II. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại xí nghiệp
2. Tổ chức công tác kế toán tại xí nghiệp sản xuất bao bì :
2.1. Chính sách kế toán áp dụng tại xí nghiệp
Phơng pháp hạch toán h ng tồn kho l phà à ơng pháp kê khai thờng xuyên v tính thuế giá trị gia tăng theo phà ơng pháp khấu trừ nh sau :
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên )
Chi phí nguyên vật liệu trực tiép trong doanh nghiêp sản xuất gồm giá trị nguyên vật liệu sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất giá thực tế . Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh trên TK 621
- Trong kỳ nếu xuất kho vật t kế toán căn cứ v o phiếu xuất kho kế toánà ghi :
Nợ TK 621 : Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có TK 152 : Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng
- Cuối kỳ kế toán căn cứ và số phát sinh bên nợ và sổ cái TK 621, phản ánh trị giá vật liệu xuất dùng kế toán ghi :
Nợ TK 154
Có Tk 621: Trị giá NVL tồn kho
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá th nh sảnà phẩm .
* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp ( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên )
Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm : Tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất
- Tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất kế toán ghi : Nợ TK 622
Có TK 334 : Tiền lơng phải trả cho công nhân viên
Căn cứ vào tiền lơng cơ bản ,tiền lơng thực tế trên bảng thanh toán lơng kế toán tính ra số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán ghi
Nợ TK 622
Có TK 3382, 3383, 3384 :
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá th nh sản phẩm kế toán ghi .à
Nợ TK 154
* Kế toán chi phí sản xuất chung ( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) - Kế toán chi phí sản xuất chung bao gồm
Chi phí vật liệu , công cụ , dụng cụ Chi phí nhân viên phân xởng
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí KHTSCĐ
- Căn cứ vào việc tính tiền lơng cho nhân viên phân xởng kế toán ghi:
- Nợ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng
Có TK 334,338: Tính lơng, BHXH, phải trả cho công nhân SX, nhân viên PX.
- Căn cứ vào phiếu xuất kho khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán ghi Nợ TK 627(6273): Chi phí dụng cụ sản xuất .
Có TK154: Kết chuyển chi phí SXC
Căn cứ vào sổ tính khấu hao TSCĐ kế toán ghi : Nợ TK 627, 111, 331
*Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)
Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh trong tháng :
Căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 621 máy tự động kết chuyển vào sổ cái TK 154
Nợ TK 154:
Có TK 621 : kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 622 máy tự động kết chuyển vào sổ cái TK 154
Nợ TK 154:
Có TK 622: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 627 máy tự động kết chuyển vào sổ cái TK 154
Nợ TK 154:
Có TK 627( 6271,7174,717 : Kết chuyển chi phí sản xuất chung Hệ thống t i khoản của công ty sử dụng để hạch toán chi phí v tính giáà à th nh sản phẩm chủ yếu l các TK 621, TK 622,TK 627, TK 154, v các t ià à à à
khoản liên quan khác. Các t i khoản đà ợc mở cho từng phân xởng việc ghi chép thực hiện theo chế độ hiện h nh .à
- Hệ thống chứng từ đợc chia th nh hai nhóm l à à
+ Chứng từ bên trong do Công ty cung cấp nh : Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, bảng chấm công, hợp đồng lao động, phiếu báo sản phẩm hỏng.
+ Chứng từ bên ngo i nhà cơ quan thuế, ngân h ng cấp nhà hoá đơn GTGT, hoá đơn bán h ng, à …
* Sổ kế toán tổng hợp + Sổ nhật ký chung + Sổ Cái
* Sổ kế toán chi tiết + Sổ chi phí sản xuất.
+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ + bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
+ Bảng tính giá thành sản phẩm
Ngo i ra Công ty còn sử dụng thêm báo cáo thuế ...Các báo cáo t i chính đà à - ợc lập v gửi v o cuối mỗi quý để phản ánh tình hình t i chính quý v niênà à à à độ kế toán đó . Ngo i ra Công ty còn lập báo cáo h ng tháng để phục vụ yêuà à cầu quản lý v hoạt động kinh doanh .à
2.2. Một số phần h nh kế toán cơ bản à
* Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên :là phơng pháp kế toán theo dõi và phản ánh thờng xuyên,liên tục có hệ thống tình hình nhập ,xuất ,tồn kho vật t,hàng hoá trên sổ kế toán .Mọi tình hình biến động tăng,giảm và số hiện có của vật t ,hàng hoá đợc phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho nh:TK 152,TK153,TK 154,TK 156.
- Tài khoản kế toán sử dụng : Để hạch toán chi phí sản xuất kế toán sử dụng các tài khoản sau :
- TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp – Dùng để phản ánh chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên sản phẩm .
- TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp – Dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất .
- TK 627 – Chi phí sản xuất chung – Dùng để phản ánh chi phí sản xuất gián tiếp cho hoạt động sản xuất . Tài khoản này đợc mở thành 6 TK cấp II .
TK 6271 : “Chi phí nhân viên phân xởng” TK 6272 : “Chi phí vật liệu”
TK 6273 : “Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất”; TK 6274 : “Chi phí dịch vụ mua ngoài”;
TK 6278 : “Chi phí khác bằng tiền”
TK 154 : “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”; TK này đợc sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ .
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các TK liên quan nh TK 152 “Nguyên liệu ,vật liệu” ,TK 153 “công cụ ,dụng cụ” ,TK 155 “thành phẩm” ,TK 632 “giá vốn hàng bán”
- Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng:
- Sổ kế toán dùng để ghi chép ,tập hợp chi phí bao gồm 2 loại sau:
+ Sổ kế toán tổng hợp:Phục vụ cho kế toán tài chính ,tuỳ theo hình thức kế toán DN áp dụng mà có sổ kế toán khác nhau nhng đều có chung sổ cái TK tổng hợp, mỗi TK kế toán đợc mở một sổ cái .
+ Sổ kế toán chi tiết : Phục vụ cho kế toán quản trị ,kế toán phân tích ,tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể và đối tợng tập hợp CPSX đã xác định mà kế toán mở sổ chi tiết cho phù hợp.
Tuỳ theo mô hình của từng DN ,yêu cầu quản lý …mà kế toán có thể áp dụng 1 trong các hình thức sau:
+Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. +Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ. +Hình thức kế toán Nhật ký chung. +Hình thức kế toán Nhật ký số cái .
Mỗi hình thức kế toán có đặc điểm riêng ,hệ thống sổ sách riêng ,có u nhợc điểm khác nhau thích hợp với từng doanh nghiệp cụ thể .Ví dụ:Với những doanh nghiệp có khối lợng công việc lớn ,áp dụng máy vi tính thờng sử dụng hình thức nhật ký chung thì sổ sách kế toán thờng bao gồm:
-Sổ sách kế toán tổng hợp:Sổ nhật ký chung và Sổ cái các TK 152, TK 622, TK 627, TK 154…
-Các sổ kế toán chi tiết nh:Sổ chi phí sản xuất ,các bảng phân bổ nguyên vật liệu ,công cụ,dụng cụ,bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,bảng
tính giá thành sản phẩm , sổ kế toán chi tiết các TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 …...
*Nguyên lý chung của việc phân bổ chi phí và ghi sổ kế toán là:
-Những chi phí cơ bản trực tiếp ,khi phát sinh sẽ hạch toán trực tiếp vào sổ chi tiết của từng đối tợng chi phí .
-Những chi phí SXC khi phát sinh sẽ tập hợp theo từng khoản mục chi phí ,đến cuối kỳ hoặc khi cần báo cáo thì tiến hành phân bổ chi phí cho đối t- ợng liên quan theo tiêu thức đã chọn.
*Sổ sách dùng để ghi chép ,tính giá thành sản phẩm :Để phục vụ cho kế toán quản trị ở doanh nghiệp thì phải tính giá thành theo đối tợng cụ thể,vì vậy kế toán phải mở sổ(bảng)tính giá thành .Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính giá thành mà kế toán trởng thiết kế mẫu biểu, sổ (bảng)tính giá thành cho phù hợp.
Tổ chức hệ thống sổ kế toán có vai trò quan trọng trong công tác kế toán.Lựa chọn đúng hình thức kế toán sẽ góp phần nâng cao chất lợng thông tin của phòng kế toán đa ra .Trong điều kiện ứng dụng máy vi tính và công tác kế toán ,hệ thống sổ kế toán tuỳ thuộc vào yêu cầu của doanh nghiệp mà phần mềm kế toán sẽ xây dựng và cài đặt .Hệ thống sổ kế toán tổng hợp tơng ứng với hình thức kế toán doanh nghiệp và đúng với chế độ sổ kế toán quy định.