tài chớnh.
1.3.1.2.1 Chứng từ kế toỏn
Kế toỏn sử dụng:
- Húa đơn GTGT (mẫu 01GTKT -3LL)
- Húa đơn bỏn hàng thụng thường (mẫu 02 GTTT-3LL)
- Bảng chấm cụng, bảng lương, bảng tớnh và thanh toỏn lương, cỏc loại bảo hiểm… - Phiếu chi, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao
- Cỏc chứng từ thanh toỏn: sộc chuyển khoản, giấy bỏo cú ngõn hàng…
1.3.1.2.2 Tài khoản kế toỏn sử dụng
TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp TK 622- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
TK 627- Chi phớ sản xuất chung TK 154- Chi phớ SXKD dở dang
TK 632- Giỏ thành sản xuất TK 641- Chi phớ bỏn hàng
TK 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp (QLDN) TK 635- CF hoạt động tài chớnh
TK 811- Chi phớ khỏc
Cỏc TK liờn quan khỏc 111, 112, 131, 335, 334, 338... * TK 621
Tài khoản 621- chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp dựng để tập hợp cỏc chi phớ nguyờn, vật liệu dựng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Nội dung phản ỏnh trờn tài khoản này:
Bờn Nợ: Trị giỏ nguyờn, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong kỳ
Bờn Cú: Kết chuyển giỏ trị nguyờn, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong kỳ.
Trị giỏ nguyờn, vật liệu khụng sử dụng hết nhập trở lại kho cuối kỳ
Chỉ hạch toỏn vào TK 621 những chi phớ nguyờn, vật liệu được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ. Chi phớ nguyờn vật liệu phải được tớnh theo giỏ thực tế khi xuất sử dụng. Trong kỳ thực hiện việc ghi chộp, tập hợp chi phớ nguyờn, vật liệu vào bờn Nợ TK 621 theo từng đối tượng sử dụng trực tiếp cỏc nguyờn, vật liệu này hoặc tập hợp chung cho quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ. Cuối kỳ, thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tớnh phõn bổ và kết chuyển vào tài khoản 154. Khi phõn bổ trị giỏ nguyờn, vật liệu vào giỏ thành sản xuất, doanh nghiệp phải sử dụng cỏc tiờu thức phõn bổ hợp lý như định mức sử dụng…Phần chi phớ vượt trờn mức bỡnh thường khụng tớnh vào giỏ thành sản phẩm, dịch vụ mà kết chuyển ngay vào TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn”.
* TK 622
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm cỏc khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sỏch quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuờ ngoài theo từng loại cụng việc. Khi hạch toỏn vào tài
khoản này cần chỳ ý khụng hạch toỏn những khoản phải trả về tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp cho nhõn viờn phõn xưởng, nhõn viờn quản lý của bộ mỏy quản lý doanh nghiệp, nhõn viờn bỏn hàng. Tài khoản này cũng được mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, kinh doanh. Phần chi phớ nhõn cụng trực tiếp vượt trờn mức bỡnh thường khụng được tớnh vào giỏ thành sản phẩm, dịch vụ mà kết chuyển ngay vào tài khoản 632 “Giỏ vốn hàng bỏn”.
Nội dung phản ỏnh trờn tài khoản 622
Bờn Nợ: chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh trong kỳ
Bờn Cú: kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp cuối kỳ * TK 627
Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phỏt sinh ở phõn xưởng, bộ phận, đội, cụng trường…phục vụ sản xuất, thực hiện dịch vụ. Tài khoản này được hạch toỏn chi tiết cho từng phõn xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất. Chi phớ sản xuất chung phản ỏnh trờn tài khoản 627 phải được hạch toỏn chi tiết theo 2 loại: chi phớ sản xuất chung cố định và chi phớ sản xuất chung biến đổi.
Nội dung phản ỏnh trờn tài khoản
Bờn Nợ: chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ
Bờn Cú: kết chuyển chi phớ sản xuất chung cuối kỳ Tài khoản 627 gồm 8 tài khoản cấp 2:
TK 6271- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng TK 6272- Chi phớ vật liệu
TK 6273- Chi phớ dụng cụ
TK 6274- Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6275- Chi phớ sửa chữa TSCĐ TK 6276- Chi phớ bảo hiểm
TK 6277- Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6278- Chi phớ bằng tiền khỏc
1.3.1.2.3 Đối tượng và phương phỏp tập hợp chi phớ
* Đối tượng kế toỏn chi phớ
Chi phớ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cú thể phỏt sinh ở nhiều chi phớ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cú thể phỏt sinh ở nhiều địa điểm khỏc nhau, liờn quan đến việc sản xuất chế tạo cỏc loại sản phẩm, lao vụ khỏc nhau. Cỏc nhà quản trị doanh nghiệp cần biết được cỏc chi phớ phỏt sinh đú ở đõu, dựng vào việc sản xuất sản phẩm nào… Chớnh vỡ vậy chi phớ sản xuất kinh doanh phỏt sinh trong kỡ phải được kế toỏn tập hợp theo một phạm vi, giới hạn nhất định. Đú chớnh là đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất.
Đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phớ sản xuất theo cỏc phạm vi và giới hạn đú. Xỏc định đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn trong việc tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất. Thực chất của việc xỏc định đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất là xỏc định nơi gõy ra chi phớ (phõn xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn cụng nghệ… hoặc đối tượng chịu chi phớ).
Xỏc định đối tượng chi phớ sản xuất một cỏch khoa học hợp lý là cơ sở để tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất, từ việc tổ chức hạch toỏn ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chộp trờn tài khoản, sổ chi tiết…
Sau khi xỏc định được đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, kế toỏn cần phải xỏc định phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh.
* Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất là cỏch thức mà kế toỏn sử dụng để tập hợp, phõn loại cỏc khoản chi phớ sản xuất phỏt sinh trong một kỳ theo cỏc đối tượng đó xỏc định. Tựy theo khả năng quy nạp của chi phớ và điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp, kế toỏn cú thể vận dụng phương phỏp tập hợp chi phớ phự hợp. Hiện nay, cú 2 phương phỏp tập hợp chi phớ:
- Phương phỏp tập hợp trực tiếp:
Phương phỏp này ỏp dụng trong trường hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh cú liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất riờng biệt. Vỡ vậy, ngay từ khõu hạch toỏn ban đầu, chi phớ sản xuất phỏt sinh được phản ỏnh riờng biệt cho từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất trờn chứng từ ban đầu để căn
cứ vào chứng từ thực hiện hạch toỏn trực tiếp chi phớ sản xuất cho từng đối tượng riờng biệt. Theo phương phỏp này, chi phớ phỏt sinh được tớnh trực tiếp cho đối tượng chịu chi phớ nờn đảm bảo mức độ chớnh xỏc cao.
- Phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp:
Phương phỏp này được sử dụng để tập hợp chi phớ giỏn tiếp, đú là cỏc chi phớ cú liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, khụng tổ chức ghi chộp ban đầu chi phớ sản xuất riờng cho từng đối tượng được. Do đú, phải tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh chung cho nhiều đối tượng theo từng nơi phỏt sinh chi phớ. Sau đú, lựa chọn tiờu chuẩn phõn bổ thớch hợp để phõn bổ khoản chi phớ này cho từng đối tượng chịu chi phớ. Việc phõn bổ được tiến hành theo trỡnh tự sau:
+ Xỏc định hệ số phõn bổ:
+ Xỏc định mức chi phớ phõn bổ cho từng đối tượng: Ci = Ti x H
Trong đú:
Ci: là chi phớ phõn bổ cho đối tượng i
Ti: là đại lượng tiờu chuẩn phõn bổ của đối tượng i H: là hệ số phõn bổ
Ưu điểm của phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp là mức độ chớnh xỏc của chi phớ sản xuất được phõn bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phớ phụ thuộc vào tớnh hợp lý của tiờu thức phõn bổ được lựa chọn sử dụng.
1.3.1.2.4 Trỡnh tự kế toỏn chi phớ trong cỏc doanh nghiệp a. Kế toỏn chi phớ mua hàng
- Mua hàng là quỏ trỡnh doanh nghiệp bỏ vốn bằng tiền để mua vật tư, hàng húa dự trữ cho quỏ trỡnh SXKD. Theo chế độ kế toỏn hiện hành việc hạch toỏn chi phớ mua hàng phụ thuộc vào phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho và phương phỏp tớnh thuế GTGT của doanh nghiệp.
xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ giỏ trị hàng húa, vật tư nhập kho hoặc dựng ngay cho sản xuất phản ỏnh theo tổng giỏ thanh toỏn và cỏc chi phớ vận chuyển, bốc dỡ. Kế toỏn sử dụng cỏc TK 152, 153, 156…để phản ỏnh trị giỏ vật tư, cụng cụ, hàng húa mua về cho doanh nghiệp.
- Nếu doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thỡ kế toỏn tập hợp chi phớ trong quỏ trỡnh mua hàng bao gồm giỏ mua khụng cú thuế GTGT và chi phớ vận chuyển, bốc dỡ vật liệu, cụng cụ, hàng húa mua về cho doanh nghiệp và kế toỏn cũng sử dụng cỏc tài khoản 152, 153, 156 để phản ỏnh.
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ mua hàng theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn được phản ỏnh trong Phụ lục 5.
- Nếu doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ giỏ trị hàng húa vật tư nhập kho hoặc xuất dựng ngay cho sản xuất phản ỏnh theo tổng giỏ thanh toỏn và cỏc chi phớ vận chuyển, bốc dỡ…Kế toỏn sử dụng TK 611
- Nếu doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thỡ chi phớ mua hàng gồm giỏ mua khụng cú thuế GTGT đầu vào và cỏc chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, kế toỏn sử dụng TK 611, 133…để phản ỏnh.
Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, kế toỏn khụng theo dừi quỏ trỡnh xuất vật liệu, cụng cụ, dụng cụ…Khi mua vật liệu, cụng cụ, hàng húa thỡ toàn bộ chi phớ được hạch toỏn vào bờn Nợ TK 611-“Mua hàng” khi nhập kho và cỏc TK 152, 153, 156 chỉ hạch toỏn hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Giỏ trị vật liệu, cụng cụ, hàng húa xuất dựng trong kỳ được xỏc định theo cụng thức: Trị giỏ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, hàng húa sử dụng trong kỳ = Trị giỏ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, hàng húa mua trong kỳ
+ Trị giỏ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, hàng húa tồn đầu kỳ - Trị giỏ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, hàng húa tồn cuối kỳ
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ mua hàng theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ được phản ỏnh trong Phụ lục 6.
Quỏ trỡnh tập hợp chi phớ mua hàng giỳp doanh nghiệp kiểm soỏt được tổng chi phớ mua hàng mỡnh bỏ ra là bao nhiờu, từ đú doanh nghiệp cú thể xỏc định chớnh xỏc từng thứ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, hàng húa mua về, từ đú quản lý chặt chẽ hơn được chi phớ đầu vào của quỏ trỡnh sản xuất, kinh doanh.
b. Kế toỏn chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất
Theo chế độ kế toỏn hiện hành, chi phớ sản xuất được tập hợp theo cỏc khoản mục: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (NVL TT), chi phớ nhõn cụng trực tiếp (NC TT), chi phớ sản xuất chung (SXC). Sau đú, kế toỏn tổng hợp lại để tớnh giỏ thành sản phẩm. Việc tập hợp chi phớ sản xuất cũng tựy thuộc vào việc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn hay phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
* Tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ NVL TT là chi phớ về nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu kĨ cả nửa thành phẩm mua ngoài sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Thụng thường chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cú liờn quan trực tiếp tới từng đối tượng tập hợp chi phớ (từng loại sản phẩm, từng nhúm sản phẩm,…) thỡ tập hợp theo phương phỏp trực tiếp. Trường hợp nguyờn vật liệu sử dụng cú liờn quan đến nhiều đối tượng khụng thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng thỡ tập hợp chung, sau đú tiến hành phõn bổ theo cỏc tiờu thức hợp lý:
- Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, nửa thành phẩm mua ngoài cú thể chọn tiờu thức phõn bổ là chi phớ định mức, chi phớ kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất...
- Chi phớ vật liệu phụ, nhiờn liệu cú thể chọn tiờu thức phõn bổ là chi phớ định mức, chi phớ kế hoạch, chi phớ nguyờn liệu, vật liệu chớnh, khối lượng sản phẩm sản xuất…
Cuối kỳ, kế toỏn phải kiểm tra để loại khỏi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp trong kỳ số nguyờn vật liệu đó lĩnh chưa sử dụng hết và giỏ trị của phế liệu thu hồi (nếu cú).
Chi phớ NVL trong kỳ = Trị giỏ NVL xuất dựng - Trị giỏ NVL cũn lại cuối kỳ chưa sử dụng
- Trị giỏ phế liệu thu hồi cuối kỳ
trong kỳ
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp được mụ tả trong Phụ lục 7. * Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là toàn bộ cỏc khoản phải trả, phải thanh toỏn cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lương, cỏc khoản phụ cấp, tiền trớch BHYT, BHXH, KPCĐ theo lương. Trường hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú liờn quan đến nhiều đối tượng mà khụng hạch toỏn trực tiếp được thỡ cú thể tập hợp chung sau đú chọn tiờu chuẩn thớch hợp để tớnh toỏn, phõn bổ. Cỏc tiờu thức phõn bổ chi phớ NC TT:
- Đối với tiền lương chớnh của cụng nhõn sản xuất phõn bổ theo chi phớ tiền lương định mức, chi phớ tiền lương kế hoạch, giờ cụng định mức, khối lượng sản phẩm sản xuất..
- Đối với tiền lương phụ cấp phõn bổ theo tiền lương chớnh
- Đối với cỏc khoản trớch theo lương thỡ căn cứ vào tư lệ trớch quy định để tớnh theo số tiền lương của cụng nhõn đó tập hợp và phõn bổ trong kỳ.
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp được mụ tả trong Phụ lục 8. * Tập hợp chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ quản lý phục vụ sản xuất và những chi phớ khỏc ngoài 2 khoản mục chi phớ NVL TT và chi phớ NC TT phỏt sinh ở phõn xưởng, tổ, đội sản xuất.
Kế toỏn sử dụng phương phỏp trực tiếp hoặc giỏn tiếp để tập hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung.
Theo phương phỏp giỏn tiếp cú thể sử dụng cỏc phương thức phõn bổ sau: - Đối với chi phớ khấu hao TSCĐ cú thể phõn bổ theo định mức chi phớ năng lượng hoặc giờ mỏy làm việc thực tế kết hợp với cụng suất tiờu hao của mỏy.
- Đối với cỏc khoản chi phớ cũn lại phõn bổ theo tiền lương của cụng nhõn sản xuất hoặc phõn bổ chung toàn bộ theo một tiờu thức thớch hợp nào đú.
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung được thể hiện trong Phụ lục 9. Cuối kỳ, kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh theo cỏc khoản mục trờn TK 621, 622, 627 vào TK 154- Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi
phớ sản xuất cho toàn doanh nghiệp đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp vào TK 631- Giỏ thành sản xuất đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trong hai loại doanh nghiệp trờn được mụ tả trong Phụ lục 10 và 11.
c. Kế toỏn chi phớ ngoài quỏ trỡnh sản xuất
* Chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng là toàn bộ chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng húa và cung cấp dịch vụ, bao gồm:
- Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng