lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng mã hàng (phụ lục 22), sổ chi tiết TK 621 (phụ lục 23 ) trong tháng 03/2014, kế tốn hạch tốn như sau:
Nợ TK 621XM 251.178.290 Cĩ TK 1521 249.033.695 Cĩ TK 1522 2.144.595
Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển TK 621XM sang TK 154 để tính giá
thành sản phẩm: Nợ TK 154 251.178.290
Cĩ TK 621XM 251.178.290 b. Kế tốn nhân cơng trực tiếp
* Đặc điểm chi phí nhân cơng trực tiếp tại cơng ty
Chi phí nhân cơng trực tiếp: là những khoản thù lao phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp cĩ tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ,…).
Ngồi ra chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gờm các khoản đĩng gĩp cho các quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn, Bảo hiểm thất nghiệp do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của cơng nhân trực tiếp sản xuất. BHXH được trích 24% trên tổng lương cơ bản trong đĩ 17% được tính vào chi phí sản xuất, 7% được trừ vào lương của cơng nhân viên. BHYT được trích 4,5% trên tổng lương cơ bản trong đĩ 3% được tính vào chi phí sản xuất, 1.5% trừ vào lương của cơng nhân viên. BHTN được trích 2% trên tổng lương trong đĩ 1% được tính vào chi phí sản xuất 1% cơng nhân viên phải nộp. KPCĐ được cơng ty trích 2% và tồn bộ chi phí cơng đồn được tính vào chi phí sản xuất của cơng ty
Giang
Để tối đa hĩa lợi nhuận, tiết kiệm chi phí nhân cơng, phấn đấu hạ giá thành tới mức thấp nhất nhưng vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm. Cơng ty cũng áp dụng những chính sách khuyến khích lao động tạo động lực tăng năng suất lao động, như: Quan tâm chăm sĩc đến đời sống cơng nhân viên, tạo văn hĩa nơi làm việc,...
Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng phải là khoản mục chiếm tỷ trọng cao nhưng nĩ gĩp một phần quan trọng vào tổng chi phí sản xuất do vậy chi phí nhân cơng trực tiếp cũng cần quản lý chặt chẽ. Để quản lý tốt những chi phí này Cơng ty đã cĩ một số biện pháp như: lắp đặt máy chấm cơng, mỗi cơng nhân viên trước khi đến làm việc và kết thúc buổi làm việc đều được ghi lại vào máy chấm cơng, trong giờ làm việc cĩ sự giám sát của tổ trưởng. Quy định rõ trách nhiệm, quyền hạn của từng bộ phận tránh lạm dụng quyền hạn hay đùn đẩy trách nhiệm.
Phương pháp tính lương và các khoản trích theo lương:
Do đặc thù ngành may là lao động luơn biến động lớn, để thuận lợi cho cơng tác quản lý và tính lương cơng nhân viên cơng ty áp dụng các hình thức như sau:
• Lương chính:
- Lương khốn sản phẩm: áp dụng cho cơng nhân chuyền may và tổ hồn tất. Kết quả cơng việc được tính bằng số lượng sản phẩm cơng đoạn.
(Phần này do phịng ứng dụng cơng nghệ tính tốn và đưa ra đơn giá cơng đoạn trên bảng quy trình của từng mã hàng).
- Lương khốn theo thời gian: áp dụng cho các bộ phận cịn lại của cơng ty.
Giang
Ngồi ra, cơng ty cịn trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, và KPCĐ theo quy định của Nhà nước. Đờng thời do biến động của nguờn nhân lực và chủ yếu là cơng nhân trực tiếp sản xuất nên cơng ty chỉ trích đối với những cơng nhân cĩ thời gian làm việc từ đủ ba tháng trở lên.
Ví dụ: Căn cứ vào Bảng 2.3. Bảng thanh tốn lương T 12/2014-Chuyền 1- PX May (Phụ lục 24)
Trong tháng 12 năm 2014 Ơng Phạm Văn Đơ ở Phân xưởng may,chuyền 1, chuyên về ráp cổ áo, trong tháng thời gian làm của Ơng như sau:
- Số ngày cơng: 27 ngày - Số ngày làm thêm: 0 ngày - Số giờ làm thêm: 34,87 giờ
- Số lượng sản phẩm Ơng làm được là 4.500 (SP) - Hệ số bù cơng việc: 1.5
- Yếu tố bù năng suất: 1
- Thời gian hao phí cơng đoạn ráp cổ áo: 420 (giây). Kế tốn tính lương cho Ơng Phạm Văn Đơ như sau: - Thời gian quy đổi hệ số = 420 x 1.5 x 1 = 630 (giây) - Đơn giá cơng đoạn ráp cổ = 630 x 0.75 = 473 (đờng)
Lương khốn SP cơng đoạn= Số lượng SP cơng đoạn x đơn giá cơng đoạn Lương khốn sản phẩm cơng đoạn = 4.500 x 473 = 2.126.621 (đờng)
Lương chế độ gờm:
Tổng số giờ làm việc = 27 x 8 = 216 (giờ)
Lương thêm giờ = (2.126.621÷ 216) x 34.87 x 150% = 514.967 (đờng) Trong tháng Ơng Phạm Văn Đơ cịn lãnh các khoản phụ cấp:
Giang
+ Phụ cấp đi lại, nhà trọ: 108.000 (đờng) + Phụ cấp lương: 1.200.000 (đờng) + Lương phát sinh: 5.910 (đờng)
Vậy tổng cộng số tiền lương ơng Đơ được lãnh là: 2.126.621 + 514.967 + 108.000 + 1.200.000 + 5.910 = 3.955.499 (đồng)
Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn cơng ty cũng tuân thủ các nguyên tắc: - Khơng hạch tốn vào chi phí này những khoản phải trả về tiền lương, tiền cơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên của bộ máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp theo đối tượng sản xuất, kinh doanh. Cụ thể chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp theo từng đơn hàng.
- Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào Tài khoản “Giá vốn hàng bán”.
- Trong kỳ kế tốn thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ Tài khoản “Chi phí nhân cơng trực tiếp” theo từng đối tượng sản xuất, kinh doanh.
- Cuối kỳ kế tốn, thực hiện kết chuyển vào Tài khoản “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm trong kỳ kế tốn.
* Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
- Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ...
- Bảng kê lương
- Bảng thanh tốn tiền lương và làm thêm giờ
- Bảng thanh tốn tiền thưởng
- Bảng chấm cơng
- Hợp đờng giao khốn...
- Tài khoản sử dụng
Tài khoản cơng ty sử dụng là tài khoản 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp được chi tiết thành 3 loại:
Giang
TK 622XM: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng may TK 622XC: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng cắt
TK 622HT: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng hồn thành Và các tài khoản khác liên quan:
TK 334 - Phải trả người lao động, dùng để hạch tốn tổng hợp tiền lương, tiền thưởng và tình hình thanh tốn
TK 338 – Phải trả phải nộp khác, để hạch tốn tổng hợp các khoản phải trích theo lương và được hạch tốn chi tiết thành các tài khoản chi tiết sau:
TK 3382 – Kinh phí cơng đồn TK 3383 – Bảo hiểm xã hội TK 3384 – Bảo hiểm y tế
- Minh họa về trình tự hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Bảng trích và phân bổ BHXH (phụ lục 25)
Căn cứ vào bảng giá trị tiền lương phải trả cơng nhân trực tiếp sản xuất tháng 12/2011 kế tốn ghi:
Nợ TK 622: 646.950.000 Cĩ TK 334: 646.950.000
Kế tốn trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nợ TK 622: 125.400.000
Cĩ TK 3382: 11.400.000 Cĩ TK 3383: 91.200.000 Cĩ TK 3384: 17.100.000 Cĩ TK 3389: 5.700.000
Đờng thời trích BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương cơng nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 334: 43.320.000
Cĩ TK 3383: 34.200.000
Cĩ TK 3384: 8.550.000