a. Nội dung và nguyên tắc
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những khoản chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nửa thành phẩm mua ngồi, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. Các chi phí này cĩ liên quan đến từng đối tượng chịu chi phí nên cĩ thể tập hợp theo phương pháp ghi trực tiếp căn cứ trên các chứng từ cĩ liên quan đến nguyên vật liệu trực tiếp để ghi theo đúng đối tượng cĩ liên quan.
Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳTrị giá NVL trực tiếp cịn lại trong kỳTrị giá NVL trực tiếp xuất dùng trong kỳTrị giá NVL trực tiếp cịn lại cuối kỳTrị giá phế liệu thu hời(nếu cĩ)
Giang
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được quản lý theo các định mức chi phí do doanh nghiệp xây dựng. chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ được xác định căn cứ vào các yếu tố sau:
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ trong kỳ. Bộ phận giá trị nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng thường được xác định căn cứ vào các chứng từ xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng. Khi phát sinh các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn căn cứ vào phiếu xuất kho, các chứng từ cĩ liên quan để xác định giá vốn của số nguyên vật liệu dùng cho sản xuất (theo phương pháp tính giá vốn nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã lựa chọn)
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp cịn lại đầu kỳ ở các bộ phận phân xưởng sản xuất. Đây là giá trị nguyên vật liệu trực tiếp đã xuất kho cho quá trình sản xuất ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng hết được chuyển sang cho quá trình sản xuất kỳ này.
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp cịn lại cuối kỳ ở các bộ phận phân xưởng sản xuất được xác định dựa vào phiếu nhập kho vật liệu khơng sử dụng hết hoặc phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất.
- Trị giá phế liệu thu hời( nếu cĩ): Đây là giá trị của phế liệu thu hời được tại các bộ phận sản xuất trong kỳ, được xác định căn cứ vào số lượng phế liệu thu hời và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ hạch tốn.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ được xác định theo cơng thức:
= + - - b. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho - Phiếu thu - Phiếu chi
Giang
- Hĩa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Các chứng từ tự lập khác
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ: Giá vốn thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ.
- Bên Cĩ: + Trị giá nguyên liệu, vật liệu dùng khơng hết nhập lại kho. + Trị giá của phế liệu thu hời (nếu cĩ).
+ Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ vào tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản 621 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” được mở chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí.
Ngồi ra cịn cĩ các tài khoản khác cĩ liên quan: TK 152 - Nguyên vật liệu
TK 133 - Thuế GTGT TK 111 - Tiền mặt
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang d. Trình tự hạch tốn:
Trường hợp DN hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất, căn cứ phiếu xuất kho, ghi giảm nguyên vật liệu (TK152), ghi tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621)
- Khi mua nguyên vật liệu đưa thẳng vào bộ phận sản xuất:
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ hĩa đơn GTGT, kế tốn ghi tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621), tăng TK
Giang
thuế GTGT được khấu trừ (TK 133), đờng thời ghi giảm các khoản tiền (TK111, TK112…)
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ hĩa đơn bán hàng thơng thường, kế tốn ghi tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621), ghi giảm cho tiền mặt (TK111), hay tiền gửi ngân hàng (TK 112)
- Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng khơng hết nhập lại kho, ghi tăng nguyên vật liệu (TK 152), ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Xác định giá trị nguyên vật liệu trực tiếp lãng phí, vượt định mức, kết chuyển vào giá vốn hàng bán, ghi tăng cho TK 632, ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế dùng vào sản xuất cho từng đối tượng sử dụng, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154), ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trường hợp DN hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
- Cuối kỳ, căn cứ biên bản kiểm kê vật tư, kế tốn xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ và ghi tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621), ghi giảm tài khoản mua hàng (TK 611)
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp vượt định mức, chi phí sản xuất chung cố định khơng được phân bổ vào TK 632, tức ghi tăng giá vốn hàng bán, ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tượng sử dụng, kế tốn ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi tăng giá thành sản xuất (TK 631) Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tĩm tắt qua sơ đờ sau (phụ lục 01)