Nhằm đảm bảo chi phí tiền lương được trình bày một cách trung thực, KTV thực hiện như sau:
- Thu thập bảng lương trong năm qua
- Thảo luận với phòng nhân sự về chính sách tăng lương và sự biến động về số lượng nhân viên trong công ty.
- Thực hiện thủ tục phân tích để thấy rõ được sự biến động và khác biệt trong suốt năm vừa qua và tìm hiểu thêm về những sự biến động bất thường hoặc không có sự thay đổi như xét đoán của KTV.
- Phân tích chi phí tiền lương trong cả năm qua và so sánh số này với năm trước và làm rõ những khoản chênh lệch nếu có.
Căn cứ để tính lương cho các phân xưởng là khối lượng công việc sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Do đó, việc phân tích quĩ lương được thực hiện chủ yếu là phân tích tỷ lệ lương/doanh thu tại công ty ABC.
Bảng 6: Phân tích chi phí tiền lương tại công ty ABC.
Khách hàng: Công ty ABC.
Năm tài chính: 31/12/2012. Tham chiếu:
Nội dung: TK 334. Người thực hiện: PHT.
Công việc: Phân tích chi phí tiền lương trên doanh thu. Ngày thực hiện: 3/3/2013
Chi phí tiền lương Doanh thu Tỷ lệ CP lương /doanh thu Quý I 2.130.381.256 15.903.136.968 13.4% Quý II 2.454.334.589 17.512.696.220 14.01% Quý III 1.945.627.817 10.498.135.750 12.83% Quý IV 2.666.064.311 16.351.012.210 13.48% Tổng 9.196.607.973 60.204.981.148 13.5%
Sau khi phân tích kiểm toán viên đưa ra nhận xét: Do sản lượng của các quý có sự biến động, nên chi phí tiền lương cũng biến động theo điều này là phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp. Nhu cầu của thị trường thường tăng nhiều vào cuối năm, tại các phân xưởng hoàn thành kế hoạch sản xuất công ty có chế độ khuyến khích sản xuất nên tỷ lệ chi phí tiền lương trên doanh thu cao hơn các quý khác trong năm.
Trên cơ sở nguồn số liệu thu nhập từ các sổ cái chi tiết TK334 và các tài khoản chi phí có liên quan 622, 6271, 6421, kiểm toán viên thực hiện phân tách phát sinh có tài khoản 334 theo từng tháng và theo từng loại chi phí nhằm phân tích biến động trong tổng chi phí tiền lương cũng như biến động của từng loại chi phí tiền lương.
Bảng 7: Phân tích biến động tài khoản 334 theo quý công ty ABC
Khách hàng: Công ty ABC.
Năm tài chính: 31/12/2012. Tham chiếu:
Nội dung: TK 334. Người thực hiện: PHT. Công việc: Phân bổ tài khoản 334. Ngày thực hiện: 3/3/2013
Quý TK622 TK6271 TK6421 Tổng
1 1.888.740.886 39.381.760 332.258.610 2.260.380.256 2 1.939.938.819 49.877.410 464.518.360 2.454.330.589 3 1.569.343.117 43.929.270 332.355.430 1.945.627.817 4 2.254.604.271 56.250.100 355.409.940 2.666.264.311
Qua thực hiện phân tích, kiểm toán viên không thấy có những biến động bất thường trong tổng số chi phí tiền lương giữa các quý. Tuy nhiên lại có sự biến động giữa các quý trong từng loại chi phí.
Để phân tích biến động nhân sự trong năm 2012 tại công ty, kiểm toán viên thu thập số liệu trên Bảng tính lương. Trên cơ sở các số liệu thu thập được kiểm toán viên đánh giá không có sự biến động đáng nghi ngờ tại công ty. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên để lại như sau:
Bảng 8: Phân tích biến động lao động và quỹ lương theo tháng công ty ABC.
Khách hàng: Công ty ABC.
Năm tài chính: 31/12/2012. Tham chiếu:
Nội dung: TK 334. Người thực hiện: PHT.
Công việc: Phân tích biến động lao động và quỹ lương theo tháng Ngày thực hiện: 3/3/2013
Nhận xét về thủ tục phân tích đối với tiền lương:
Tháng Số lao động Quĩ lương Lương trung bình
1 347 740.525.000 2.190.286 2 347 740.675.000 2.190.307 3 350 780.371.060 2.285.046 4 359 792.212.520 2.206.068 5 362 814.682.600 2.248.296 .. …. ……… ……. 11 355 805.889.000 2.267.824 12 352 807.564.510 2.245.939 TB 349 800.668.400 2.220.568
Các thủ tục phân tích đối với tiền lương của khách hàng ABC đã được công ty thực hiện tương đối đầy đủ. Kiểm toán viên đã thực hiện phân tích biến động tiên lương theo doanh thu, biến động theo các tài khoản đối ứng. Đặc biệt là kiểm toán viên đã phân tích biến động quỹ lương theo số lao động của từng tháng, điều này sẽ giúp cho KTV dễ dàng nhận ra những bất thường trong trước hợp số lao động tăng và quỹ lương giảm hoặc ngược lại, từ đó sẽ có những biện pháp kiểm tra trong phần thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tuy nhiên, thủ tục phân tích này vẫn còn có nhược điểm đó là thiếu đi việc phân tích biến động quỹ lương qua các năm, hoặc ít nhất là so sánh của năm nay so với năm trước. Theo quan điểm của em, công ty nên bổ sung thủ tục phân tích đó cho đúng với chương trình kiểm toán đã đặt ra, đồng thời sẽ giúp cho kiểm toán viên phát hiện những bất thường trong biến động tiền lương giữa các năm.
Đối với các khoản trích theo tiền lương như BHXH, BHYT, KHPĐ, kiểm toán viên tiến hành phân tích từng tài khoản tương ứng theo các tài khoản đối ứng, qua đó kiểm tra sự phù hợp trong việc trích các khoản theo lương, sự phân bổ cho từng bộ phận cũng như biến động tương ứng qua các quý trong năm tài chính. Việc phân tích BHXH và BHYT được thể hiện dưới bảng sau:
Bảng 9: Phân tích Bảo hiểm xã hội công ty ABC
Khách hàng: Công ty ABC.
Năm tài chính: 31/12/2012. Tham chiếu:
Nội dung: TK 3383. Người thực hiện: PHT.
Công việc: Phân tích BHXH
Ngày thực hiện: 3/3/2013 Quý TK627 TK 642 Tổng 1 327.780.849 34.383.963 362.164.812 2 338.268.758 78.968.121 417.236.879 3 274.256.305 56.600.423 330.756.728 4 392.845.243 60.419.689 453.264.932
Bảng 10: Phân tích Bảo hiểm y tế công ty ABC.
Khách hàng: Công ty ABC.
Năm tài chính: 31/12/2012. Tham chiếu:
Nội dung: TK 3384. Người thực hiện: PHT.
Công việc:Phân tích BHYT
Ngày thực hiện: 3/3/2013 Quý TK627 TK 642 Tổng 1 57.843.679 6.067.758 63.911.437 2 59.694.486 13.935.550 73.630.036 3 43.898.171 9.970.662 53.868.833 4 69.309.431 10.662.298 79.971.729
Qua thực hiện phân tích BHXH và BHYT đối với quỹ tiền lương, kiểm toán viên nhận thấy việc trích lập BHXH và BHYT của công ty là đúng theo quy định. 2 khoản này tuy có biến động giữa các quý nhưng là biến động hợp lí theo quỹ lương.
Kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ việc phân tích BHXH và BHYT theo quy trình kiểm toán. Tuy nhiên, không thấy có thủ tục phân tích đối với Kinh phí công đoàn và Bảo hiểm thất nghiệp. Qua tìm hiểu trực tiếp, em được biết nguyên nhân là do 2 khoản trích này tương đối nhỏ, không có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, đồng thời với đó là sự hạn chế về thời gian cũng như nhân lực nên kiểm toán viên đã bỏ qua việc phân tích 2 khoản trích này. Theo ý kiến của cá nhân em, KTV vẫn nên thực hiện phân tích KPCĐ và BHTN, mặc dù là ảnh hưởng của chúng là không trọng yếu nhưng việc phân tích sẽ giúp cho KTV có thể phát hiện những sai sót hoặc bất thường đối với khoản trích này, từ đó có thể đưa ra những ý kiến đóng góp cho khách hàng.
Ngoài ra, việc thực hiện phân tích đối với BHXH và BHYT được trình bày khá đơn giản và thiếu sự liên kết với quỹ lương. Kiểm toán viên nên bổ sung thêm các cột thông tin tổng quỹ lương và tỉ lệ trích để có thể tiện theo dõi việc biến động của BHXH và BHYT theo tổng quỹ lương.