2.3.3.1 Chứng từ kế toán và sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ kế toán:
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương - Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ
- Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi
- Hóa đơn GTGT mua văn phòng phẩm, thiết bị phục vụ văn phòng Sổ sách kế toán:
Sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 641, 642, 635,515, 711,811,911…
Trong việc hoạch toán kế toán xác định kết quả tiêu thụ Công ty sử dụng các TK sau:
- TK 641: Chi phí bán hàng. TK này được mở chi tiết thành 7 TK cấp 2: TK 6411, TK 6412, TK 6413, TK 6414, TK 6415, TK 6417, TK 6418, theo từng nội dung chi phí. Ngoài ra, ở mỗi TK cấp 2 này còn có các tiểu khoản chi tiết theo từng nội dung công việc.
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. TK này được mở chi tiết thành 8 TK cấp 2: TK 6421, TK 6422, TK 6423, TK 6424, TK 6425, TK 6426, TK 6427, TK 6428. Mỗi TK cấp 2 cũng được mở tiểu khoản chi tiết theo từng nội dung công việc.
- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635: Chi phí hoạt động tài chính - TK 711: Thu nhập khác
- TK 811: Chi phí khác
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
2.3.3.3 Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh
Phương pháp kế toán chi phí bán hàng
Sơ đồ 2.8 : Phương pháp kế toán chi phí bán hàng tại công ty TNHH Anh Đào
Ngày 02/05/2011, Công ty chi 550.000đ để thanh toán tiền vận chuyển hàng đi Hải Dương theo PC 02/05 ( biểu 2.19). Căn cứ vào các phiếu chi, kế toán nhập thông tin vào phần mềm kế toán theo bút toán:
Nợ TK 6418: 500.000 Nợ TK 1331: 50.000
Có TK 1111: 550.000
Biểu 2.19: Phiếu chi
CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội SốPC 02/05 PHIẾU CHI
Ngày 02/05/2011
Người nhận: Anh Thường
Địa chỉ: ……….
Lý do chi: Thanh toán chi phí vận chuyển hàng đi Hải Dương Căn cứ: Hoá đơn 052318
Số tiền: 550.000 VND
Bằng chữ: Năm trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.
Đã chi đủ số tiền (viết bằng chữ): Năm trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.
Giám Đốc Kế toán trưởng Người lập biểu Người nhận Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: phòng kế toán công ty TNHH Anh Đào)
Phương pháp kế toán chi phí QLDN
Ví dụ
Ngày 31/05/2011 kế toán căn cứ vào bảng tính lương số LVP 3105, số tiền lương phảI trả cho khối nhân viên văn phòng là: 94.129.099đ để ghi vào phần mềm kế toán theo bút toán sau:
Nợ TK 6421: 94.129.099 Có TK 334: 94.129.099
Biểu 2.20: Bảng tính lương khối văn phòng
CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội
BẢNG TÍNH LƯƠNG KHỐI VĂN PHÒNG Ngày 31/05/2011 Họ và tên Chức vụ Số ngày công Tiền phụ cấp Bậc lương Mức lương cơ bản Thành tiền Người lĩnh tiền Đào Huệ Chi Nhân viên kế toán 25 150.000 2.6 830.000 2208.000 Đỗ Xuân Hà Nhân viên phòng kinh doanh 23 150.000 2.6 830.000 2.308.000 ……… …. … … … … … Nguyễn Thị Hoa Trưởng phòng hành chính 26 500.000 3 830.000 2.990.000 Tổng cộng 20.129.090 Trưởng phòng kế toán (ký, họ tên)
Hàng ngày, khi chi tiền kế toán lập phiếu chi và vào sổ Nhật ký chung. Cuối tháng, Sổ cái TK 641 (biểu 2.21) và Sổ cái TK 642 (biểu 2.22) để theo dõi tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Biểu 2.21: Sổ cái TK 641
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 641 - Chi phí bán hàng
Đơn vị: VND
Ngày Chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
02/05 PC 02/05
Chi phí vận chuyển hàng đi Hải
Dương 1111 550.000 03/05 UNC
04/05
Chi phí vận chuyển ngày 15/01/2009, công ty TNHH An Bình 11213 503.200 … … … … … 31/05 K/c chi phí bán hàng →xác định KQKD 911 79.797.059 Tổng phát sinh Nợ: 79.797.059 Tổng phát sinh Có: 79.797.059 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Anh Đào)
Biểu 2.22: sổ cái TK 642
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đơn vị: VND
Ngày Chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
01/01 PC 01/01 Tiền xăng dầu 1111 738.182
… … … … … …
03/01 PC03/01 Tiền mua văn phòng
phẩm 1111 201.144
… … … … … …
31/05 Lương phải trả khối văn
phòng 11213 20.129.090
31/05 K/c chi phí bán hàng →xác định KQKD 911 45.949.911
Tổng phát sinh Nợ: 45.949.911
Tổng phát sinh Có: 45.949.911 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Anh Đào)
Phương pháp kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
Do đặc thù Công ty là một doanh nghiệp sản xuất, chủ yếu tiêu thụ sản phẩm ở thị trường trong nước và không tham gia đầu tư tài chính nên Công ty có rất ít các khoản doanh thu tài chính. Doanh thu tài chính của Công ty chủ yếu phát sinh từ lãi tiền gửi và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ.
Đối với chi phí tài chính thì chủ yếu phát sinh từ các hoạt động trả lãi vay, chi phí từ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Sơ đồ 2.10 : Phương pháp kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
Kế toán căn cứ vào các chứng từ hóa đơn phát sinh từ hoạt động tài chính để nhập vào phần mềm kế toán các bút toán liên quan đến doanh thu và chi phí hoạt động tài chính. Từ đó máy tính sẽ tự động ghi sổ Nhật ký chung và kết chuyển các thông tin vào các sổ cái TK 515 (biểu 2.23),sổ cáI TK 635 (biểu 2.24).
Biểu 2.23: sổ cái TK 515
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Đơn vị: VND
Ngày Chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
25/05 05/07- 0034
Lãi tiền gửi Agribank
11211 278.478 31/05 PKT1008 Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá
cuối kỳ 3314 1.396.227
… … … … …
31/05 K/c doanh thu hoạt động tài
chính →xác định KQKD 911 5.076.848
Tổng phát sinh Nợ: 5.076.848
Tổng phát sinh Có: 5.076.848 (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Anh Đào)
Biểu 2.24: sổ cái TK 635
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 635- Chi phí hoạt động tài chính
Đơn vị: VND
Ngày Chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
02/05 PCK 1123 Trả lãi ngân hàng Eximbank 11212 2.068.058 … … … … … 29/05 PC03/05 Trả lãi TK 0347000020888 11211 7.472.256 … … … … …
29/05 PCK1205 Trả lãi ngân hàng ACB 11211 11.129.090 31/05 K/c chi phí hoạt động tài
chính →xác định KQKD 911 94.875.623
Tổng phát sinh Nợ: 94.875.623
Tổng phát sinh Có: 94.875.623
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Anh Đào)
Thu nhập khác là khoản thu nhập bất thường không phải là doanh thu của công ty, nó được tạo ra ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của Công ty. Đối với Công ty TNHH Anh Đào, thu nhập khác thường gồm thu từ việc điều chỉnh công nợ do sai sót không trọng yếu, thu từ tiền phạt do nhầm lẫn trong quá trình đặt hàng của khách hàng hoặc điều chỉnh những số dư nhỏ lẻ. Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh ngoài các chi phí phục vụ HĐKD thông thường của Công ty. Chi phí khác của Công ty gồm có điều chỉnh công nợ do vào thừa dữ liệu, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, tiền nộp phạt thuế do nộp chậm thu, điều chỉnh các số dư nhỏ lẻ.
Sơ đồ 2.11: Phương pháp kế toán thu nhập và chi phí khác
Do đặc thù thu nhập khác và chi phí khác là những khoản thu và chi bất thường tại công ty nên có trong từng tháng Công ty có hoặc không có những khoản thu, chi này.Vào tháng 05/2011 Công ty không phát sinh một khoản thu va chi khác nào.
Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh
Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế toán ghi vào các sổ có liên quan. Cuối tháng, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định KQKD.
Số liệu kế toán tháng 05/2011 tại phòng kế toán của Công ty TNHH Anh Đào như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 734.763.025
Có TK 911 734.763.025 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 326.435.707 Có TK 632 326.435.707 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 79797059 Có TK 641 79797059
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911 45949911
Có TK 642 45949911
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 5.076.848
Có TK 911 5.076.848 - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 911 94.875.623
Có TK 635 94.875.623
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 911 48.195.393
Có TK 8211 48.195.393
(Trong kỳ Công ty không phát sinh chênh lệch giữa thuế và kế toán nên không phát sinh thuế TNDN hoãn lại. Nên phát sinh trên TK 8212 = 0).
- Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh: Nợ Tk 911 144.586.180
Có TK 4211 144.586.180
Biểu 2.25: Sổ cái TK 911
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/05/2011 đến ngày 31/05/2011 Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Đơn vị : VND
Ngày Số chứng
từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
31/05 K/c doanh thu thuần 511 734.763.025 31/05 K/c giá vốn 632 326.435.707
31/05 K/c chi phí bán
hàng 641 79.797.059 31/05 K/c chi phí quản lý
doanh nghiệp 642 45.949.911 31/05 K/c doanh thu hoạt
động tài chính 515 5.076.848 31/05 K/c chi phí hoạt
động tài chính 635 94.875.623 31/05 Chi phí thuế TNDN 821 48.195.393 31/05 Lợi nhuận chưa
phân phối 421 144.586.180
Tổng phát sinh Nợ: 739.839.873 Tổng phát sinh Có: 739.839.873