dang
2.1.5.1.Nội dung và tài khoản sử dụng
Tk 154: “ Chi phí SXKD dở dang” được dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Tk 632: “Giá vốn hàng bán” được dùng để phản ánh “Giá vốn hàng bán” của công trình hoàn thành bàn giao.
Tại Công ty, đối tượng tập hợp chi phí được xác định là các công trình. Chi phí sản xuất liên quan đến công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó trên các sổ kế toán.
2.1.5.3 Quy trình ghi sổ kế toán
Do đặc thù của ngành xây dựng nên việc đánh giá sản phẩm dở dang phụ thuộc vào từng đơn vị. Đối với Công ty, kỳ tính giá đối với xây lắp là quý do vậy cuối mỗi quý đại diện phòng kế hoạch cùng với chỉ huy và kỹ thuật công trình tiến hành kiểm kê đánh giá khối lượng dở dang cuối kỳ xác định giá trị khối lượng công việc thực tế đã thực hiện được trong kỳ. Sau khi đã kiểm kê số liệu được chuyển về phòng kế hoạch để tính ra giá trị dở dang của công trình.
Ví dụ ở công trình BHXH Thanh Hoá, ngày 30/9 văn bản kiểm kê giá trị xây lắp dở dang như sau:
Biểu số 2.28: Biên bản kiểm kê giá trị dở dang
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---
KIỂM KÊ GIÁ TRỊ DỞ DANG
Công trình: BHXH Thanh Hoá
Căn cứ vào khối lượng thi công đến ngày 30/9/2009 của Công trình BHXH Thanh Hoá.
Căn cứ vào biên bản kiểm kê khối lượng dở dang ngày 30/9/2009.
Nguyễn Thị Huyền KT5 – HCKT9 Trường ĐH KTQDHN
Khoản mục chi phí DD đầu kỳ Thực hiện
trong kỳ DD cuối kỳ
1. C.phí NVL TT 152.378.548 86.452.150 238.830.698 2. C.phí NC T.tiếp 78.542.246 45.125.348 123.667.594 3. C.phí máy thi công 37.658.251 14.356.158 52.014.409 4. C.phí sản xuất chung 39.586.259 11.307.220 50.893.479
Cộng 308.165.340 157.240.876 465.406.180
6. TN CT T.trước (6% ) 18.489.918 9.434.452 27.924.370
KH – KT Chỉ huy Kỹ thuật Giám đốc
*. Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang
Do đặc thù của sản phẩm xây dựng là khối lượng lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài... nên để phù hợp với yêu cầu quản lý kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang.
Với các công trình chưa hoàn thành hay chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, phòng kinh tế kỹ thuật xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình cụ thể bằng cách lắp đơn giá dự toán phù hợp với từng công trình để tính ra chi phí của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:
Và cuối mỗi quý, chi phí sản xuất được tập hợp trên sổ cái TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Khi tập hợp chi phí từng công trình kế toán thực hiện bước kết chuyển
Nguyễn Thị Huyền KT5 – HCKT9 Trường ĐH KTQDHN
+ Chi phí thực tế
của khối lượng xây lắp dở dang
cuối kỳ
Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang
cuối kỳ Chi phí thực tế
của khối lượng XLDD đầu kỳ Chi phí thực tế của KLXLthực hiện trong kỳ Giá trị dự toán KLXL hoàn thành bàn giao cuối kỳ Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ = + x
phân bổ vật liệu vào TK154.
Nợ TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Có TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ví dụ ở công trình BHXH Thanh Hoá quý III/2009 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được kết chuyển như sau:
Nợ TK 154124: 86.452.150đ
Có TK621124: 86.452.150đ
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp kế toán ghi. Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Có TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Cụ thể kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho công trình BHXH Thanh Hoá
Nợ TK154124: 45.125.348 đ
Có TK622124: 45.125.348 đ
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công kế toán ghi: Nợ TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Có TK623 - Chi phí sử dụng máy thi công.
Cụ thể kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công cho công trình BHXH Thanh Hoá:
Nợ TK154124: 14.356.158 đ
Có TK623124: 14.356.158 đ
-Kết chuyển chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng công trình kế toán ghi:
Nợ TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Có TK627 - Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình BHXH Thanh Hoá được định khoản như sau:
Nợ TK154124: 11.307.220 đ
Có TK627124: 11.307.220 đ
Kế toán tổng hợp lấy số liệu đã vào nhật ký chung để ghi vào sổ cái TK154 (Biểu số 2. 29) cho tất cả các công trình đồng thời vào sổ chi tiết cho từng công trình (Biếu số 2.30).
Biểu số 2. 29 : Trích sổ chi tiết tài khoản 154124- CT BHXH Thanh Hoá
Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 9/2009
154124 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công trình BHXH Thanh Hoá
ĐVT: VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số dư đầu kì 308.165.340
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT
BHXH Thanh Hoá 154124 621124 86.452.150 KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 154124 622124 45.125.348 KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDDD CT
BHXH Thanh Hoá 154124 623124 14.356.158 KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 154124 627124 11.307.220 KC 30/9/09 30/9/09 K/c giá vốn Công trình BHXH Thanh
Hoá 154124 632124 465.406.180
Cộng Phát sinh trong kì 157.240.876 465.406.180
Dư cuối kì 0
Biếu số 2.30 : Trích sổ cái TK 154
Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8
SỔ CÁI TK 154 Tháng 9/2009
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Dở dang đầu kì 1.287.245.368
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 621124 86.452.150
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 622124 45.125.348
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDDD CT BHXH Thanh Hoá 623124 14.356.158
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 627124 11.307.220
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT Đê Hà Nội Gói 1-6 621123 98.256.458
……… ……..
KC 30/9/09 30/9/09 K/c giá vốn Công trình BHXH Thanh Hoá 632124 465.406.180
………. ………. ……….
Cộng phát sinh 1.348.789.426 756.251.443
Dư cuối kì 1.979.783.351
* Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty
- Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty
Đối tượng tính giá thành: Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng là sản xuất đơn chiếc, chu kỳ sản xuất dài, qui trình sản xuất phức tạp, các công trình được quyết toán vào thời điểm hoàn thành… Do vậy, đối tượng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Kỳ tính giá thành: Do thời gian thi công dài, mặt khác công tác tính giá thành trùng với thời điểm báo cáo quý, nên kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành cho từng công trình.
Tại Công ty hiện nay toàn bộ chi phí phát sinh tại công trình nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Do vậy toàn bộ chi phí thực tế phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công tới khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó. Đồng thời cũng để phù hợp với đặc điểm sản xuất thi công của đơn vị, Công ty lựa chọn phương pháp tính giá thành là phương pháp trực tiếp.
Giá thành sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kì + Chi phí sản xuất phát sinh trong kì - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kì Giá thành thực tế của CT BHXH Thanh Hoá hoàn thành = 308.165.340 + 157.240.876 = 465.406.180
Khi khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao kế toán ghi: Nợ TK632_giá vốn hàng bán
Có TK154 _chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Đối với công trình BHXH Thanh Hoá đến 30/9/2009 công trình đã hoàn thành bàn giao nên giá trị dở dang cuối quý cũng chính là giá thành của công trình BHXH Thanh Hoá đã hoàn thành.
2.1.6. Quy trình tính giá thành
Cuối kỳ kế toán công ty mở thẻ giá thành sản phẩm cho từng sản phẩm hoàn thành. Đối với công trình BHXH Thanh Hoá cuối quý III/2009 công trình hoàn thành do đó kế toán tiến hành kết chuyển, căn cứ vào Biên bản thanh lý hợp đồng, Biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành, hoá đơn GTGT. Kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ Tk 632124: 465.406.180 Có Tk 154124: 465.406.180
Do chi phí được tập hợp theo tháng và chi phí tập hợp từng tháng được kết chuyển sang Tk 154. Vì vậy căn cứ vào số liệu đã tập hợp được trên Tk 154, kế toán tổng hợp tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Bảng 1.5: Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Công trình: BHXH Thanh Hoá Quý III năm 2009
Khoản mục chi phí CPSXKDD D đầu kỳ CPSXKD phát sinh trong kỳ CPSXKD D cuối kỳ Giá thành sản xuất Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí MTC Chi phí SXC 152.378.548 78.542.246 37.658.251 39.586.259 86.452.150 45.125.348 14.356.158 11.307.220 238.830.698 123.667.594 52.014.409 50.893.479 Cộng 308.165.340 157.240.876 465.406.180
Các công trình khác cũng được tiến hành tương tự. Đồng thời kế toán tiến hành lập Bảng tính giá thàng sản phẩm toàn bộ (Biểu số 2.31).
Biểu số 2.31: Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8 BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 9 tháng đầu năm 2009 ĐVT: VNĐ
`STT Tên Công Trình Chi Phí DD ĐK Chi Phí PS trong kỳ CPDDCK KLXL thực tếGiá thành
1 CT BHXH Thanh Hoá 308.165.340 157.240.876 0 465.406.180
2 CT đường Hồ Chí Minh 22.617.185.000 1.528.417.000 23.854.249.000 291.353.000 3 CT Thuỷ điện Quảng Trị 7.404.526.000 564.703.000 4.846.274.000 3.119.955.000
4 CT Đê Hà Nội gói1-6 0 6.811.373.000 4.495.072.000 2.316.301.000
5 CT Quốc lộ 2 0 1.025.873.000 521.459.000 504.414.000
……. ………
Cộng 232.182.237.000 124.692.878.000 162.696.549.000 194.178.566.000
Đến cuối quý, sau khi xác định doanh thu của từng công trình theo điểm dừng kĩ thuật kế toán tiến hành phân bổ chi phí quản lí doanh nghiệp cho từng công trình theo doanh thu theo công thức sau:
Chi phí QLDN của từng CT = Tổng chi phí QLDN X Doanh thu của từng CT Tổng doanh thu
Cụ thể đến hết quý III năm 2009, doanh thu của Công ty là
238.755.935.000 đồng, Tổng chi phí quản lí doanh nghiệp trong toàn công ty là 8.620.551.000. Trong đó doanh thu của Công trình BHXH Thanh Hoá là: 489.756.460 đồng. Chi phí QLDN của CT BHXH Thanh Hoá = 8.620.551.000 X 489.756.46 0 = 17.683.207 238.755.935.00 0
Như vậy, giá trị toàn bộ của công trình BHXH Thanh Hoá sẽ là: Giá thành toàn bộ CT BHXH Thanh Hoá = 465.406.180 + 17.683.20 7 = 483.089.38 7 Trên đây là toàn bộ quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với công trình BHXH Thanh Hoá So Công ty thực hiện. Đồng thời đó cũng là quy trình chung tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty. Quy đó cho thấy: về cơ bản, nó đã đáp ứng được yêu cầu hạch toán kế toán và yêu cầu quản trị Công ty, đảm bảo cung cấp thông tin cho các cấp lãnh đạo và cấp trên. Tuy nhiên do tính chất phức tạp của việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp nói chung, của Công ty nói riêng và do một số nguyên nhân khác, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của Công ty vẫn còn một số điểm hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện thêm.
CHƯƠNG 3:
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC K Ế TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG BẠCH ĐẰNG 8