2.1.1.1 Công tác quản lý đối tượng nộp thuế
Một đặc điểm của thuế TNCN là đối tượng chịu thuế đồng thời là ĐTNT. Xác định ĐTNT là một trong những nội dung quan trọng của thuế TNCN, từ đó mới có thể vận dụng cách tính thuế cho phù hợp. Thực tế thường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập” để tiến hành xác định ĐTNT.
Theo tiêu thức “nơi cư trú”, một cá nhân được xác định là cư trú ở một nước phải nộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước đó.
Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”, một cá nhân phải nộp thuế TNCN ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân sinh tại nước đó.
Hiện nay, đa số các nước tính thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trú”.
Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một ĐTNT là rất quan trọng để xác định ĐTNT đó phải nộp thuế ở mức độ nào. Như vậy, tại mỗi nước khái niệm cá nhân cư trú lại được định nghĩa khác nhau tùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước sao cho phù hợp với tình hình của đất nước mình.
Thông thường quy định cá nhân cư trú là người định cư tại nước đó hoặc những người đến nước đó thường xuyên nhưng tổng số ngày ở tại nước đó vượt quá 183 ngày trong một năm (năm dương lịch hay năm tài chính).
Luật thuế TNCN Việt nam quy định, công dân Việt Nam ở trong nước
hoặc đi lao động, công tác ở nước ngoài; các nhân khác định cư không thời hạn ở Việt Nam, người nước ngoài ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam được coi là cư trú ở Việt Nam là ĐTNT thu nhập đối với mọi khoản thu nhập chịu thuế.
Việc xác định ĐTNT căn cứ vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”
được hầu hết các nước áp dụng để tính thuế các khoản thu nhập phát sinh tại nước đó của những cá nhân không cư trú. Cách tính thuế theo nguồn phát sinh thu nhập chỉ thích hợp với những nước có nhiều người nước ngoài đến làm việc và đầu tư, còn công dân ở nước đó ít đi làm hay đầu tư ở nước ngoài.Có rất ít nước áp dụng duy nhất tiêu thức này khi xác định ĐTNT.
Ở Việt Nam, Đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. Theo đó, thì mọi cá nhân là người Việt nam hay nước ngoài có thu nhập chịu thuế thuộc diện nộp thuế TNCN.
2.1.1.2 Thu nhập chịu thuế
Việc xác định TNCT có thể cho thấy loại thuế TNCN mà từng nước có thể áp dụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho NSNN, đó là một trong những vấn đề quan trọng hàng đầu được đề cập trong chính sách thuế TNCN của các nước.
TNCT là một số khoản nằm trong diện tính thuế TNCN theo quy định trong chính sách thuế TNCN của từng quốc gia.Việc quy định khoản thu nhập nào phải tính thuế, khoản thu nhập nào không phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm của mỗi chính phủ, vào mục tiêu điều tiết thu nhập cũng như mục tiêu kinh tế, chính trị xã hội khác nhau của mỗi quốc gia trong từng điều kiện, hoàn cảnh cụ thể.
Để tính được thuế TNCN phải nộp trước tiên phải xác định được những
khoản thu nhập nào là TNCT và tính toán thu nhập đó như thế nào. Sau đó, căn cứ vào một số quy định khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quan thuế xác định được thu nhập tính thuế, kết hợp với thuế suất sẽ xác định được thuế phải nộp. Nhiệm vụ của ngành thuế mỗi nước là phải xác định TNCT từ thu nhập sao cho NNT chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao. Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế TNCN.
Luật thuế TNCN ở nước ta quy định thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm:
- Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối với trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế); thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công: là các khoản thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền: Tiền lương, tiền công, và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công; các khoản phụ cấp, trợ cấp; tiền thù lao dưới các hình thức; tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức; các khoản lợi ích khác mà ĐTNT nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền; tiền thưởng.
- Thu nhập từ đầu tư: lãi cổ tức, lãi cho vay, thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác.
- Thu nhập khác: lãi từ chuyển nhượng tài sản (chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản), thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng.
Các khoản thu nhập không tính thuế TNCN:
Luật thuế TNCN quy định những khoản thu nhập không tính thuế TNCN gồm:
Các khoản phụ cấp, trợ cấp: Phụ cấp đối với người có công với cách mạng; phụ cấp quốc phòng an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm, khó khăn, vùng xa xôi, hẻo lánh, khí hậu xấu; các khoản trợ cấp theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội và Bộ Luật lao động; trợ cấp để giải quyết tệ nạn xã hội theo quy định của pháp luật.
Các khoản tiền thưởng: Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng; tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, cải tiến kỹ thuật, sáng chế, về phát hiện khai báo hành vi vi phạm pháp luật được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận.
2.1.1.3 Kỳ tính thuế, căn cứ tính thuế TNCN
Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công;
Tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;
Tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
Đối với cá nhân không cư trú: Thuế được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả các loại thu nhập chịu thuế.
Căn cứ tính thuế TNCN: Là thu nhập tính thuế nhân thuế suất.
Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế TNCN ở Việt Nam kết hợp áp dụng mức khởi điểm tính thuế và không áp dụng mức khởi điểm mà sử dụng suất miễn thu.
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ đi các khoản: các khoản đóng góp bảo hiểm thất nghiệp, các khoảm giảm trừ gia cảnh (mức giảm trừ cho đối tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/ tháng; mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng là 1,6 triệu đồng/tháng), các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học. Còn với cá nhân không cư trú không quy định các khoản giảm trừ.
Riêng thu nhập tính thuế từ trúng thưởng, thừa kế, thu nhập từ bản quyền, chuyển nhượng thương mại là phần giá trị nhận được vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận, áp dụng cho cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.
TNCT cũng quy định khác nhau cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.TNCT của cá nhân cư trú bao gồm tổng thu nhập nhận được trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra TNCT trong kỳ tính thuế. Còn TNCT của cá nhân không cư trú là toàn bộ thu nhập nhận được, không được tính trừ các khoản chi phí. Như vậy, thu nhập tính thuế được quy định riêng cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, không phân biệt giữa người Việt Nam hay nước ngoài.
Thuế suất: Luật thuế TNCN sử dụng kết hợp thuế suất thuế TNCN được xác định theo thuế suất luỹ tiến từng phần và thuế suất theo tỷ lệ quy định cho từng nguồn thu nhập.
Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú thì áp dụng theo thuế suất luỹ tiến từng phần.
Còn các loại TNCT còn lại thì áp dụng thuế suất theo tỷ lệ với mức thuế suất khác nhau.
Bảng 2.1: Tổng hợp mức thuế suất TNCN theo Luật của Việt Nam
TT Nội dung Thuế suất áp dụng cá nhân cư
trú (%)
Thuế suất áp dụng cá nhân không cư trú (%)
1 Thu nhập từ kinh doanh Theo biểu thuế suất luỹ tiến từng phần (biểu 2.2)
Được xác định đối với từng lĩnh vực ngành nghề, sản xuất, kinh
doanh (biểu 1.3) 2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công Theo biểu thuế luỹ tiến từng
phần (biểu 2.3) 5
3 Thu nhập từ đầu tư vốn 5 5
4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20 0,1
5 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán
20% thu nhập tính thuế hoặc
0,1% giá chuyển nhượng 2
6 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
25% thu nhập tính thuế hoặc 2%
giá chuyển nhượng 2
7 Thu nhập từ bản quyền, nhượng
quyền thương mại 5 5
8 Thu nhập từ trúng thưởng, từ
thừa kế, quà tặng 10 10
Nguồn: Luật thuế TNCN Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú được áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần theo quy định tại điều 22 Luật Thuế TNCN, cụ thể như sau:
Bảng 2.2: Biểu thuế luỹ tiến từng phần Bậc
thuế
Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)
Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)
Thuế suất (%)
1 Đến 60 Đến 5 5
2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10
3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15
4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20
5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25
6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30
7 Trên 960 Trên 80 35
Nguồn: Luật thuế TNCN Thu nhập tính thuế áp dụng biểu thuế này là thu nhập của cá nhân cư trú có TNCT từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, đóng góp từ thiện,
nhân đạo, khuyến học.
Bảng 2.3: Biểu thuế suất áp dụng cho cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh
TT Lĩnh vực kinh doanh Thuế suất (%)
1 Hoạt động kinh doanh hàng hoá 1
2 Hoạt động kinh doanh dịch vụ 5
3 Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và kinh
doanh khác 2
Nguồn: Luật thuế TNCN Qua các biểu trên cho thấy cá nhân không cư trú chịu mức thuế TNCN cao hơn đối với cá nhân cư trú.
2.1.1.4 Đăng ký, kê khai, quyết toán thuế, hoàn thuế
Tất cả các tổ chức, cá nhân trả thu nhập, cá nhân kinh doanh, cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN khác (nếu phát sinh thường xuyên) phải đăng ký thuế TNCN.
Việc kê khai nộp thuế TNCN thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn. CQCT có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập cho ĐTNT. CQCT nộp thay tiền thuế vào NSNN và cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu của bên bị khấu trừ. Bên canh đó một số trường hợp có thể áp dụng phương pháp tự kê khai. Đó là những người hành nghề tự do, có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau.
Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN thực hiện khai thuế như sau:
Khai thuế tháng: Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế. Cá nhân nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nước ngoài; các cá nhân là người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sự
quán tại Việt Nam trả.
Kê khai theo quý: các cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh thực hiện đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ.
Khai thuế theo năm: Các cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ.
Kê khai theo từng lần phát sinh: Cá nhân có thu nhập từ các nguồn còn lại.
Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
Quyết toán thuế: Theo hướng dẫn tại thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 của Bộ Tài Chính thì các ĐTNT phải quyết toán thuế TNCN bao gồm:
Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN theo quy định.
Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế theo kê khai phải khai quyết toán thuế.
Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải khai quyết toán thuế trong các trường hợp: Có số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm; có phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng trong năm chưa bị khấu trừ hoặc chưa tạm nộp hoặc có yêu cầu về hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau.
Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế.
Các trường hợp khác không phải khai quyết toán thuế: Đối với cá nhân có thu nhập tại một nơi duy nhất thì có thế uỷ quyền cho cơ quan chi trả quyết toán thay, còn cá nhân có thu nhập tại nhiều nơi thì phải yêu cầu CQCT cấp chứng từ khấu trừ và tự quyết toán thuế TNCN.
Hoàn thuế: Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp:
Số tiền thuế TNCN đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế.
Cá nhân đã nộp thuế TNCN nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế.
Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
Việc hoàn thuế TNCN chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế.
2.2.2. Kinh nghiệm quản lý thu thuế TNCN của một số nước trên thế giới Trên thế giới đã có khoảng trên 180 nước áp dụng thuế TNCN. Hà Lan là quốc gia đầu tiên áp dụng thuế TNCN vào năm 1797, sau đó là Anh vào năm 1799, Phổ vào năm 1808 và Mỹ vào năm 1864. Một số nước ở Châu Âu, Úc, Niu Dilân và Nhật Bản áp dụng các loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19. Tại Châu Á: Thái Lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippin năm 1945, Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984. Các nước Đông Âu áp dụng muộn hơn: Rumani (1990), Nga (1991), Ba lan (1992).
Thời gian đầu khi mới ban hành Luật thuế TNCN, các Chính phủ ở một số nước áp dụng luật thuế TNCN thường chọn đánh thuế vào những đối tượng dễ đo lường được như đất đai, tài sản, hàng hoá hữu hình… Tuy nhiên cho đến nay sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thay thế những chế định quan trọng trong Luật thuế TNCN đã có nhiều biến đổi. Có thể nói khác với các loại thuế khác, thuế TNCN có diện điều chỉnh rộng với tất cả các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp như mua, bán cổ phần, trái phiếu, cổ phiếu… Thuế TNCN điều chỉnh không chỉ cá nhân trong nước mà cả cá nhân nước ngoài nếu làm việc có thu nhập tại nước sở tại. Các khoản TNCT cũng có diện rộng bao gồm tất cả các khoản thu nhập của cá nhân. Tuy nhiên, thực hiện chính sách xã hội và mục tiêu công bằng của thuế TNCN, luật thuế cũng qui định cụ thể một số khoản thu nhập không chịu thuế,