Với bất kì loại hình doanh nghiệp nào, hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực nào thì kết quả hoạt động kinh doanh là một chỉ tiêu quan trọng không chỉ đối với Ban giám đốc Công ty mà còn đối với những nhà quan tâm khác nh: ngân hàng, nhà cung cấp, nhà đầu t, đối thủ cạnh tranh, khách hàng. Kết quả hoạt động kinh doanh thể hiện hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. Lợi nhuận thuần đạt đợc càng cao thì chứng tỏ hoạt động kinh doanh có hiệu quả và ngợc lại. Dựa vào kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mà có thể đánh giá tình hình kinh doanh của Công ty trong một tháng, một quý, trong cả niên độ kế toán đó.
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty là số chênh lệch giữa doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp, cộng với kết quả hoạt động tài chính và hoạt động khác. Phơng pháp tính kết quả kinh doanh nh sau:
Lợi nhuận
trớc thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh +
Lợi nhuận hoạt động khác Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lí doanh nghiệp Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán Để hạch toán kết quả kinh doanh của một tháng hay một niên độ kế toán, kế toán sử dụng tài khoản 911 - Kết quả hoạt động kinh doanh. Căn cứ vào sổ cái TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811 kết chuyển sang tài khoản 911 để tính ra lãi, lỗ trong tháng đó, trong một năm đó. Đồng thời việc theo dõi, ghi chép kết quả hoạt động kinh doanh đợc thể hiện trên sổ cái tài khoản 911.
Sổ cái tài khoản 911
Tháng 12 /2010
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
SH Ngày Nợ Có
1.Số d đầu tháng 12 0
2.Số phát sinh
31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 511 12,000,076,040
31/12 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 30,000,000
31/12 Kết chuyển thu nhập khác 711 4,500,060
04 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 10,810,752,730 31/12 Kết chuyển chi phí QLDN 642 687,751,258 Kết chuyển chi phí HĐTC 635 5,006,012 Lãi hoạt động kinh doanh 421 531,066,100
Tổng phát sinh 12,034,576,100 12,034,576,100
3.Số d cuối tháng 0
Biểu 1.27 : Sổ cái tài khoản 911
Số lợi nhuận này là lợi nhuận trớc thuế, sau khi trừ thuế thu nhập với tỉ lệ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% thì số còn lại sẽ đợc dùng để phân phối lợi nhuận cho các thành viên góp vốn theo tỉ lệ vốn góp và bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh để tiếp tục đầu t cho hoạt động kinh doanh, quỹ khen thởng của Công ty.
Phần 3
đánh giá -Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty TNHH Thơng mại dịch
vụ công nghệ thông tin - TSI 3.1. Những u điểm
Sau hơn14 năm thành lập và hoạt động có thể khẳng định rằng Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ công nghệ thông tin - TSI đã đạt đợc nhiều thành tích đáng khích lệ. Công ty đáp ứng ngày càng tốt nhu cầu của khách hàng, vì thế thị trờng tiêu thụ hàng hoá của Công ty không chỉ trên địa bàn Hà Nội mà còn đợc mở rộng trên khắp các tỉnh thành trong nớc; thiết lập mối quan hệ tốt đẹp với hệ thống khách hàng rộng khắp.
Đạt đợc những thành tựu trên điều trớc tiên phải kể đến đó là nhân tố con ngời. Đội ngũ nhân viên của Công ty hiện nay tơng đối trẻ, năng động, nhiệt tình, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ về công nghệ thông tin, kế toán tài chính, marketing, dự án, tự động hoá cùng với sự lãnh đạo tài tình, đa ra các chiến lợc kinh doanh đúng đắn, kịp thời của ban giám đốc Công ty. Công ty đã xây dựng đợc mối quan hệ ứng xử tốt đẹp giữa các thành viên trong cộng đồng Công ty tạo nền tảng để đạt tới sự thống nhất sức mạnh trong công việc kinh doanh
Bộ máy kế toán đợc tổ chức theo mô hình tập trung với sự bố trí nhân lực hợp lí, có trình độ chuyên môn về kế toán vững chắc, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán và quản lí đợc tập trung. Trong đó là hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đợc đặc biệt quan tâm. Nhờ vậy, kế toán phản ánh nhanh chóng, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên chứng từ, sổ sách kế toán đúng chế độ kế toán để theo dõi kết quả hoạt động kinh doanh của cả Công ty nói chung và kết quả của từng mặt hàng nói riêng.
Về hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty áp dụng theo Quyết định 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính, căn cứ vào đặc điểm, quy mô và lĩnh vực kinh doanh của Công ty mà lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán. Việc xây dựng hệ thống tài khoản nh hiện nay tại Công ty rất đơn giản, gọn nhẹ nhng vẫn phản ánh, theo dõi đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế, giúp cho việc quản lí đối tợng kế toán chính xác và đầy đủ.
Về hệ thống chứng từ kế toán: Hệ thống chứng từ kế toán của Công ty rất đa dạng và phong phú. Ngoài những chứng từ bắt buộc theo mẫu quy định của Bộ Tài chính, còn có các chứng từ hớng dẫn đợc thiết kế dựa trên các mẫu có
sẵn do nhân viên kế toán các phần hành lập sao cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh, đặc điểm tổ chức công tác kế toán, tiện lợi cho việc ghi chép. Vì vậy, mỗi nghiệp vụ kinh tế đều đợc kế toán phản ánh đầy đủ lên chứng từ và đợc phê duyệt đầy đủ. Sau khi lập và đợc kiểm tra các thông tin trên chứng từ thì các chứng từ này đợc nhập vào máy tính theo phần mềm kế toán AT - Soft và đợc lu trong máy tính để quản lí và làm căn cứ ghi sổ kế toán, đối chiếu.
Hệ thống sổ sách kế toán: hiện nay Công ty áp dụng hình thức ghi sổ là hình thức chứng từ ghi sổ. Với loại hình kinh doanh là thơng mại các nghiệp vụ nhập, xuất hàng hoá diễn ra rất nhiều, vì vậy việc áp dụng hình thức ghi sổ này là rất phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Đây là một hình thức ghi sổ đơn giản, kết cấu ghi sổ dễ ghi, số liệu trên các sổ dễ đối chiếu và dễ kiểm tra. Với hình thức ghi sổ này, giúp cho kế toán giảm bớt việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán thông qua việc lập chứng từ ghi sổ.
Hệ thống sổ sách kế toán đợc nhân viên kế toán lập và vận dụng linh hoạt sao cho tiện lợi cho việc ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế. Vì vậy, hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cũng đợc theo dõi đầy đủ và cung cấp các thông tin kế toán chính xác. Kế toán còn mở sổ chi tiết hàng hoá cho từng mặt hàng, sổ chi tiết bán hàng từng mặt hàng, sổ kế toán chi tiết giá vốn hàng bán, sổ kế toán chi tiết doanh thu để theo dõi các tình hình nhập, xuất hàng hoá. Nhờ vậy, mặc dù Công ty không mở chi tiết các TK 156, TK 632, TK 511 theo từng mặt hàng nhng vẫn có thể xác định doanh thu bán hàng theo từng sản phẩm. Từ đó sẽ xác định đợc lãi, lỗ theo từng mặt hàng, và đa ra các quyết định về việc nhập, xuất hàng hoá đó cho phù hợp với mục tiêu kinh doanh của Công ty.
Về phơng pháp kế toán hàng tồn kho: với phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên cho phép kế toán có thể theo dõi tình hình biến động của hàng hoá thờng xuyên, tính ra giá trị hàng hoá tồn kho vào bất kì thời điểm nào. Nhờ vậy, có thể xác định đợc giá trị hàng hoá thừa, thiếu và tìm ra nguyên nhân và biện pháp xử lí kịp thời.
Phơng pháp tính giá hàng hoá xuất kho: hoạt động trong lĩnh vực thơng mại, số lợng hàng hoá, mặt hàng kinh doanh rất phong phú đa dạng, số lần nhập, xuất mỗi loại hàng hoá là rất nhiều. Vì vậy, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá vốn hàng hoá xuất bán theo phơng pháp giá bình quân cả kì dự trữ cho mỗi hàng hoá trong một tháng là rất phù hợp. Với phơng pháp này đã làm giảm khối lợng công việc hạch toán chi tiết hàng hoá, không phụ thuộc vào số lần nhập hàng hoá trong mỗi tháng.
Về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá: Nhờ có việc tổ chức công tác hạch toán kế toán hợp lí và phù hợp mà việc hạch toán kế toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu cũng đợc phản ánh kịp thời, chính xác và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Từ đó xác định đợc kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, các mặt hàng trong một tháng và trong cả năm tài chính. Qua đó đa ra đợc các quyết định kinh doanh đúng đắn.
Về tin học trong công tác kế toán: Hiện tại Công ty đã áp dụng tin học hoá vào quá trình hoạt động kinh doanh thông qua việc sử dụng phần mềm kế toán AT - Soft để theo dõi tình hình tăng giảm hàng hoá, thu, chi tiền mặt; quản lí và theo dõi công nợ với khách hàng và nhà cung cấp; quản lí, nhập liệu các chứng từ, sổ sách; xây dựng mạng tin học nối mạng internet nhằm thu thập thông tin ở thị trờng thế giới; sử dụng thơng mại điện tử nh mở trang Web của Công ty để quảng cáo trên mạng, tiến hành giao dịch với nhà cung cấp trớc khi kí kết hợp đồng kinh tế thông qua mạng Internet. Vì vậy, công việc hạch toán, ghi chép và tính toán của kế toán cũng nh việc cập nhật thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của Công ty và giao dịch với khách hàng đợc giảm bớt, nhanh chóng, chính xác và tính bảo mật cao hơn rất nhiều. Với những yếu tố trên đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo đợc các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận rộng rãi nh nguyên tắc hoạt động liên tục, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc trọng yếu...
3.2. Những tồn tại
Trong việc tính giá mua hàng nhập kho, mới chỉ có hàng nhập khẩu từ n- ớc ngoài thì mọi chi phí phát sinh trong quá trình thu mua hàng nhập khẩu sẽ đợc tập hợp và tính vào giá mua hàng nhập kho. Còn với chi phí thu mua hàng trong nớc không đợc tập hợp, phân bổ cho các mặt hàng và tính giá nhập kho hàng hoá đó. Các chi phí này đợc tập hợp trên tài khoản 642 - chi phí quản lí doanh nghiệp. Cuối kì kết chuyển các chi phí này sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ. Việc hạch toán nh thế này tuy nhiên lợi nhuận trớc và sau thuế của Công ty không bị thay đổi, nhng lãi gộp lại bị thay đổi (vì Lãi gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán). Điều này nhiều khi gây khó khăn cho việc ra quyết định của Ban Giám đốc Công ty.
hoạt động kinh doanh thơng mại với quy mô tơng đối lớn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều và thờng xuyên. Điều đó đòi hỏi Công ty luôn luôn dự trữ một lợng hàng hoá nhất định trong kho để đảm bảo cho việc lu thông hàng hoá diễn ra một cách liên tục, đảm bảo sự hoạt động liên tục của Công ty, đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng, thiết lập mạng lới hệ thống khách hàng rộng khắp. Bên cạnh đó khi bán hàng, Công ty cũng sử dụng nhiều phơng thức
trả chậm, bù trừ công nợ.Tuỳ theo quy mô công nợ, mức độ thờng xuyên hay không thờng xuyên của khách hàng mà Công ty có những quy định về thời hạn nợ khác nhau. Mặc dù vậy, hiện nay Công ty không lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng là những khoản chi phí thực tế cha đợc chi nhng đợc trích trớc vào chi phí quản lí doanh nghiệp (với dự phòng các khoản nợ khó đòi), vào giá vốn hàng bán (với dự phòng giảm giá hàng tồn kho) để nhằm tạo một nguồn dự trữ tài chính cần thiết để bù đắp cho những thiệt hại xảy ra về các khoản nợ và hàng tồn kho cho niên độ kế toán liền sau. Vì vậy, nếu không lập dự phòng cho các khoản này thì khi xảy ra rủi ro trong kinh doanh do các yếu tố khách quan gây ra thiệt hại nh giảm giá hàng tồn kho so với giá của thị trờng, khách hàng không trả đợc nợ vì phá sản, mất tích...thì không có khoản tài chính dự trữ để bù đắp cho khoản này.
tài khoản 642 đợc mở ra để theo dõi tất cả các khoản chi phí liên quan đến hoạt động quản lí, hoạt động bán hàng, chi phí thu mua hàng hoá ngoài giá mua trừ các chi phí liên quan đến hoạt động tài chính. Chi phí này đến cuối kì sẽ đợc tập hợp và kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kì đó mà không đợc phân bổ cho hàng hoá bán ra và hàng hoá tồn kho trong tháng. Nh vậy, nếu số lợng hàng hoá tồn kho nhiều thì kết quả kinh doanh bị giảm đi rất nhiều và không chính xác.
Hiện nay hệ thống máy tính đợc trang bị và phần mềm kế toán áp dụng tại Công ty mới chỉ mang tính chất hỗ trợ cho việc tính toán, quản lí hàng hoá, công nợ mà thôi. Còn việc phản ánh ghi chép lên sổ sách kế toán, kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả, in ra báo cáo là do kế toán viên trong Công ty làm theo phơng pháp thủ công. Hoạt động kinh doanh thơng mại, dịch vụ, chuyên cung cấp các sản phẩm công nghệ thông tin, điện tử viễn thông, các phần mềm máy tính đặc biệt trong điều kiện kinh tế hiện nay, cạnh tranh ngày càng gay gắt việc cung cấp thông tin đòi hỏi phải chính xác, nhanh chóng, kịp thời. Vì vậy, việc áp dụng kế toán máy một cách đầy đủ là một yêu cầu hết sức cần thiết. Có nh vậy thì công việc kế toán đợc giảm bớt đi rất nhiều, nhanh chóng và chính xác hơn.
3.3 Y kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán lu chuyển hàng hóa và xácđịnh kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty. định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty.
3.3.1. Chi phí mua hàng và phân bổ chi phí mua hàng
3 Hiện tại chỉ có chi phí mua hàng nhập khẩu đợc tính vào giá thực tế nhập kho, còn chi phí mua hàng nội địa, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của Công ty đợc tập hợp hết trên tài khoản 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp, đến cuối mỗi tháng đợc tập hợp và kết chuyển sang tài khoản 911- xác định kết quả
hoạt động kinh doanh trong kì kế toán đó, chi phí này bị loại ra khỏi hàng tồn kho trong kì. Nh vậy, nếu hàng tồn kho nhiều thì việc xác định kết quả kinh doanh trở nên không chính xác. Theo em thay vì tính chi phí thu mua hàng hoá vào giá thực tế nhập kho nh trên, kế toán nên mở tài khoản 156 - Hàng hoá, chi tiết thành tài khoản 1561 - Giá trị hàng hoá nhập kho và tài