2.1.4.1 Nội dung
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các khoản chi phí có liên quan đến công tác quản lí và phục vụ chung trong phạm vi toàn công trường hay tổ đội xây lắp như: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
2.1.4.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 627: Là các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng: Lương của nhân viên quản lí đội, các khoản trích theo tiền lương theo tỉ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lí đội và công nhân trực tiếp tham gia quản lí xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ…
2.1.4.3 Quy trình ghi sổ kế toán
Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm nằm ngoài 3 khoản mục chi phí đã trình bày ở trên. Những chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong giá thành sản phẩm nhưng chúng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phục vụ công trình.
Trong hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” chi tiết các tài khoản sau:
TK6271- Chi phí nhân viên phân xưởng. TK6272- Chi phí vật liệu.
TK6273- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất. TK6274- Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK6278- Chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí nhân viên phân xưởng của Công ty bao gồm: chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp các khoản trích theo lương... của bộ phận quản lý Công ty, xí nghiệp, bảo vệ, lái xe, lương thêm giờ của công nhân viên.
- Chi phí vật liệu bao gồm: những chi phí Công ty xuất dùng chung cho phân xưởng như vật liệu dùng để tu sửa bảo dưỡng máy móc thiết bị TSCĐ...
- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất: là những chi phí về công cụ, dụng cụ sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung ở xí nghiệp, đội như bảo dưỡng tu sửa thiết bị...
- Chi phí khấu hao TSCĐ: phục vụ cho quản lý xí nghiệp, đội là phần giá trị hao mòn của TSCĐ được Công ty phân bổ vào chi phí sản xuất chung.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản chi phí thuê xe, tiền điện, nước, điện thoại, tiền khảo sát thiết kế, chi phí thu mua vận chuyển vật liệu Công ty giao thẳng đến công trình...
- Chi phí bằng tiền khác: là những chi phí như: hội nghị, tiếp khách, công tác phí, vé cầu phà, thuế môn bài...
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung là Bảng thanh toán lương, Phiếu xuất kho vật tư, công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ...
Do các công trình thường đơn chiếc, ở cách xa nhau nên chi phí chung phát sinh của công trình nào thì được tập hợp cho công trình đó. Trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình theo chi phí nhân công trực tiếp tiêu hao cho công trình đó.
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung:
- Căn cứ vào bảng lương kế toán tiến hành phân bổ tiền lương của bộ phận gián tiếp:
Có TK 334- Phải trả người lao động. - Trích KPCĐ, BHXH,BHYT:
Nợ TK 627(6271): chi phí nhân viên. Có TK 338(3382): KPCĐ. Có TK 338(3383): BHXH. Có TK 338(3384): BHYT.
Cụ thể, theo chứng từ số52 ngày 30/9 khi phân bổ tiền lương của bộ phận gián tiếp tháng 9/2009 công trình BHXH Thanh Hoá, kế toán ghi như sau:
Nợ TK 627124(6271): 5.355.000đ Có TK 334: 4.500.000đ Có TK 338: 855.000đ
- Khi xuất vật tư, vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất chung kế toán ghi: Nợ TK 627(6272, 6273) - Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất
Có TK 152,153 - vật liệu, dụng cụ
VD: Khi xuất nhiên liệu theo phiếu xuất 156 ngày 28/9 sử dụng cho máy phát điện phục vụ công trình BHXH Thanh Hoá, kế toán ghi như sau:
Nợ TK 627124(6272): 72.000đ Có TK 152: 72.000đ
-Khi trích khấu hao TSCĐ kế toán ghi: Nợ TK 627(6274)- Chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 214- Khấu hao TSCĐ.
Khi phân bổ khấu hao TSCĐ quý III năm 2009- công trình BHXH Thanh Hoá, nghiệp vụ này được định khoản như sau:
Nợ TK 627124(6274): 1.452.000đ Có TK 214: 1.452.000đ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh như: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại... kế toán ghi:
Nợ TK 627(6277) - Chi phí dịch vụ mua ngoài. Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 331,141,111, 112- Giá thanh toán.
Theo chứng từ số hiệu AA1547 ngày 22/9/2009 khi thanh toán tiền điện thoại cho tháng 8- công trình BHXH Thanh Hoá, kế toán ghi:
Nợ TK 627124(6277): 650.000đ Nợ TK 133: 65.000đ
Có TK 111: 715.000đ
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK tính giá thành: Nợ: TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Cụ thể ở công trình BHXH Thanh Hoá, đến cuối quý III được kết chuyển như sau:
Nợ TK 154124: 11.307.220đ
Có TK 627124: 11.307.220đ
Căn cứ vào các chứng từ kế toán tổng hợp nhập số liệu vào máy. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm ghi vào các sổ: sổ Nhật kí chung (Biểu số 2.25), sổ chi tiết Tk 627 (Biếu số 2.26), sổ Cái Tk 627 (Biểu số 2.27).
Biểu số 2.25: Trích sổ Nhật kí chung Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 9/2009 ĐVT: VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Phát sinh Nợ Phát sinh có
Số trang trước 988.148.000 988.148.000
AA1547 28/9/09 28/9/09 Tiền mua văn phòng phẩm_ Công trình BHXH Thanh Hoá
6277 111
650.000
650.000 17 28/9/09 23/9/09 Xuất vật liệu_ Công trình Đê Hà Nội gói 1-6 621
152
89.500
89.500 156 28/9/09 28/9/09 Xuất nhiên liệu cho máy phát điện _ Công trìnhBHXH Thanh Hoá 6272
152
72.000
72.000 49 29/9/09 29/9/09 Tiền bồi dưỡng công nhân làm đêm – Công trìnhBHXH Thanh Hoá 6277
111
855.000
855.000 56 30/9/09 30/9/09 Khấu hao máy móc thiết bị quý III năm 2009 _Công trình BHXH Thanh Hoá 6274
214
1.452.000
1.452.000
Cộng mang sang 991.266.500 991.266.500
Biếu số 2.26: Trích sổ chi tiết tài khoản 627124- CT BHXH Thanh Hoá
Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 9/2009
627124 – Chi phí sản xuất chung Công trình BHXH Thanh Hoá
ĐVT: VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
……. ...
156 28/9/09 28/9/09 Xuất nhiên liệu cho máy phát điện _ Côngtrình BHXH Thanh Hoá 627124 152 72.000 49 29/9/09 29/9/09 Tiền bồi dưỡng công nhân làm đêm, Công
trình BHXH Thanh Hoá 627124 338 855.000 245 30/9/09 30/9/09 Phân bổ tiền lương nhân viên gián tiếp _Công trình BHXH Thanh Hoá 627124 152 1.500.000
56 30/9/09 30/9/09 Khấu hao máy móc thiết bị quý III năm 2005
_ Công trình BHXH Thanh Hoá 627124 214 1.452.000
……… ……..
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí NVL vào CPSXKDD CT BHXH
Thanh Hoá 627124 154124 11.307.220
Cộng Phát sinh 11.307.220 11.307.220
Biếu số 27: Trích sổ cái TK 627
Tổng Công ty Bạch Đằng Công ty cổ phần Bạch Đằng 8
SỔ CÁI TK 627 Tháng 9/2009
ĐVT: VNĐ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
……. ...
156 28/9/09 28/9/09 Xuất nhiên liệu cho máy phát điện _ Công trình BHXHThanh Hoá 152 72.000
78 28/9/09 28/9/09 Xuất vật liệu máy bơm _công trình Đê Hà Nội gói 1-6 334 2.545.125 49 29/9/09 29/9/09 Tiền bồi dưỡng công nhân làm đêm – Công trìnhBHXH Thanh Hoá 111 855.000 245 30/9/09 30/9/09 Phân bổ tiền lương nhân viên gián tiếp _ Công trìnhBHXH Thanh Hoá 152 1.500.000 56 30/9/09 30/9/09 Khấu hao máy móc thiết bị quý III năm 2009 _ Côngtrình BHXH Thanh Hoá 214 1.452.000
……… ……..
KC 30/9/09 30/9/09 K/c chi phí nhân công vào CPSXKDD CT BHXH Thanh Hoá 154124 11.307.220
………. ………. ……….
Cộng Phát sinh 787.556.245 787.556.245