1.3.9.2.1. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp:
Tài khoản sử dụng là TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. TK nay dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của DN bao gồm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành và chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
* Bên nợ:
- Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập hiện hành của các năm trớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trớc đợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập DN hiện hành của năm hiện tại.
- Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đợc hoàn nhập trong năm).
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại đợc hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại” phát sinh trong kì vào bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Bên có:
- Số thuế thu nhập DN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp đợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế thu nhập DN phải nộp đợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trớc đợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành trong năm hiện tại.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đợc hoàn nhập trong năm).
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập DN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại” phát sinh trong kì vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số d cuối kì. TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành. - Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại.
1.3.9.2.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
TK sử dụng là TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. TK này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kì kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
1. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh
thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hang và chi phí quản lí doanh nghiệp.
2. Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt
động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
3. Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập
khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Một số quy định khi hạch toán
tài khoản 911 -Xác định kết quả kinh doanh:
1. Tài khoản này phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kì kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành.
2. Kết quả hoạt động kinh doanh phải đợc hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ. 3. Các khoản doanh thu và thu nhập đợc kết chuyển vào tài khoản này là
số doanh thu thuần và thu nhập thuần. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế cấu tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
* Bên nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa, bất động sản và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
- Chi phí bán háng và chi phí quản lí doanh nghiệp. - Kế chuyển lãi.
* Bên có:
- Doanh thu thuần về số hàng hóa, sản phẩm, bất động sản đầu t và dịch vụ đã bán trong kì.
- Doanh thu thuần hoạt động tài chính, các khoản thu nhập thuần khác và các khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết chuyển lỗ.
TK 911 không có số d cuối kì.
* Tài khoản 421 - Lợi nhuận cha phân phối:
TK sử dụng là tài khoản 421 – Lợi nhuận cha phân phối. Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập DN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lí lỗ của doanh nghiệp.
Một số quy định khi hạch toán tài khoản 421:
1. Kết quả từ hoạt động kinh doanh của DN phản ánh trên tài khoản 421 là lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc lỗ hoạt động kinh doanh.
2. Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính hiện hành.
3. Phải hạch toán chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh của từng năm tài chính, đồng thời theo dõi chi tiết theo từng nội dung phân chia lợi nhuận của DN.
4. Kế toán không phản ánh vào tài khoản này số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp trong năm.
5. Kế toán không phản ánh vào tài khoản này số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm hiện hành đã đợc ghi nhận vào chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoãn lại.
6. Trờng hợp DN phải điều chỉnh số d đầu năm của TK 421 do DN áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc do điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trớc, kế toán phải xác định các ảnh hởng về thuế thu nhập trong các năm trớc làm cơ sở điều chỉnh số d đầu năm đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại.
Kết cấu tài khoản 421 - Lợi nhuận cha phân phối
* Bên nợ:
- Số lỗ về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Phân phối các khoản lãi.
* Bên có:
- Số lãi về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Số tiền lãi đợc cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên cấp bù. - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
TK 421 cuối kỳ có thể có: Số d Nợ: Số lỗ cha xử lý. Số d Có: Số lãi cha phân phối. TK 421 có 2 TK cấp 2: TK 4211: Lãi năm trớc.
TK 4212: Lãi năm nay.
Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh
SV:Đoàn Thị Hồng Hạnh – Lớp KT 5BTCVĐHM 35 TK 632 Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 911 Kết chuyển DT thuần hoạt động SXKD TK 511 TK 632 Kết chuyển CPBH, CPQLDN TK 142 K/c: CPBH,
CPQLDN K/c: Doanh thu củahoạt động khác
TK 711 TK 515 K/c: Doanh thu hoạt động tài chính TK 421 K/c: Lỗ TK 635 TK 811 K/c: Chi phí tài chính K/c: Chi phí hoạt động khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});