Chựơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đƣợc thiết kế thành ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm số dƣ. Mỗi phần đƣợc chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán đều gồm bốn nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đƣợc chọn và thời gian thực hiện.
2.3.2.1 Thiết kế các trắc nghiệm công việc.
Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắcnghiệm công việc thƣờng tuân theo phƣơng pháp luận bốn bƣớc sau: cụ thể hoá các mục tiêu kiểm toán nội bộ cho các khoản mục đƣợc khảo sát; nhận diện quá trình kiểm soát đặc thù có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ; thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên; thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhƣợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ƣớc tính các thử nghiệm kiểm soát.
Quy mô chọn mẫu: Ngƣời ta thƣờng dùng phƣơng pháp chọn mẫu thuộc tính đƣợc sử dụng để ƣớc tính tỉ lệ của phần tử trong tổng thể có chứa một đặc điểm hay thuộc tính đƣợc quan tâm.
Khoản mục đƣợc chọn: Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể. Thời gian thực hiện: Các trắc nghệm công việc thƣờng tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng kiểm toán dài hạn) hoặc cuối năm. Các trắc nghiệm giữa năm thƣờng đƣợc thực hiện để giúp cho cuộc kiểm toán vào thời điểm kết thúc năm tài chính, nhằm dàn đều công việc kiểm toán trong năm.
Các trắc nghiệm phân tích đƣợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dƣ tài khoản đang đƣợc kiểm toán. Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số dƣ. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dƣ tài khoản và đƣợc thực hiện qua các bƣớc sau: Xác định số dƣ tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đƣợc kiểm tra; tính toán giá trị ƣớc tính của tài khoản cần đƣợc kiểm tra; xác định giá trị chênh lệch trọng yếu cần đƣợc kiểm tra; kiểm tra số chênh lệch trọng yếu; đánh giá kết quả kiểm tra.
2.3.2.3 Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư.
Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dƣ cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đƣợc tiến hành theo các bƣớc sau:
Thứ nhất: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang đƣợc kiểm toán; Thông qua việc ƣớc lƣợng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ ƣớc lƣợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể xác định mức sai số có thể chấp nhận cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận đƣợc của khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lƣợng bằng chứng kiểm toán thu thập đƣợc càng nhiều và ngƣợc lại.
Thứ hai: Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán đƣợc thực hiện: Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lƣợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số dƣ và nghiệp vụ sẽ làm giảm xuống và ngƣợc lại.
Thứ ba: Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dƣ để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét: Các trắc nghiệm trực tiếp số dƣ đƣợc thiết kế dựa trên kết quả ƣớc tính của trắc nghiệm kiểm toán trƣớc đó và chúng đƣợc thiết kế làm các phần sau:
Các thủ tục kiểm toán: Trong toàn bộ quy trình lập kế hoạch kiểm toán đây phần công việc đòi hỏi những xét đoán nghề nghiệp quan trọng.
Quy mô chọn mẫu: Đƣợc xác định theo phƣơng pháp chọn mẫu thông dụng để ƣớc tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đƣợc kiểm toán, từ đó chọn ra quy mô mẫu thích hợp.
Khoản mục đƣợc chọn: Sau khi đƣợc quy mô mẫu chọn, các kiểm toán viên thƣờng chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên hoặc chƣơng trình máy tính để xác định các phần tử đại diện. Trong một số trƣờng hợp, có thể sử dụng phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất để xác định các phần tử đại diện. Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số dƣ đƣợc thực hiện vào thời điểm cuối kì (kết thúc niên độ kế toán).
Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc nghiệm trên sẽ đƣợc kết hợp và sắp xếp lại theo một chƣơng trình kiểm toán. Chƣơng trình kiểm toán đƣợc thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán và có thể sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi. Việc thay đổi chƣơng trình kiểm toán không phải là điều bất thƣờng vì dự kiến đƣợc tất cả tình huống xảy ra là điều rất khó khăn. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chƣơng trình kiểm toán sẽ đƣợc sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán tổng thể và chƣơng trình kiểm toán phải đƣợc ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán.”
PHẦN II