II. Trình tự lập kế hoạch kiểmtoán do CPA VIETNAM thực hiện tại khách hàng.
1. Công việc thực hiện trước kiểm toán.
THƢ CHÀO HÀNG
khách hàng thƣờng niên và cả khách hàng tiềm năng vào những thời điểm thích hợp nhất. Công việc này là một hình thức quảng bá tên tuổi của Công ty.
Thƣ chào hàng của Công ty mang tính chất nhƣ một loại thƣ hẹn. Nếu khách hàng chấp nhận lời mời của Công ty kiểm toán thì họ chỉ việc kí vào thƣ đó và gửi cho bên Công ty kiểm toán một bản sao.
Việc gửi thƣ chào hàng trực tiếp đến khách hàng của CPA VIETNAM thể hiện phƣơng pháp làm việc khoa học, chủ động trong công việc. Sau đây, em xin lấy ví dụ minh họa cho công việc gửi thƣ chào hàng của CPA VIETNAM tới khách hàng tiềm năng là Công ty A.
Biểu 01. Thư chào hàng của CPA VIETNAM với Công ty A
CPA VIETNAM
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2006
THƢ CHÀO HÀNG
Nội dung: Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2006.
Trƣớc tiên, Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam xin gửi tới Quý Ban lời chúc sức khoẻ và thành công trong công việc.
Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam xin trân trọng cảm ơn Quý Công ty đã tạo điều kiện cho chúng tôi gửi Thƣ chào hàng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính.
CPA VIETNAM có đội ngũ chuyên gia và nhân viên nhiều kinh nghiệm, trình độ cao. Chúng tôi tin tƣởng sẽ đáp ứng đƣợc đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của Quý Ban, với mức phí kiểm toán hợp lý. Trên cơ sở đó, chúng tôi có thể đƣa ra những gợi ý giúp Quý Ban quản lý hoạt động của các đơn vị thành viên một cách hiệu quả nhất .
Một lần nữa xin trân trọng cảm ơn Quý Ban đã tạo cơ hội này cho chúng tôi đƣợc giới thiệu về dịch vụ của mình.
Chúng tôi rất hân hạnh đƣợc tiếp kiến Ban giám đốc trong một ngày gần nhất.
Trân trọng.
Đại diện CPA VIETNAM. Giám đốc
Vũ Ngọc Án
1.2. Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, luôn có khả năng kiểm toán viên không lƣờng hết đƣợc mọi yếu tố tiềm tàng có thể xảy ra. Vì vậy, với thái độ thận
trọng nghề nghiệp, sau khi có lời mời kiểm toán từ phía khách hàng, Công ty tiến hành khảo sát khách hàng xem khách hàng có đủ điều kiện để quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán hay từ chối. Do đó, việc đánh giá ban đầu về rủi ro khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán là một trong những bƣớc công việc đầu tiên mà các kiểm toán viên của CPA VIETNAM luôn tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán.
Công việc khảo sát này mang tính xét đoán nghề nghiệp, có ảnh hƣởng lớn đến toán bộ cuộc kiểm toán nên Công ty thƣờng cử một thành viên của Ban Giám đốc là những ngƣời có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao trực tiếp tiến hành, đƣa ra các nhận định ban đầu rồi phổ biến cho nhóm kiểm toán.
Việc đánh giá này đƣợc thực hiện trên cơ sở thu thập các thông tin chung nhất về khách hàng để tiến hành xếp loại khách hàng vào một trong ba loại: Khách hàng rủi ro ở mức thông thƣờng, khách hàng rủi ro ở mức có thể kiểm soát đƣợc hay khách hàng rủi ro ở mức cao. Các thông tin đƣợc xem xét thƣờng là lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, môi trƣờng hoạt động, tình hình tài chính…
Đối với những khách hàng mới, Công ty phải chủ động nghiên cứu, tìm hiểu qua các phƣơng tiện thông tin, qua bên thứ ba … để nắm bắt những thông tin cần thiết để phục vụ cho cuộc khảo sát ban đầu.
Với những khách hàng thƣờng niên, Công ty thƣờng đánh giá xem liệu có lý do nào khiến Công ty không thể tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho họ nữa hay không. Kiểm toán viên sẽ xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trƣớc, cập nhật các thông tin mới về khách hàng từ đó đánh giá xem có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán nữa hay không.
Ví dụ: Công ty A là khách hàng mới của CPA VIETNAM. Các thông tin thu đƣợc qua việc tìm hiểu ban đầu: Đây là công ty nhà nƣớc, hoạt động công ích là chính, lĩnh vực hoạt động là khai thác các công trình thuỷ lợi ở tỉnh H để phục vụ bà con nông dân. Nhƣ vậy, sự hoạt động của khách thể kiểm toán
sẽ chịu ảnh hƣởng của yếu tố mùa vụ. Vì hoạt động công ích nên số lƣợng nghiệp vụ chi sẽ chiếm đa số, chúng ta cần phải chú ý đến khả năng xảy ra sai sót ở đây.
Tóm lại, khi kết thúc công việc ở giai đoạn này, Công ty kiểm toán đã thu thập đƣợc những thông tin khái quát nhất về công ty khách hàng trong tƣơng lai và cập nhật thêm thông tin mới nhất về công ty khách hàng đã tiến hành kiểm toán trƣớc đây, cơ sở để Công ty quyết định cung cấp dịch vụ đã đầy đủ.
1.3. Lựa chọn nhóm kiểm toán.
Sau khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, căn cứ vào quy mô Công ty khách hàng, tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán, CPA VIETNAM quyết định số lƣợng nhân viên tham gia thực hiện kiểm toán.
Một nhóm kiểm toán thƣờng bao gồm 5 thanh viên: 1 thành viên của Ban Giám đốc, 1 Chủ nhiệm kiểm toán, 1 kiểm toán viên cao cấp, 1 kiểm toán viên và 1 hoặc 2 trợ lý kiểm toán. Tuy nhiên tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất của cuộc kiểm toán mà số lƣợng thành viên của nhóm kiểm toán có thể thay đổi cho phù hợp.
Nhóm kiểm toán đƣợc một thành viên trong Ban Giám đốc tự lựa chọn và chỉ định. Việc lựa chọn nhóm kiểm toán dựa trên kiến thức và kinh nghiệm của kiểm toán viên về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, đồng thời phù hợp với kế hoạch của toàn Công ty. Công ty thƣờng tránh thay đổi kiểm toán viên trong cuộc kiểm toán cho khách hàng thƣờng niên. Tuy nhiên, để đảm bảo tính khách quan, kiểm toán viên chỉ nên tiến hành kiểm toán trong 2 năm liên tiếp đối với khách hàng thƣờng niên.
Công ty A là khách hàng năm đầu của Công ty nên kỳ kiểm toán năm 2006 đƣợc thực hiện bởi nhóm kiểm toán có kinh nghiệm và hiểu biết về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, bao gồm:
1. Bà Đoàn Thị An Chủ nhiệm kiểm toán 2. Bà Lê Thị Luyến Phó chủ nhiệm kiểm toán
3. Ông Nguyễn Vƣơng Quốc Kiểm toán viên 4. Ông Lê Văn Dũng Kiểm toán viên 5. Bà Nguyễn Mai Hoa Trợ lý kiểm toán
1.4. Thiết lập các điều khoản trong Hợp đồng.
Các điều khoản trong Hợp đồng đƣợc hai bên cùng thống nhất, CPA VIETNAM sẽ soạn thảo một Hợp đồng. Em xin đƣợc trích dẫn một phần