17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 3.153 3.365 4
3.2.3 Tổ chức tập hợp chi phí xây dựng ở Công ty Cổ phần Cầu
3.2.3.1 Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí xây dựng công trình của công ty
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, các doanh nghiệp xây dựng thực hiện hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, do đó kế toán tập hơp chi phí sản xuất sử dụng các tài khoản sau:
- TK 621: Chi phí nguyên vật liệu liệu trực tiếp - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
- TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công - TK 627: Chi phí sản xuất chung
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan như : TK 155, TK 632, TK 334, TK 111, TK 112 …
3.2.3.2 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong tổng chi phí sản phẩm xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trọng lớn. Đối với công trình gói thầu A2 An Sương- An
Lạc là công trình xây cầu nên đòi hỏi sự vững chắc, nguyên vật liệu chính chủ yếu là thép các loại, bê tông thương phẩm, các phụ gia chống thấm. Các nguồn vật liệu sử dụng cho công trình này không có sẵn tại hiện trường thi công của thành phố Hồ Chí Minh mà được vận chuyển từ các nguồn vật liệu đến tập kết tại công trình, vật liệu sử dụng cho giai đoạn thi công nào thì phải được tính trực tiếp cho giai đoạn thi công đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng thực tế vật liệu đã sử dụng. Sau khi hoàn thành thi công một giai đoạn, hạng mục, tiến hành kiểm kê số vật liệu tồn kho chuyển sang sử dụng cho giai đoạn tiếp theo nếu có thể. Chi phí nguyên vật liệu được tính theo giá thực tế khi xuất dùng, còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho.
Công ty Cổ phần Cầu 14 lựa chọn phương pháp tập hợp các chi phí nguyên vật liệu phát sinh theo phương pháp trực tiếp.Chi phí nguyên vật liệu của công trình gói thầu A2 An Sương- An Lạc được tính trực tiếp cho công trình đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng thực tế vật liệu đã sử dụng theo từng giai đoạn thi công.
• Tài khoản sử dụng : TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
• Lưu đồ luân chuyển chứng từ
• Sổ cái TK621. A ơi đây là mẫu excel không giống mẫu chuẩn sổ cái, nhưng khó nhìn để so sánh, e có nên chỉnh lại không ạ?
Bảng 3.8: Sổ cái TK621 công trình gói thầu A2 giai đoạn khoan cọc nhồi mố A2 đến trụ T6.
Thi công và
kiểm tra Biên bản nghiệm thu khối lượng
Bảng tổng hợp khối lượng nguyên vật liệu Đối chiếu Xử lý máy tính Báo cáo vật tư
Sổ sách liên quan
Đối chiếu
Ngày chứng từ Diễn giải PS Nợ PS Có 14/01/13 Thép phi 12 291.198.500 14/01/13 Thép phi 16 1.096.099.200 14/01/13 Thép phi 20 1.110.099.200 14/01/13 Thép phi 22 318.780.000 19/01/13 Bulong các loại 33.392.500 19/01/13 Lan can 500.990.000 31/01/13 Oxi 5.925.000 31/01/13 Bình ga 3.096.000 31/01/13 Que hàn 5.100.000 31/01/13 Ống nhựa 130.950.000 31/01/13 Thép phi 10 20.696.000 31/01/13 Cọc 3.714.100 31/01/13 Keo dán 920.000
31/01/13 Bê tông thương phẩm 375.281.942
18/03/13 Bentonite 97.240.000 28/03/13 Thép phi 10 25.896.000 28/03/13 Thép phi 12 48.048.000 28/03/13 Thép phi 25 166.166.400 28/03/13 Thép ống 479.220.000 30/03/13 Cóc nối lồng cốt thép 153.625.600 31/03/13 Cữ lồng thép 66.040.000
31/03/13 Bê tông thương phẩm 305.299.138
18/04/13 Thép phi 12 148.958.580 18/04/13 Thép phi 16 347.230.800 18/04/13 Thép phi 20 120.515.000 18/04/13 Thép phi 25 48.288.000 18/04/13 Thép phi 32 544.570.000 Tổng hợp phát sinh 5.734.688.760
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán) Thông qua kết quả hạch toán chi phí vật liệu tiêu hao thực tế theo từng nơi phát sinh, cho từng đối tượng chịu chi phí thường xuyên kiểm tra đối chứng với định mức và dự toán để phát hiện kịp thời những lãng phí mất mát hoặc khả năng tiết kiệm vật liệu, xác định nguyên nhân, người chịu trách nhiệm để xử lý hoặc khen thưởng kịp thời.
3.2.3.3 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm : Tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân phục vụ thi công (vận chuyển, bốc dỡ vật tư, công nhân chuẩn bị thi công
và thu dọn hiện trường). Đối với công trình gói thầu A2 An Sương- An Lạc, chi phí nhân công trực tiếp được tính theo các bậc nhân công. Tiền lương được tính theo số giờ công lao động và đơn giá tiền công ứng với các bậc nhân công đó theo mỗi giai đoạn thi công của công trình.
• Tài khoản sử dụng: TK 622: chi phí nhân công trực tiếp.
• Lưu đồ luân chuyển chứng từ
Bộ phận công trường Phòng Giám đốc, Phòng quản lý dự án Phòng kế toán Kiểm tra, chấm công Kiểm tra chứng từ -Bảng chấm công -Bảng tổng hợp số lượng nhân công
Bảng nghiệm thu khối lượng
Bảng thanh toán khối
• Sổ cái TK622
Bảng 3.9: Sổ cái TK622 công trình gói thầu A2 giai đoạn khoan cọc nhồi mố A2 đến trụ T6
Ngày chứng từ
Diễn giải PS Nợ PS Có
31/06/13 Tiền lương công nhân bậc 3,0/7 277.248.000 31/06/13 Tiền lương công nhân bậc 3,5/7 252.000.000 31/06/13 Tiền lương công nhân bậc 4,0/7 220.570.000 31/06/13 Tiền lương công nhân bậc 4,5/7 180.050.000 31/06/13 Tiền lương công nhân bậc 5.0/7 112.000.000
Tổng hợp phát sinh 1.041.868.000
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán)
Phiếu chi
Kết thúc Lệnh chi lương
3.2.3.4 Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí riêng có trong các doanh nghiệp xây dựng thi công theo phương thức thi công hỗn hợp và chiếm tỷ trọng đáng kể trong toàn bộ chi phí sản xuất công trình. Chi phí sử dụng máy thi công ở công ty gồm: chi phí nguyên liệu, động lực chạy máy, chi phí nhân công điều khiển máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí chung ở bộ phận máy thi công và các chi phí khác phục vụ máy thi công. Máy thi công của công ty gồm: máy cẩu, máy xúc, máy khoan cọc nhồi,…. Khi tiến hành thi công công trình, công ty sẽ có lệnh điều động máy thi công phục vụ sản xuất. Sau khi hoàn thành phần công việc thi công , máy sẽ được điều động đi công trình khác hoặc nghỉ bảo dưỡng chờ phục vụ công trình mới. Công ty có thể thuê ngoài máy thi công, có thể thuê theo phương thức khoán gọn gồm cả nhân công điều khiển máy và nguyên vật liệu chạy máy hoặc chỉ thuê máy thi công. Đối với máy thi công thuê ngoài công ty không tiến hành tính khấu hao của máy. Khi có công trình, hạng mục công trình cần tiến hành thi công bằng máy thi công, chỉ huy trưởng công trường sẽ làm giấy yêu cầu điều động máy thi công lên phòng tổ chức hành chính của công ty. Sau khi được duyệt, máy thi công sẽ được điều động xuống phục vụ cho công trường thi công do đội cơ giới thiết bị quản lý
Các loại chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:
+ Chi phí công nhân sử dụng máy thi công: gồm tiền lương và các khoản phụ cấp trả cho công nhân ở các tổ máy thi công của công ty và các tổ máy thi công thuê ngoài theo hợp đồng. Công nhân điều khiển máy thi công của công ty hay thuê ngoài đều được trả lương theo hình thức khoán. Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công cũng tương tự như hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích theo lương của công nhân sử dụng máy thi công.
+ Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công: gồm chi phí nhiên liệu phục vụ máy thi công như: Dầu, xăng…
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: dụng cụ phục vụ máy thi công gồm: cáp, kìm hàn … và các công cụ dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của máy thi công. Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công được phân bổ tuỳ theo thời gian sử dụng. Dụng cụ sản xuất dùng cho máy thi công có thể được mua dùng trực tiếp hoặc xuất từ kho của công ty. Đối với công cụ dụng cụ giá trị lớn thời gian sử dụng dài, kế toán tính toán phân bổ dần hàng kỳ giá trị thực tế công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh của công trình sử dụng.
+ Chi phí khấu hao máy thi công: Phản ánh chi phí khấu hao máy thi công. Công ty chỉ tính khấu hao đối với các máy thi công của công ty.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm tiền mua bảo hiểm máy, chi phí điện nước, chi phi trả cho nhà thầu phụ, chi phí thuê ngoài máy thi công… Khi thuê máy thi công, chỉ huy trưởng công trình giao cho đội cơ giới thiết bị quản lý sử dụng. Khi hết thời gian thuê máy theo hợp đồng, kế toán công trình xuất quỹ tiền mặt trả cho bên cho thuê.
+ Chi phí bằng tiền khác: Gồm chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động máy thi công như chi phí sữa chữa máy thi công, mua phụ tùng cho máy.. Khi máy thi công bị hỏng công nhân điều khiển máy báo cho đội trưởng. Sau đó tiến hành lập biên bản kiểm tra tình trạng máy móc thiết bị và đề nghị đem sửa. Khi công việc hoàn thành lập biên bản nghiệm thu đưa thiết bị vào sử dụng
•Tài khoản sử dụng:TK 623: chi phí sử dụng máy thi công; tập hợp và phân bổ chi phí máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây dựng trong các doanh nghiệp xây dựng thực hiện thi công công trình.
•Lưu đồ luân chuyển chứng từ
Bộ phận công trường Phòng quản lý dự án Phòng kế toán
Thi công, kiểm tra, theo dõi Bảng tổng hợp ca
máy thi công
Kiểm tra, đối chiếu chứng từ Biên bản nghiệm thu
khối lượng
Bảng thanh toán khối lượng
Bảng phân bổ chi phí máy thi công
Xử lý máy tính
Bảng 3.10: Sổ cái TK623 công trình gói thầu A2 giai đoạn khoan cọc nhồi từ mố A2 đến trụ T6.
Ngày chứng từ
Diễn giải PS nợ PS có
25/01/13 TT tiền vận chuyển đất thải gói A2 - Cty Hoàng Giang
46.545.920 0
31/03/13 Đội cầu 5 gói A2 35.136.000 0
31/01/13 TT tiền thuê máy xúc gói A2 - Cty Đức Thành 204.545.455 0 31/01/13 Dầu Diezel 25.664.210 0 31/01/13 Xăng A92 420.900 28/03/13 Dầu Diezel 89.961.872 0 28/03/13 Dầu thuỷ lực 9.091.000 0 28/03/13 Xăng A92 6.755.000 0 28/03/13 Dầu HD40+50 909.100 0
28/03/13 Dầu động cơ cantex 354.545 0
30/03/13 Dầu Diezel 8.225.014 30/03/13 Dầu HD40+50 1.381.820 31/03/13 Thanh lý ắc quy cũ 4.500.000 17/04/13 Xăng A92 11.462.234 0 17/04/13 Dầu Diezel 92.648.770 0 17/04/13 Dầu HD40+50 1.636.380 0 17/04/13 Dầu thuỷ lực 727.280 0
27/04/13 Thanh toán tiền thuê máy khoan cọc nhồi- công ty Hải Dương
563.500.00
Tổng hợp phát sinh 536.029.445 4.500.000
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán)
3.2.3.5 Tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản khác bằng tiền bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí công cụ dụng cụ và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác giao nhận mặt bằng, đo đạc, nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan. Nội dung hạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý: gồm khoản lương chính, lương phụ và các khoản trích theo lương phải trả cho nhân viên quản lý công trình, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân sử dụng máy thi công trong danh sách lao động của công ty.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: chi phí công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động quản lý công trình thường có giá trị nhỏ nên được phân bổ một lần vào chi phí chung dụng cụ sản xuất.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Khoản chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty gồm: chi phí điện thoại, nước, chi phí thuê tài sản cố định phục vụ việc quản lý công trình, chi phí thí nghiệm vật tư….
+Chi phí khác bằng tiền: gồm chi phí tiếp khách, giao dịch, bảo dưỡng máy móc, in ấn tài liệu…
•Tài khoản sử dụng: TK 627: chi phí sản xuất chung; phản ánh toàn bộ các khoản chi phí sản xuất chung và mở chi tiết cho từng đội công trình. Chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây dựng bao gồm: Lương nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội. Chi phí vật liệu sử dụng ở đội thi công, chi phí dụng cụ phục vụ cho chi phí quản lý sản xuất ở đội thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng ở đội, chi phí khác bằng tiền phát sinh ở đội thi công.
Bảng 3.11: Sổ cái TK627 công trình gói thầu A2 giai đoạn khoan cọc nhồi từ mố A2 đến trụ T6.
Ngày chứng từ Diễn giải PS Nợ PS Có
30/01/13 NHCD thu phí chuyển tiền gói A2 tháng 1 1.836.721 20/02/13 Ông Tiến thanh toán tiền mua chè, thuốc,
cơm trưa cho CBNV Đội cầu 5
906.000 28/02/13 TT tiền thuê xe CBCNV gói A2 về nghỉ tết
- Cty ôtô Tiền Giang
88.181.818 28/02/13 NHCD thu phí chuyển tiền gói A2 tháng 2 582.321 09/03/13 Ô.Triển, TT tiền chi phí đoàn công tác
miền Nam
2.577.273 11/03/13 Thanh toán tiền kiểm tra CLCT gói A2 -
Cty Hưng Việt
38.178.885 29/03/13 NHCD thu phí chuyển tiền gói A2 tháng 3 684.663 30/03/13 NHCD thu phí tạm ứng gói A2 62.306.765
31/03/13 Đội cầu 5 gói A2 228.021.219
23/04/13 NHCD thu phí chuyển tiền gói A2 tháng 4 1.417.987
Tổng hợp phát sinh 424.843.652
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán)