phương pháp khấu trừ
a) Kế toán bán buôn hàng hoá
- Khi xuất kho bán hàng hoá, căn cứ vào háo đơn GTGT, kế toán ghi nợ TK tiền mặt (111) hoặc, TK tiền gửi ngân hàng (112) hoặc TK phải thu khách hàng (131) theo giá thanh toán của hàng hoá; đồng thời ghi có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá bán chưa có thuế GTGT và ghi có TK thuế GTGT phải nộp (3331). Lúc này kế toán cũng ghi nhận giá vốn hàng bán. Căn cứ vào PXK, kế toán ghi nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi có TK hàng hoá (156) theo giá thực tế hàng xuất kho.
- Trong trường hợp xuất hàng gửi bán, căn cứ vào PXK, ghi nợ TK hàng gửi bán (157) ghi Có TK hàng hoá (156) theo giá thực tế hàng xuất kho để phản ánh trị giá thực tế của hàng gửi bán. Đến khi hàng hoá được xác định là tiêu thụ thì kế toán ghi nhận doanh thu tương tự trường hợp xuất kho bán hàng hoá. Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán bằng cách ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632) ghi Có TK hàng gửi bán (157) theo giá thực tế xuất kho. Nếu phát sinh chi phí trong quá trình gửi bán:
+ Trường hợp DN chịu thì sẽ ghi Nợ TK Chi phí bán hàng (641) theo chi phí chưa có thuế và ghi Nợ TK Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ( 1331), đồng thời ghi Có TK Tiền mặt ( 111), hoặc TK Tiền gửi ngân hàng ( 112) hoặc TK Phải trả người bán ( 331) theo giá thanh toán.
+ Trường hợp bên mua chịu nhưng DN trả hộ thì sẽ ghi Nợ TK phải thu khác ( 1388) và ghi Có TK Tiền mặt ( 111), hoặc TK Tiền gửi ngân hàng ( 112) hoặc TK Phải trả người bán ( 331) theo tổng giá thanh toán có thuế GTGT.
b , Các trường hợp phát sinh trong quá trình bán buôn: - Chiết khấu thanh toán:
Khi thanh toán có phát sinh khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng do thanh toán tiền sớm trước thời hạn ghi trong hợp đồng thì kế toán ghi Nợ TK chi phí tài chính (635), ghi Có TK tiền mặt (111), hoặc ghi Có TK TGNH (112), hoặc ghi Có TK phải thu khách hàng (131) theo số tiền thực chiết khấu cho khách.
- Chiết khấu thương mại
Khi bán buôn phát sinh CKTM giảm trừ cho khách hàng thì kế toán ghi Nợ TK CKTM (521) theo số chiết khấu cho khách hàng, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên khoản chiết khấu. Đồng thời ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), hoặc TK Phải thu khách hàng (131) theo tổng số tiền phải giảm trừ.
- Giảm giá hàng bán
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán ra do kém chất lượng, phẩm chất, sai quy cách ghi trong hợp đồng thì kế toán ghi Nợ TK giảm giá hàng bán (532) theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK thuế GTGT (3331) tính trên trị giá hàng bị giảm giá, ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi (112), hoặc phải thu khách hàng (131) khoản giảm giá theo giá thanh toán.
- Hàng bán bị trả lại
Khi phát sinh hàng bán bị trả lại kế toán phản ánh doanh thu bán hàng bị trả lại, ghi Nợ TK hàng bán bị trả lại (531) theo giá bán lô hàng bị trả lại, ghi Nợ TK thuế GTGT (3331) tính trên trị giá hàng bị trả lại, ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), hoặc phải thu khách hàng (131) theo tổng giá thanh toán của lô hàng bị trả lại.
Khi hàng bị trả lại đã được chuyển về nhập kho, kế toán ghi Nợ TK hàng hoá (156), ghi Có TK giá vốn hàng bán (632).
Nếu hàng bị trả lại chưa được chuyển về nhập kho thì kế toán ghi Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi Có TK giá vốn hàng bán (632) theo giá trị thực của hàng bán bị trả lại.
Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu thương mại để xác định doanh thu thuần, ghi Nợ TK Doanh thu và cung cấp dịch vụ ( 511) đồng thời ghi Có TK hàng bán bị trả lại ( 531) , TK giảm giá hàng bán ( 532) và TK chiết khấu thương mại (521).
- Kế toán hàng thừa, thiếu trong quá trình bán hàng
Khi phát sinh hàng thiếu trong quá trình gửi bán chưa rõ nguyên nhân kế toán chỉ phản ánh doanh thu theo số tiền mà bên mua chấp nhận thanh toán, kế toán ghi Nợ TK hàng thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân (1381), đồng thời ghi Có TK hàng gửi bán (157) theo trị giá hàng thiếu.
Khi phát sinh hàng thừa trong quá trình gửi bán chưa xác định rõ nguyên nhân, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu theo hoá đơn GTGT mà bên mua đã chấp nhận thanh toán, ghi Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi Có TK hàng thừa chưa xác định nguyên nhân (3381) theo trị giá hàng thừa.
c, Kế toán bán lẻ hàng hoá
Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận được bảng kê bán lẻ hàng hoá của mậu dịch viên, kế toán xác định giá bán chưa thuế, thuế GTGT đầu ra của hàng hóa đã tiêu thụ.
Trường hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp phù hợp với doanh số bán ra thì kế toán tiến hành ghi sổ kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111) hoăc TK tiền đang chuyển (113) theo tổng giá thanh toán, ghi Có TK doanh thu (511) theo giá bán chưa thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên giá bán.
Trường hợp mậu dịch viên thực nộp nhỏ hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá thì mậu dịch viên phải bồi thường, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111) số tiền thực thu, ghi Nợ TK phải thu khác (1388) số tiền nộp thiếu, ghi Có TK doanh thu (511) theo giá bán chưa thuế GTGT ghi trên bảng kê, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên doanh số bán.
Trường hợp mậu dịch viên nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá thì khoản thừa được hạch toán vào khoản thu nhập khác của doanh
nghiệp, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111) theo số tiền thực tế mậu dịch viên thực nộp, ghi Có TK doanh thu theo giá bán chưa thuế GTGT (5111), ghi Có TK thuế GTGT (3331), ghi Có TK thu nhập khác (711) theo số tiền thừa.
Đồng thời kế toán xác định giá vốn hàng bán trong kỳ và ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng hoá (156).