Cỏc khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương phỏp trực tiếp, thuế tiờu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu. Những khoản trờn được tớnh vào doanh thu ghi nhận ban đầu, cuối kỳ cần loại trừ nú ra khỏi tổng doanh thu để xỏc định doanh thu thuần đồng thời là cơ sở để xỏc định kết quả tiờu thụ.
Theo chuẩn mực số 14 :
-Chiết khấu thương mại : là khoản doanh nghiệp bỏn giảm giỏ niờm yết cho khỏch hàng mua với số lượng lớn.
-Giảm giỏ hàng bỏn : là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoỏ kộm phẩm chất, sai quy cỏch hoặc lạc hậu thi hiếu.
-Giỏ trị hàng bỏn bị trả lại : là giỏ trị khối lượng hàng bỏn đó xỏc định là tiờu thụ bị khỏch hàng trả lại và từ chối thanh toỏn.
Những khoản trờn được quy định cụ thể trong chớnh sỏch bỏn hàng của doanh nghiệp và trong hợp đồng với khỏch hàng. Bất kỳ một nghiệp vụ nào phỏt sinh liờn quan tới cỏc khoản giảm trừ trờn cần phải cú đầy đủ chứng từ chứng minh và phải được ghi chộp đầy đủ, chi tiết.
Thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu là khoản thuế giỏn thu, tớnh trờn doanh thu bỏn hàng. Cỏc khoản thuế này đỏnh vào người tiờu dựng, doanh nghiệp chỉ nộp hộ người tiờu dựng.
+Thu ế GTGT theo ph ươ ng phỏp tr ự c ti ế p ph ả i n ộ p tớnh nh ư sau: Thuế GTGT phải nộp theo
phương phỏp trực tiếp =
GTGT của hàng hoỏ dịch vụ X
Thuế suất thuế GTGT(%) Trong đú:
bỏn ra trừ giỏ thanh toỏn của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào tương ứng. +Thu ế TT Đ B ph ả i n ộ p đượ c tớnh nh ư sau:
Thuế TTĐB
phải nộp =
Giỏ bỏn đó cú thuế
TTDB x Thuế suất
1 + Thuế suất(%)
Phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng nh sau:
(1) Căn cứ vào giấy báo Có, phiếu thu hoặc thông báo chấp nhận thanh toán của khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợi TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331 - Thuế GTGT phải nộp)
(2) Trờng hợp bán hàng thu ngoại tệ, kế toán phải quy đổi sang tiền “đồng” Việt nam theo tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố tại thời điểm thu tiền. Nếu doanh nghiệp ghi theo tỷ giá hạch toán thì khoản chênh lệch giữa tỷ giá thực tế và tỷ giá hạch toán đợc ghi ở TK 413 - chênh lệch tỷ giá.
(3) Đối với trờng hợp hàng bị trả lại trong kỳ doanh nghiệp phải nhập kho lại số hàng hoá đó theo trị giá vốn, đồng thời phải ghi giảm số thuế giá trị gia tăng đầu ra.
+ Ghi nghiệp vụ hàng nhập kho:
Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hoá
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
+ Ghi số tiền thuế GTGT đầu ra giảm tơng ứng với số hàng trả lại: Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331) Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
(4) Cuối kỳ kinh doanh, toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại đợc kết chuyển sang bên nợ TK 511 hoặc TK 512 để giảm doanh thu bán hàng đã ghi theo hoá đơn bên Có của TK này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng (hoặc TK 512) Có TK 531 - Hàng bị trả lại
(5) Trờng hợp bán hàng đại lý, doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng và không phải kê khai tính thuế GTGT. Doanh thu bán hàng là số tiền hoa hồng đ- ợc hởng. Khi nhận hàng của đơn vị giao đại lý, kế toán ghi vào bên Nợ TK 003. Hàng hoá vật t nhận bán hộ, ký gửi khi bán hàng thu đợc tiền hoặc khách hàng đã chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (Số tiền hoa hồng)
Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Số tiền bán hàng trừ hoa hồng) . Đồng thời ghi TK 003 - Hàng hoá, vật t nhận bán hộ, ký gửi .
(6) Bán hàng trả góp, kế toán ghi doanh số bán thông thờng ở TK 511. Số tiền khách hàng phải trả cao hơn doanh số bán thông thờng, khoản chênh lệch đó đợc ghi vào thu nhập hoạt động tài chính.
Nợ TK 111,112 (Số tiền thu ngay) Nợ TK 131 (Số tiền phải thu)
Có TK 511 (Ghi giá bán thông thờng theo giá cha có thuế GTGT)
Có TK 333 (Thuế GTGT tính trên giá bán thông thờng)
Có TK 711 (Ghi phần chênh lệch cao hơn giá thông thờng)
(7) Bán hàng theo phơng thức đổi hàng, khi doanh nghiệp xuất hàng trao đổi với khách hàng , kế toán phải ghi doanh thu bán hàng, kế toán ghi hàng nhập kho và tính thuế GTGT đầu vào.
+ Khi xuất hàng trao đổi, ghi nhận doanh thu Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331) + Khi nhập hàng của khách ghi:
Nợ TK 152,156
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng ( hoặc TK 331 - Phải trả cho ngời bán)
Nếu ghi vào TK 331, cuối kỳ phải đối chiếu để bù trừ và ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
(8) Trờng hợp doanh nghiệp dùng hàng hoá, vật t sử dụng nội bộ cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán xác định doanh thu của số hàng này tơng ứng với chi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hoá để ghi vào chi phí SXKD.
Nợ TK 621,627,641,642
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Đồng thời ghi thuế GTGT:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
(9) Hàng hoá, thành phẩm, vật t dùng để biếu tặng đợc trang trải bằng quỹ khen thởng, phúc lợi kế toán ghi:
Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331) (10) Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc thù dùng các chứng từ đặc thù nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết, trong giá thanh toán đã có thuế GTGT, kế toán phải tính doanh thu cha có thuế theo công thức:
Giá cha Trị giá thanh toán có thuế =
GTGT 1+ Thuế suất thuế GTGT
Thuế GTGT đợc tính bằng cách lấy trị giá thanh toán trừ đi các trị giá cha có thuế GTGT
(11) Hàng hoá, thành phẩm bán ra thuộc diện tính thuế suất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán xác định số thuế tiêu XNK và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3332 và 3333) (12) Trong quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp bán lẻ so sánh giữa doanh thu bán hàng với số tiền thực nộp, nếu số tiền thực nộp nhỏ hơn doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số tiền thực nộp) Nợ TK 138 - Phải thu khác (số tiền thiếu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Nếu số tiền thực nộp lớn hơn doanh thu bán hàng, kế toán ghi : Nợ TK 111 - Tiền mặt (số tiền thực nộp)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (số tiền thừa)
Các doanh nghiệp bán lẻ phải lập bảng kê doanh số bán hàng ngày, cuối tháng tổng hợp, số liệu doanh số bán hàng theo từng loại hàng có cùng thuế suất thuế GTGT để xác định thuế GTGT phải nộp ở khâu bán.
(13) Cuối kỳ xác định doanh thu bán hàng thuần bằng cách lấy doanh thu theo hoá đơn trừ đi thuế suất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và các khoản giảm giá , hàng bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
1.4.6 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ bỏn hàng là toàn bộ cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ dịch vụ, bao gồm:
-Chi phớ vật liệu, bao bỡ -Chi phớ dụng cụ, đồ dựng -Chi phớ khấu hao TSCĐ -Chi phớ bảo hành sản phẩm -Chi phớ dịch vụ mua ngoài -Chi phớ khỏc bằng tiền
Chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh cần được phõn loại và tổng hợp theo đỳng cỏc nội dung đó quy định. Cuối kỳ hạch toỏn, chi phớ bỏn hàng cần được phõn bổ và kết chuyển để xỏc định kết quả kinh doanh.
Để phản ỏnh,tập hợp và kết chuyển cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ thành phẩm, hàng hoỏ,.... gồm cỏc khoản chi phớ như trờn, kế toỏn sử dụng TK 641- “Chi phớ bỏn hàng” : tài khoản được dựng để tập hợp và kết chuyển chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ
.Bờn nợ: tập hợp chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng - Kết chuyển chi phớ bỏn hàng
Tài khoản này đuợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phớ. Cú 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411: Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng TK 6412:Chi phớ vật liệu, bao bỡ TK 6413: Chi phớ dụng cụ, đồ dựng TK 6414: Chi phớ khấu hao TSCĐ TK6415: Chi phớ bảo hành
TK 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phớ khỏc bằng tiền
Sơ đồ 1.7 : Trỡnh tự kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phớ cú liờn quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp.
Tài khoản 642 “chi phớ quản lý doanh nghiệp” : tài khoản được dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ phỏt sinh liờn quan chung đến toàn doanh nghiệp như cỏc chi phớ quản trị kinh doanh và quản lý hành chớnh.
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112 TK 152,611 TK 153,(1421) TK 214 TK 335 TK 331 CP nhõn viờn bỏn hàng TK 911 CP vật liệu cho bỏn hàng CP CCDC bỏn hàng CP KHTSCĐ CP bảo hành sản phẩm,h2 CP dịch vụ mua ngoài TK 133 TK 111,112 CP bằng tiền khỏc
Cỏc khoản ghi giảm CPBH
Kết chuyển CPBH để XĐKQ
TK 142(2)
Bờn nợ: tập hợp toàn bộ chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo quy định của chế độ kế toỏn hiện hành, chi phớ quản lý doanh nghiệp được chia ra cỏc khoản chi phớ sau:
-Chi phớ nhõn viờn quản lý -Chi phớ vật liệu quản lý. -Chi phớ đồ dựng văn phũng -Chi phớ khấu hao TSCĐ -Thuế, phớ và lệ phớ -Chi phớ dự phũng
-Chi phớ dịch vụ mua ngoài. -Chi phớ bằng tiền khỏc.
Việc tập hợp và phõn bổ chi phớ quản lý doanh nghiệp được phản ỏnh trờn TK 642-Chi phớ quản lý doanh nghiệp. TK này cú 8 tài khoản cấp 2:
TK 6411- Chi phớ nhõn viờn quản lý TK 6422-Chi phớ vật liệu quản lý TK 6423-Chi phớ đồ dựng văn phũng TK 6424- Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6425-Thuế, phớ, lệ phớ
TK 6426- Chi phớ dự phũng
TK 6427- Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6428-Chi phớ bằng tiền khỏc
Sơ đồ 1.8 : Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Như vậy chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp cú tớnh chất điều chỉnh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cho nờn cần phải theo dừi chặt chẽ đồng thời phải lập dự toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp và quản lý chi tiờu tiết kiệm thỡ mới xỏc định được chớnh xỏc kết quả kinh doanh.
Trong kỳ chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh cần
TK 334,338 TK 642 TK 111,112 TK 911 TK 214 TK 333 TK 139 CP nhõn viờn QLDN TK 152(611) CP vật liệu qlý p.xưởng TK 153,142(1) CP dụng cụ qlý p.xưởng CP KHTSCĐ Thuế, phớ,lệ phớ phải nộp Trớch lập dự phũng pthu khú đũi TK 111,112,331 CP dịch vụ mua ngoài Và CP bằng tiền khỏc
Cỏc khoản ghi giảm CPQLDN
Kết chuyển CPQLDN
TK 1422
phải được tập hợp theo cỏc yếu tố chi phớ đó nờu ở trờn. Cuối kỳ, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp để xỏc định kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, từng loại hoạt động.
Đối với mỗi một loại hỡnh doanh nghiệp, việc kết chuyển chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp trừ vào thu nhập để tớnh lợi nhuận về tiờu thụ trong kỳ được căn cứ vào mức độ (quy mụ) phỏt sinh chi phớ, vào doanh thu bỏn hàng và vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp sao cho bảo đảm nguyờn tắc phự hợp giữa chi phớ và doanh thu.Trường hợp doanh nghiệp cú chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong một kỳ khụng cú hoặc cú ớt sản phẩm tiờu thụ thỡ chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý cần được tớnh toỏn và phõn bổ cho sản phẩm, hàng hoỏ cũn lại chưa tiờu thụ cuối kỳ.Tiờu thức lựa chọn để phõn bổ chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp thường là trị giỏ vốn thực tế của thành phẩm, hàng hoỏ và hàng gửi đi bỏn theo cụng thức sau:
Chi phớ bỏn hàng (QLDN) phõn bổ cho hàng đó bỏn = Chi phớ bỏn hàng(QLDN) cần phõn bổ đầu kỳ + Chi phớ bỏn hàng(QLDN)cần phõn bổ phỏt sinh trong kỳ x Tiờu chuẩn phõn bổ của hàng đó xuất bỏn trong kỳ Tổng tiờu chuẩn phõn bổ của số hàng xuất
bỏn trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ
Hàng tồn cuối kỳ : Đối với doanh nghiệp sản xuất là trị giỏ vốn thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ và hàng gửi đi bỏn chưa được tiờu thụ cuối kỳ.
1.4.7.Kế toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm
Kết quả tiờu thụ thành phẩm : Là biểu hiện bằng số tiền lói hay lỗ từ hoạt động tiờu thụ thành phẩm. Kết quả đú được tớnh bằng cỏch so sỏnh một bờn là doanh thu thuần từ tiờu thụ thành phẩm với một bờn là giỏ vốn hàng tiờu thụ, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp tớnh cho thành phẩm tiờu thụ.
Lói(lỗ) hoạt động tiờu thụ = Doanh thu thuần từ tiờu thụ thành phẩm - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp Trong đú:
Doanh thu thuần từ
tiờu thụ thành phẩm =
Doanh thu tiờu thụ thành phẩm -
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu Thụng thường,cuối kỳ kinh doanh hay sau mỗi thương vụ, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả tiờu thụ sản phẩm, dịch vụ, lao vụ, hàng hoỏ núi riờng và kết quả cỏc hoạt động khỏc núi chung ( hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc). Qua đú cung cấp cỏc thụng tin liờn quan đến kết quả hoạt động trong kỳ từ cỏc hoạt động cho quản lý.
*Tài kho ả n s ử d ụ ng và trỡnh t ự k ế toỏn k ế t qu ả tiờu th ụ
Để kế toỏn kết quả hoạt động tiờu thụ, kế toỏn sử dụng TK 911(Xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh) dựng để xỏc định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp. Tài khoản 911 được mở chi tiết cho từng hoạt động và từng loại sản phẩm.
Sơ đồ1.9 : Trỡnh tự hạch toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm
TK632 TK 911 TK 511,512 TK 641 TK 642 TK 1422 TK 421 K.ch giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ K.ch Chi phớ bỏn hàng K.ch Chi phớ QLDN K.ch Chi phớ chờ k.ch Kết chuyển lói Kết chuyển lỗ K.ch doanh thu thuần (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});