2.1.3.1 Nội dung:
Chi phí sử dụng máy thi công: Bao gồm các khoản khấu hao máy thi công, nhiên liệu, phụ tùng thay thế và các chi phí khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công, lương công nhân điều khiển xe máy thi công, các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy thi công.
2.1.3.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 623: “Chi phí máy thi công”. Là chi phí cho các máy thi công gồm: Lương chính, lương phụ của công nhân điều khiển máy, phụ vụ máy…; chi phí vật liệu; chi phí công cụ dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán
Chi phí máy thi công là những chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công nhằm thực hiện công tác xây lắp bằng máy. Máy thi công gồm các loại như: máy trộn bê tông, máy khoan nhồi, đầm đất, thiết bị trượt... Khoản mục chi phí máy thi công bao gồm cả tiền khấu hao máy, tiền thuê máy, lương công nhân điều khiển máy, chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch, các chi phí vật liệu phụ, công cụ dụng cụ, nhiên liệu... phục vụ trực tiếp cho hoạt động của máy.
Đối với máy thi công của công ty thì những máy lớn như cần cẩu, máy đào, máy xúc… thì do công ty quản lý. Các đội có nhu cầu sử dụng máy cần lập kế hoạch sử dụng thông qua phòng kế hoạch - kỹ thuật - dịch vụ và giám đốc duyệt. Các ca máy đội sử dụng của công ty được phòng kế hoạch - kỹ thuật - dịch vụ và đội vật tư - vận tải theo dõi. Đối với các loại máy nhỏ như máy trộn vữa, máy đầm dùi, máy vận thăng… công ty giao cho đội tự quản lý. Chi phí máy thi công sử dụng liên quan đến công trình nào thì phân bổ cho công trình đó.
Để tập hợp khoản mục chi phí máy thi công, kế toán sử dụng TK623 “chi phí sử dung máy thi công”. Chi tiết như sau:
Tk 6231: Chi phí nhân công TK 6232: Chi phí vật liệu
Tk 6234: Chi phí khấu hao TSCĐ Tk 6237: Chi phí dịch vụ thuê ngoài Tk 6238: Chi phí bằng tiền khác
*Trường hợp máy thi công là của Công ty:
Hàng quý, kế toán căn cứ vào Sổ chi tiết tài sản cố định để tính ra khấu hao của từng máy thi công. Tại Công ty, khấu hao máy thi công được tính theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần theo “Bảng trích khấu hao TSCĐ” (Biểu 2.15).
Biểu số 2.15: Bảng trích khẩu hao tài sản cố định
CTY CỔ PHẦN BẠCH ĐẰNG 8
BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.
Quý III năm 2009 (Máy thi công)
ĐVT:VNĐ
STT
Tên máy
Số đầu quý Giá trị còn lại
KH cơ bản quý III/2005 Nguyên giá Hao mòn
1 2 3 4 Máy trộn B.3501 TQ
Xe bơm bê tông Máy vận thăng Máy đầm ………. 331.280.000 1.200.000.00 0 1.598.240.00 0 890.660.000 24.846.000 300.000.00 0 513.720.00 0 155.865.50 0 306.434.000 900.000.000 1.084.520.00 0 734.794.500 4.141.000 30.000.000 28.540.000 11.133.250 …………. Tổng 126.705.844
Mức khấu hao được tính như sau:
Mức khấu hao =
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng
Căn cứ vào Bảng trích khấu hao máy thi công của toàn Công ty và dựa vào Bảng theo dõi hoạt động của máy thi công kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình.
Kế toán phân bổ khấu hao máy thi công cho từng công trình dựa trên số ca máy chạy cho từng công trình.
Biểu số 2.16: Bảng theo dõi hoạt động máy thi công
BẢNG THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CÔNG
QUÝ III / 2009 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đội thi công cơ giới và xây lắp
STT Tên máy Khối lượng hoạt
động Ghi chú 1 2 ... Máy trộn B. 3501 TQ Xe bơm bê tông
...
98 ca 45 ca
Chi phí khấu hao cơ bản máy thi công phân bổ cho từng công trình được tính như sau:
Từ Bảng theo dõi hoạt động của máy kế toán tiến hàng phân bổ khấu hao máy như sau:
Biểu số 2.17: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Máy thi công - Quý III/2009
Phân bổ TSCĐ vào các công trình Khấu hao cơ bản Số ca máy 1. công trình BHXH Thanh Hoá
2. công trình Đê Hà Nội Gói 1.6 ... 4.138.255 17.832.117 ... 55 ca 237 ca ... Tổng cộng 126.705.844 1.684 ca
Dựa trên bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành định khoản vào sổ sách của từng công trình. Đồng thời kế toán tính ra khấu hao từng máy thi công cho từng công trình (Biểu 2.18)
Chi phí khấu hao cơ bản phân bổ cho công trình A Chi phí khấu hao cơ bản phân bổ cho công trình A
∑chi phí khấu hao phân bổ cho toàn quý
∑ số ca hoạt động của máy phục vụ các công
trình
Biểu 2.18
Bảng phân bổ khấu hao máy thi công Công trình BHXH Thanh Hoá
STT Tên máy Tổng mức khấu hao Tổng số ca máy Số ca máy CT BHXH Thanh Hoá Khấu hao CT BHXH Thanh Hoá 1 2 3 Máy trộn B.3501 TQ Máy vận thăng Máy đầm ………. 4.141.000 28.540.000 11.133.250 41 80 50 12 4 8 1.212.000 1.427.000 1.781.320 Tổng 55 4.138.255
*Trường hợp máy thi công thuê ngoài.
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc không tập trung... và do máy móc, thiết bị của Công ty có hạn do đó để tiện lợi trong thi công và tăng tiến độ công trình, Công ty vẫn phải thuê ngoài một số máy móc thiết bị thi công như cẩu, máy lu... Trong trường hợp này thì công ty thường sử dụng hình thức thuê trọn gói tức là thuê cả máy và nhân công điều khiển máy. Khi kết thúc công việc cũng là lúc kết thúc thời gian, máy thi công và chi phí thuê máy, tính chọn gói vào một khoản trên hợp đồng thuê thiết bị và tính riêng cho từng công trình. Khi công việc hoàn thành, Đội trưởng thi công tập hợp các chứng từ gốc thuê thiết bị bao gồm: Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh lý hợp đồng gửi lên phòng kế toán.
Hợp đồng thuê máy.
Hôm nay ngày 01/9/2009 chúng tôi gồm: 1. Đại diện công ty cơ giới (bên A):
Ông Hà Văn Hướng - Giám đốc.
2. Đại diện công cổ phần Bạch Đằng 8 (bên B):
Ông Lê Hồng Thanh - Đại diện Ban điều hành Công trình BHXH Thanh Hoá
Cùng thoả thuận như sau:
Điều 1: Bên A cho bên B thuê một máy trộn cần cẩu bánh lốp TADANO để phục vụ thi công theo công trình BHXH Thanh Hoá trong thời gian 20 ngày. Từ 01/9 đến 20/9/2009.
Điều 2: Giá thuê cẩu là 1.550.000đ (bao gồm cả công nhân vận hành và nhiên liệu phục vụ máy) thanh toán bằng tiền mặt. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 2.20: Trích biên bản thanh lí hợp đồng cho thuê máy BIÊN BẢN THANH LÝ HỢP ĐỒNG CHO THUÊ MÁY
Vào hồi 15h ngày 20/9/2009
Căn cứ vào hợp ngày 01/9/2009 giữa Công ty cơ giới (A) với đại diện công ty cổ phần Bạch Đằng 8 (B) về thuê máy trộn cần cẩu bánh lốp TADANO. Căn cứ vào khối lượng thực hiện, bên B được bên A xác nhận hai bên thanh lý hợp đồng bao gồm:
- Tổng số giờ làm việc:48h30 - Đơn giá 1h làm việc: 300.000đ/h Tổng số tiền bên A phải trả bên B: 1.550.000đ Bên A đã trả tiền bên B: - Tiền mặt: 1.550.000đ
Đại diện bên B Đại diện bên A
công trình đó nên không phải phân bổ.
Phương pháp hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao máy thi công ngày 30/9, kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK623(6234) - Chi phí máy thi công. Có TK214 - Khấu hao TSCĐ.
Khi phân bổ khấu hao TSCĐ cho công trình BHXH Thanh Hoá: Nợ TK623124(6234): 4.138.255 đ
Có TK214: 4.138.255 đ
- Khi xuất vật liệu phục vụ máy thi công: Nợ TK623(6232) - Chi phí vật liệu
Có TK152 - Nguyên vật liệu.
Căn cứ vào phiếu xuất kho 134 ngày 20/9/2009, kế toán ghi: Nợ TK623124(6232): 1.523.000 đ
Có TK152: 1.523.000đ
Ở Công ty Cổ phần Bạch Đằng 8, chi phí nhân công điều khiển phục vụ MTC bao gồm tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển, phục vụ xe, máy thi công và bao gồm cả các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ. Đây là sự khác biệt riêng của Công ty không theo quy chế của Bộ Tài chính là hạch toán vào TK627- “Chi phí sản xuất chung”.
Căn cứ vào Bảng tính công của công nhân điều khiển, phục vụ máy của nhân viên theo dõi dưới công trình kế toán tiến hành thanh toán lương cho công nhân điều khiển.
- Khi phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân điều khiển máy, phụ máy, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK623(6231) - Chi phí nhân viên phân xưởng Có TK334 - Phải trả người lao động.
Có TK338(3382) - Kinh phí công đoàn. Có TK338(3383) - Bảo hiểm xã hội. Có TK338(3384) - Bảo hiểm y tế.
Cụ thể ở công trình BHXH Thanh Hoá, đối với nhân công điều khiển máy, ngày 30/9 kế toán phân bổ tiền lương như sau:
Nợ TK623124(6231): 1.812.370 đ Có TK 334: 1.523.000 đ Có TK 3382: 30.460 đ Có TK 3383: 228.450 đ Có TK 3384: 30.460 đ
- Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác kế toán
Định khoản:
Nợ TK623(6237) - Chi phí dịch vụ mua ngoài Nợ TK623(6238) - Chi phí bằng tiền khác Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK331,111 - Tổng giá thanh toán.
Cụ thể theo chứng từ số 131 ngày 20/9/2009 chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền thuê máy trộn cần cẩu bánh lốp TADANO) phục vụ công trình BHXH Thanh Hoá kế toán định khoản như sau:
Nợ TK623124 (6237): 1.550.000đ Có TK111: 1.550.000đ
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí máy thi công vào TK tính giá thành: Nợ: TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 622 - Chi phí máy thi công (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cụ thể ở công trình BHXH Thanh Hoá, đến cuối quý III được kết chuyển như sau:
Nợ TK 154124: 14.356.158đ
Có TK 623124: 14.356.158đ
Dựa trên Bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ khấu hao cơ bản TSCĐ, Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ... kế toán lập “Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công” (Biểu số 2.21),
Biểu số 2.21
CÔNG TY CỔ PHẦN BẠCH ĐĂNG 8
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ CHO MÁY THI CÔNG
Đội xây dựng 3 - Công trình BHXH Thanh Hoá
ĐVT:VNĐ
STT Tên máy Chi tiết theo tài khoản
Chi phí TK 152 TK 334 TK 214 TK 111 1 Máy đầm 4.219.570 1.300.000 567.200 1.781.320 571.050 2 Máy trộn bê tông 2.945.900 850.000 483.900 1.212.000 400.000 3 Máy vận thăng 3.353.609 1.169.560 457.400 1.427.000 300.000 ... ………….. Cộng 14.356.158 4.558.510 1.523.000 4.138.255 4.136.393
và kế toán tổng hợp nhập số liệu vào máy. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm ghi vào các sổ: sổ Nhật ký chung (Biểu sô 2.22), sổ chi tiết Tk 623 (Biểu số 2.23), sổ Cái Tk 623 (Biểu số 2.24).
Biếu số 2.22: Trích sổ Nhật kí chung Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG tháng 9 / 2009 ĐVT”VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Phát sinh Nợ Phát sinh có
Số trang trước 952.165.000 952.165.000
134 20/9/09 20/9/09 Xuất vật liệu cho Hà chạy xe phục vụ công trình BHXH Thanh Hoá
6232
152 1.523.150 1.523.150
131 20/9/09 20/9/09 Thanh toán tiền thuê máy cần cẩu phục vụ công trìnhBHXH Thanh Hoá 6237
111 1.550.000 1.550.000
136 20/9/09 20/9/09 Xuất công cụ dụng cụ (cà lê) phân bổ một lần cho Hảisửa máy trộn bê tông- công trình Đê Hà Nội gói 1-6 6232
153 270.125 270.125
83 20/9/09 20/9/09 Nộp tiền vào tài khoản ngân hàng Đông Đô 112 111
1.523.000 1.523.000
92 20/9/09 20/9/09 Thanh toán tiền mua bàn ghế cho công ty TNHH TM vàSX Lợi Đông 33108
111 6.393.190 6.393.190
Cộng mang sang 963.424.465 963.424.465
Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 9/2009
623124 – Chi phí máy thi công Công trình BHXH Thanh Hoá (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ĐVT: VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
……. ...
131 20/9/09 20/9/09 Thanh toán tiền thuê máy cần cẩu phục vụ công trìnhBHXH Thanh Hoá 623124 111 1.550.000
134 20/9/09 20/9/09 Xuất vật liệu cho Hà chạy xe phục vụ công trình
BHXH Thanh Hoá 623124 152 1.523.150
95 30/9/09 30/9/09 Phân bổ tiền lương công nhân điền khiển máy của côngtrình BHXH Thanh Hoá 623124 334 1.523.000
65 30/9/09 30/9/09 Khấu hao máy thi công Công ty báo nợ công trìnhBHXH Thanh Hoá 623124 214 4.138.255
132 30/9/09 30/9/09 Trả tiền thuê máy xúc - công trình BHXH Thanh Hoá 623124 111 298.370
……… ……..
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDDD CT BHXH Thanh Hoá 623124 154124 14.356.158
Cộng Phát sinh 14.356.158 14.356.158
Biểu số 2.24: Trích sổ cái TK 623
Công ty cổ phần Bạch Đằng 8
SỔ CÁI TK 623 Tháng 9/2009
ĐVT: VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
……. ...
95 30/9/09 30/9/09 Phân bổ tiền lương công nhân điền khiển máy của công trìnhBHXH Thanh Hoá 334 1.523.000
65 30/9/09 30/9/09 Khấu hao máy thi công Công ty báo nợ công trình BHXH
Thanh Hoá 214 4.138.255
132 30/9/09 30/9/09 Trả tiền thuê máy xúc - công trình BHXH Thanh Hoá 111 1.485.736
34 30/9/09 30/9/09 Phân bổ tiền lương công nhân điều khiển máy_ CT đường HồChí Minh 334 5.450.000
37 30/9/09 30/9/09 Xuất nhiên liệu cho máy thi công _ CT Đê Hà Nội gói 1-6 152 298.370
……… ……..
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí máy thi công vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 154124 14.356.158
………. ………. ……….
2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung: 2.1.4.1 Nội dung 2.1.4.1 Nội dung 2.1.4.1 Nội dung
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các khoản chi phí có liên quan đến công tác quản lí và phục vụ chung trong phạm vi toàn công trường hay tổ đội xây lắp như: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
2.1.4.2 Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản 627: Là các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng: Lương của nhân viên quản lí đội, các khoản trích theo tiền lương theo tỉ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lí đội và công nhân trực tiếp tham gia quản lí xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ…
2.1.4.3 Quy trình ghi sổ kế toán
Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm nằm ngoài 3 khoản mục chi phí đã trình bày ở trên. Những chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong giá thành sản phẩm nhưng chúng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phục vụ công trình.
Trong hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” chi tiết các tài khoản sau:
TK6271- Chi phí nhân viên phân xưởng. TK6272- Chi phí vật liệu.
TK6273- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất. TK6274- Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK6278- Chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí nhân viên phân xưởng của Công ty bao gồm: chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp các khoản trích theo lương... của bộ phận quản lý Công ty, xí nghiệp, bảo vệ, lái xe, lương thêm giờ của công nhân viên.
- Chi phí vật liệu bao gồm: những chi phí Công ty xuất dùng chung cho