a. Nội dung và nguyên tắc
Chi phí sản xuất chung là tồn bộ chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh, cĩ vai trị cần thiết phục vụ cơng tác quản lý. Chi phí này chiếm tỷ trọng khơng lớn trong giá thành sản phẩm nhưng khơng thể thiếu trong quá trình sản xuất sản phẩm. Bao gờm các khoản chi phí như khấu hao TSCĐ, chi phí vật
Giang
liệu, dụng cụ dùng cho tổ, phân xưởng, tiền lương phụ cấp cho cán bộ cơng nhân viên trong tổ, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của cơng nhân viên trong tổ theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền lương phải trả nhân viên quản lý phân xưởng, tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại và chi phí bằng tiền khác… Trong cơng tác quản lý chi phí sản xuất chung, cơng ty đã cĩ những biện pháp hữu hiệu làm giảm chi phí một cách tối đa mà vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung tập hợp chung cho các tổ trên cơ sở chứng từ, sổ sách kế tốn hợp pháp, hợp lệ. b. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi - Phiếu thu - Hĩa đơn GTGT - Phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành - Các chứng từ tự lập khác c. Tài khoản sử dụng
TK627: Tài khoản chi phí sản xuất chung.
a. Bên Nợ: - Các chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.
b. Bên Cĩ: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
- Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn định mức thiết kế.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Tài khoản 627 khơng cĩ số dư cuối kỳ. Các TK khác cĩ liên quan:
TK 334 – Phải trả cơng nhân viên TK 338 – Phải trả phải nộp khác TK 152 – Nguyên vật liệu TK 153 – Cơng cụ dụng cụ TK 111 – Tiền mặt
Giang
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng TK 335 – Chi phí phải trả
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang…
d. Trình tự hạch tốn
- Khi tính tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên quản lý phân xưởng, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung (TK 6271), ghi tăng khoản phải trả cơng nhân viên (TK 334).
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế của nhân viên quản lý phân xưởng, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung (TK 627), ghi tăng khoản phải trả phải nộp khác (TK 3382, 3383, 3384).
- Xuất nguyên vật liệu dung chung cho phân xưởng, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung (TK 6272), ghi giảm nguyên vật liệu (TK 152).
- Xuất cơng cụ dụng cụ dùng cho hoạt động ở phân xưởng:
+ Trường hợp cơng cụ dụng cụ cĩ giá trị nhỏ sử dụng phương pháp phân bổ một lần, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung (TK 6273), ghi giảm cơng cụ dụng cụ (1531).
+ Trường hợp cơng cụ dụng cụ xuất dùng một lần cĩ giá trị lớn, sử dụng phương pháp phân bổ nhiều lần, kế tốn ghi tăng chi phí trả trước (TK 1421), hay ghi tăng chi phí trả trước dài hạn (TK 242), ghi giảm cơng cụ dụng cụ (TK 153).
Khi phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi giảm chi phí trả trước, chi phí trả trước dài hạn, ghi tăng chi phí sản xuất chung.
- Trích khấu hao máy mĩc thiết bị sản xuất, nhà cửa sử dụng trong sản xuất, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung (TK 6274), ghi tăng hao mịn TSCĐ (TK 214)
- Chi phí điện nước, thuê nhà xưởng và các chi phí dịch vụ mua ngồi khác thuộc phân xưởng sản xuất, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung, thuế GTGT nếu cĩ (TK 1331), đờng thời ghi tăng các khoản phải trả người bán (TK 331), giảm tiền (TK 111, 112).
- Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ sử dụng ở bộ phận sản xuất, chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch, ghi tăng chi phí sản xuất chung, ghi tăng chi phí phải trả (TK335).
Giang
- Khi phát sinh chi phí bằng tiền khác dung cho bộ phận sản xuất, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung ( TK 6278), ghi giảm tài khoản tiền ( TK 111, TK 112).
- Nếu phát sinh các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi tăng tiền (TK 11, TK 112).
- Cuối kỳ, tính phân bố chi phí sản xuất chung được tính vào giá thành
+ Nếu DN áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, ghi tăng cho chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154), ghi giảm chi phí sản xuất chung (chi tiết chi phí sản xuất chung cố định, biến đổi).
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường thì kế tốn phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định theo cơng suất bình thường để tính vào giá thành. Khoản chi phí sản xuất chung cố định hoạt động dưới cơng suất bình thường hơng tính vào giá thành sản phẩm mà ghi nhận vào giá vốn hàng bán, kế tốn ghi tăng giá vốn hàng bán (TK 632), ghi giảm chi phí sản xuất chung ( chi tiết chi phí sản xuất chung cố định).
Kế tốn chi phí sản xuất chung được tiến hành như sau: (phụ lục 03) 1.2.2.4.Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất.
a. Nội dung và nguyên tắc
Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất đối với các doanh nghiệp hạch tốn hàng tờn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Việc tổng hợp chi phí sản xuất phải theo từng sản phẩm, từng cơng việc lao vụ đã hồn thành, bao gờm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ: + Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung liên quan đế giá thành sản phẩm.
- Bên Cĩ: + Giá thành phế liệu sản phẩm hỏng thu hời
Giang
+ Trị giá nguyên vật liệu hàng hố gia cơng xong nhập lại kho.
Tài khoản 154 cĩ số dư Nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Sau khi đã tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, để tính được giá thành sản phẩm hồn thành, kế tốn doanh nghiệp cần phải tổ chức kiểm kê, đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp phù hợp mà doanh nghiệp lựa chọn.
Các tài khoản khác cĩ liên quan:
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 627 – Chi phí sản xuất chung TK 632 – Giá vốn hàng bán TK 155 – Thành phẩm c. Trình tự hạch tốn
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621), ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154).
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp, ghi giảm chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622), ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154).
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung, ghi giảm chi phí sản xuất chung (TK 627), ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154).
- Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế sản phẩm nhập kho. Kế tốn ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154), ghi tăng thành phẩm (TK 155).
- Kết chuyển các khoản làm giảm giá thành, kế tốn ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154), ghi tăng các khoản phải thu khác (TK138), hoặc ghi giảm phải trả cơng nhân viên (TK 334).
- Giá thành thực tế hồn thành bàn giao tiêu thụ, ghi tăng giá vốn hàng bán (TK632), ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154).
- Thu hời phế liệu khơng sử dụng được, ghi tăng cho nguyên vật liệu (TK 152), ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154).
Giang
1.2.1.5.Sổ kế tốn.
Tài khoản kế tốn phần hành sử dụng: TK621, TK622, TK627, TK154 và các tài khoản liên quan khác.
Chứng từ và sổ sách kế tốn phần hành sử dụng: - Hình thức kế tốn nhật ký chung:
+ Nhật ký chung + Nhật ký chi tiền
+ Sổ cái tài khoản TK 621, TK 622, TK 627, TK 154
Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung:
Hàng ngày,căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đĩ căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế tốn phù hợp. Nếu đơn vị cĩ mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đờng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế tốn chi tiết liên quan.Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế tốn chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
- Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ:
+ Bảng kê số 4 – Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng + Bảng kê số 6 – Chi phí phải trả và chi phí trả trước
+ Nhật ký chứng từ số 7 - Ghi cĩ TK 621, 622, 627
Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế tốn đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết cĩ liên quan.
Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các
Giang
bảng phân bổ, sau đĩ lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký - Chứng từ cĩ liên quan.
Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ.
Cuối tháng khố sổ,cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết cĩ liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.
Đối với các chứng từ cĩ liên quan đến các sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ cĩ liên quan. Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế tốn chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế tốn chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.
Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.
- Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ:
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế tốn tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, sổ này vừa để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cân đối phát sinh. Trong hình thức chứng từ ghi sổ sử dụng các sổ:
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ cái TK 152, 153, 151 + Các sổ thẻ kế tốn chi tiết + Chứng từ ghi sỏ
Giang
+ Bảng tổng hợp chi tiết.
- Hình thức Nhật Ký – Sổ Cái:
Là hình thức sổ kế tốn tổng hợp dung để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hĩa theo nội dung kinh tế. Số liệu trên Nhật Ký – Sổ Cái dùng để lập BCTC. Trong hình thức Nhật ký – Sổ Cái, kế tốn nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ gờm các sổ sau:
+ Nhật ký – Sổ cái (phần sổ cái TK liên quan) + Thẻ kho
+ Sổ chi tiết thnh tốn với người mua, người bán.
• Sổ chi tiết:
- Các sổ chi tiết TK621, TK622, TK627 - Các sổ chi tiết TK154
- Ngồi ra cịn một số chứng từ sổ sách liên quan…
1.2.3.So sánh với chế độ kế tốn mới ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC
Chế độ kế tốn DN mới xây dựng kế tốn linh hoạt, cởi mở trên tinh thầntrao cho doanh nghiệp quyền quyết định nhiều hơn trong tổ chức kế tốn. Chế độ kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC cập nhật tối đa các nội dung của CMKT quốc tế trên nguyên tắc khơng trái với Luật kế tốn; thiết kế lại tồn bộ các tài khoản phản ánh đầu tư tài chính theo thơng lệ quốc tế; …
Thơng tư mới ban cĩ một vài thay đổi cụ thể mà doanh nghiệp cần quan tâm như sau:
- Về chứng từ kế tốn: Tất cả các loại chứng từ đều mang tính hướng dẫn. Doanh nghiệp được chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế tốn nhưng phải đáp ứng được các yêu cầu của Luật Kế tốn và đảm bảo rõ ràng, minh bạch. Các loại chứng từ kế tốn tại Phục lục 3 Thơng tư chỉ mang tính hướng dẫn. Trường hợp doanh nghiệp khơng tự xây dựng, thiết kế cho riêng mình được thì cĩ thể áp dụng theo Phụ lục 3.
Giang
- Về tài khoản: Các tài khoản chi phí 621, 622, 627, 154 vẫn giữ nguyên khơng cĩ gì thay đổi.
- Về trình tự hạch tốn: khơng cĩ thay đổi đáng kể so với chế độ kế tốn hiện hành doanh nghiệp áp dụng.
- Về sổ kế tốn: Các doanh nghiệp khơng bắt buộc phải áp dụng mẫu sổ kế tốn như trước mà được tự thiết kế, xây dựng riêng phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm hoạt động của mình. Nhưng phải đảm bảo cung cấp thơng tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ. Trường hợp khơng tự xây dựng cĩ thể áp dụng biểu mẫu sổ kế tốn theo phụ lục 4 Thơng tư.
39
CHƯƠNG 2