CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
Điểm thuận lợi của Công ty là Công ty đã sử dụng phần mềm vào công tác kế toán. Vì vậy, với mỗi định khoản thay vì ghi chép nhiều lần như làm thủ công bằng tay, kế toán chỉ phải định khoản một lần bằng cách nhập dữ liệu theo các mục tương ứng vào máy. Sau đó, kế toán sẽ in ra các bản kê, sổ chi tiết, sổ cái cho từng TK tuỳ theo yêu cầu quản lý.
2.2.1. Đặc điểm về thành phẩm và công tác tổ chức tiêu thụ thành phẩm tại Công ty TNHH Anh Đào tại Công ty TNHH Anh Đào
2.2.1.1 Đặc điểm về thành phẩm
Sản phẩm chủ yếu của Công ty là cồn tinh chế và rượu mùi, nước giải khát các loại, nước tinh khiết. Hiện nay sản phẩm của Công ty rất phong phú và đa dạng, chiếm được uy tín trên thị trường. Công ty cho ra đời nhiều loại sản phẩm mới với mẫu mã đẹp, chất lượng cao như vang nho, vang Anh Đào… Trong mỗi loại sản phẩm rượu lại được chia thành nhiều nhóm rượu với dung tích khác nhau. Sản phẩm của Công ty được tiêu thụ trong và ngoài
nước. Vì vậy, cũng có thể chia sản phẩm của Công ty thành rượu nội và rượu xuất khẩu.
Công ty luôn yêu cầu đảm bảo đủ các tiêu chuẩn về công nghệ thực phẩm, tránh sai sót về vệ sinh, kỹ thuật của sản phẩm đồ uống của nhân dân. Đặc điểm này có ảnh hưởng quan trọng đến công tác kế toán thành phẩm.
* Đánh giá thành phẩm:
Thành phẩm ở Công ty được tính theo giá thực tế. Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho là giá thành thực tế sản xuất sản phẩm đó, bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh để sản xuất. Còn đối với giá thực tế thành phẩm xuất kho, kế toán thành phẩm áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để đánh giá.
* Quản lý thành phẩm:
Công việc quản lý thành phẩm cả về mặt hiện vật và giá trị do phòng Tài chính - Kế toán, phòng kinh doanh và kho phối hợp thực hiện.
- Về mặt số lượng: các loại chai rượu có dung tích khác nhau được quy đổi từ chai ra lít vào cuối tháng.
- Về mặt chất lượng: bộ phận KCS kiểm tra chất lượng của rượu trước khi nhập kho cũng như trước khi xuất bán.
- Công ty sử dụng giá bán linh động cùng với phòng kinh doanh luôn theo dõi tình hình sản xuất, tiêu thụ rượu để thúc đẩy hơn nữa số lượng rượu bán ra.
2.2.1.2 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm và phương thức thanh toán
Nhằm thúc đẩy hơn nữa doanh số bán ra, công ty còn áp dụng phương thức bán hàng và các thể thức thanh toán khác nhau.
+ Phương thức tiêu thụ thành phẩm
Thành phẩm của công ty sau khi sản xuất xong phải được kiểm tra chất lượng rồi đem nhập kho sau đó mới được tiêu thụ. Do vậy ở công ty không có phương thức tiêu thụ trực tiếp không qua kho mà hiện nay căn cứ vào hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng của khách hàng công ty sử dụng các phương thức tiêu thụ bán buôn trực tiếp, bán buôn chuyển hàng.
+ Phương thức thanh toán bằng tiền mặt, bán chịu, chuyển khoản uỷ nhiệm chi.
Ngoài ra, để giới thiệu về các loại sản phẩm đa dạng phong phú của mình Công ty TNHH Anh Đào còn có các hình thức quảng các khác như: tham gia triển lãm, in tờ Cataloge, in lịch hoặc tổ chức hội nghị khách hàng, quảng bá trên internet,…
2.2.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm
2.2.2.1. Chứng từ và sổ kế toán sử dụng
Chứng từ và sổ kế toán sử dụng
- Đơn đặt hàng
- Hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT - Phiếu thu
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Các chứng từ khác liên quan.
Sổ kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng
- Bảng kê hoá đơn bán hàng, dịch vụ bán ra (kèm tờ khai thuế TTĐB) - Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra (kèm tờ khai thuế GTGT) - Sổ cái TK 1311, 5111, 632, 3331, 3332…
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
* TK 131- Phải thu của khách hàng, TK 1311 Phải thu từ hoạt động bán hàng( chi tiết các tiểu khoản theo từng khách hàng và từng loại thành phẩm).
* TK 155- Thành phẩm, TK này được chi tiết thành các TK sau: 1551 : CĐ1- Ngâm ủ hoa quả 1554 : CĐ4- Chai nút nhựa 1552: CĐ2 – Rượu BTP 1555: CĐ5- Nước rượu tàng trữ
1553: CĐ3 – Thành phẩm (chi tiết tiểu khoản theo tưng loại TP chờ xuất bán)
* TK 157 - Hàng gửi bán
* TK 511 - Doanh thu bán hàng. Trong đó : 5111- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết các tiểu khoản theo từng loại thành phẩm)
* TK 521 – Chiết khấu thương mại. Chi tiết 5211 – chiết khấu thương mại của thành phẩm (chi tiết các tiểu khoản theo từng loại thành phẩm)
* TK 531 – Hàng bán bị trả lại. Chi tiết 5311 - Thành phẩm bị trả lại(chi tiết các tiểu khoản theo từng loại thành phẩm)
* TK 532 - Giảm giá hàng bán. Chi tiết 5321 – giảm giá thành phẩm (chi tiết các tiểu khoản theo từng loại thành phẩm)
* TK 632 - Giá vốn hàng bán. Chi tiết 6321- Giá vốn thành phẩm bán ra (chi tiết các tiểu khoản theo từng loại thành phẩm)
Ngoài ra Công ty còn sử dụng các TK có liên quan khác: TK 1111, 1112, 1121, 1122,...
2.2.2.3 Phương pháp kế toán tiêu thụ thành phẩm
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng thì khách hàng sẽ điện thoại hoặc fax cho công ty, phòng kinh doanh báo lại đã nhận được yêu cầu cho khách hàng. Sau đó, báo cho phòng kế toán để lập hoá đơn bán hàng.
Hàng ngày, căn cứ vào hồ sơ khách hàng bao gồm: giấy đề nghị bán hàng, đơn đặt hàng, giấy nộp tiền của khách hàng (uỷ nhiệm chi) và hợp đồng bán hàng. Kế toán tiền mặt sẽ viết hoá đơn thành 3 liên.
- Liên 1 (liên gốc): Phòng kế toán của Công ty lưu - Liên 2: (liên đỏ): giao cho khách hàng
- Liên 3: (liên xanh): giao cho kế toán để đính kèm với phiếu ghi chuyển khoản, ghi sổ. Trên mỗi hoá đơn bán hàng, tuỳ hình thức thanh toán mà có dấu hiệu khác nhau: nếu trả bằng tiền mặt thì dấu hiệu "tiền mặt", còn bán chịu thì có dấu "Bán chịu", nếu trả qua ngân hàng thì có dấu “ chuyển khoản “
Khi khách hàng thanh toán tiền hàng, căn cứ số tiền khách hàng trả, kế toán công nợ viết phiếu thu. Phiếu thu được kế toán lập thành 3 liên, ghi đầy đủ nội dung trên phiếu.
Sau khi hoàn thiện việc lập hoá đơn bán hàng( hoá đơn GTGT), nhân viên phòng kinh doanh sẽ mang hoá đơn xuống kho làm thủ tục xuất hàng. Dưới kho, thủ kho căn cứ vào hoá đơn GTGT để lập phiếu xuất kho ,xuất hàng cho khách và ghi thẻ kho cho lô hàng xuất bán.
Sơ đồ 2.4: Phương pháp kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm
Ví dụ
Ngày 10 tháng 05 năm 20011, căn cứ vào hoá đơn GTGT số 052314 ( biểu 2.1) Công ty TNHH Hải Phượng chấp nhận nợ kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí của lô hàng đã xuất bán.
+ Kế toán ghi nhận doanh thu của hàng bán:
Nợ TK131: 20.735.000
Có TK 5111: 18.850.000
Có TK 3331: 1.885.000
+ Kế toán không ghi nhận doanh thu của số hàng xuất khuyến mại mà chỉ ghi giảm thành phẩm tại kho và cuối kỳ tính giá vốn của số thành phẩm xuất khuyến mại giống như thành phẩm xuất bán.
(Về giá vốn do DN tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân nên việc tính giá vốn em sẽ trình bày ở phần sau).
Căn cứ vào định khoản trên, phần mềm kế toán tự động lập các sổ chi tiết doanh thu bán hàng (biểu 2.2, biểu 2.3), sổ Nhật ký bán hàng (biểu 2.4), sổ Nhật ký chung (biểu 2.13), sổ chi tiết và sổ Cái tài khoản 511 (biểu 2.10). Cuối kỳ kế toán tiến hành khóa sổ thì sẽ có nghiệp vụ làm giảm doanh thu do các khoản giảm trừ doanh thu, sau đó cuối kỳ thực hiện kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1 (Lưu)
Ngày 10 tháng 05 năm 2011
Mẫu số : 01 GTKT- 3LL
EU/2011B 0052314
Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH Anh Đào Địa chỉ: Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội .
Số tài khoản :...
Điện thoại :... ………. MST: 0100367410 Họ tên người mua hàng: Công ty TNHH Hải Phượng
Tên đơn vị: KH 100 - Công ty TNHH Hải Phượng
Địa chỉ : 102 Lê Thanh Nghị, TP Hải Dương tỉnh Hải Dương Số tài khoản: ...
Hình thức thanh toán: Bán chịu. MST:……….. ST
T Tên hàng hoá, dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
1 R.Vang Anh Đào chai 500 29.900 14.950.000 2 Nước Cola 1.5 lít chai 500 7.800 3.900.000 3 Xuất khuyến mại R.Vang
Anh Đào chai 5
Cộng tiền hàng: 18.850.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 1.885.000 Tổng cộng tiền thanh toán 20.735.000
Số tiền viết bằng chữ : Hai mươi triệu bẩy trăm ba mươi năm nghìn đồng.
Người mua hàng (ký, ghi rõ họ, tên)
Người bán hàng (ký, ghi rõ họ, tên)
Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
(Nguồn : Phòng kế toán công ty TNHH Anh Đào)
CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội
SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG
Tên hàng hoá: Rượu vang Anh Đào (TP -101) Tháng 05 năm 2011
ĐVT: VND Diễn giải Số lượng
(chai)
Đơn giá Thành tiền Ngày Số
10/05 52314 Công ty TNHH Hải Phượng 500 29.900 14.950.000 28/05 52327 Công ty Hoàng Ngân 3590 29.900 107.341.000 Cộng phát sinh 4090 122.291.000
(Nguồn : Phòng kế toán công ty TNHH Anh Đào)
Biểu 2.3: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng (TP – 202)
CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội
SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG
Tên hàng hoá: Nước Cola 1,5 lít ( TP- 202 ) Tháng 05 năm 2011
ĐVT: VND Diễn giải Số lượng
(chai)
Đơn giá Tổng cộng Ngày Số
10/05 52314 Công ty TNHH Hải Phượng 600 7800 4.680.000 29/05 052349 Công ty Hoàng Hà 500 7800 3.900.000 Cộng phát sinh 1100 8.580.000
Biểu 2.4: sổ nhật ký bán hàng
CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Chứng từ Khách hàng TK nợ TK có (TK 5111) TK có (TK 33311) Tổng số phát sinh Ngày Số ... … … … … …
10/05 HD52314 Bán hàng cho Công ty TNHH Hải Phượng 1311 18.850.000 1.885.000 20.735.000
… … … …. … …
12/05 HD56835 Bán hàng cho Công ty TNHH Huy Hoàng 1311 19.780.000 1.978.000 21.758.000 12/05 HD56836 Bán hàng cho Nguyễn Trí Phúc - 131_020 1111 1.738.000 173.800 1.911.800 12/05 HD56837 Bán hàng cho Nguyễn Phúc An - 131_020 1111 2.739.850 273.985 3.013.835
… … … … … …
Tổng cộng: 770.402.394 77.040.239 847.442.633
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Do đặc thù kinh doanh của công ty thành phẩm của công ty là những mặt hàng thực phẩm nên nếu chất lượng sản phẩm bị giảm có thể ảnh hưởng tới sức khỏe người tiêu dùng, làm giảm uy tín của công ty. Vì vậy khi sản phẩm tiêu thụ không đảm bảo chất lượng Công ty sẽ nhận hàng bán bị trả lại và tìm nguyên nhân để xử lý. Công ty không áp dụng hình thức giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại.
Hàng bán bị trả lại:
Vì lý do nào đó khách hàng yêu cầu được trả lại hàng hoá, chẳng hạn: vi phạm hợp đồng, hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách ghi trong hợp đồng thì công ty cho phép khách hàng có quyền trả lại một phần hay toàn bộ số hàng đã mua. Khi có yêu cầu trả lại hàng của khách hàng, công ty căn cứ vào hoá đơn từ phía khách hàng để lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho là căn cứ để kế toán ghi sổ nhật ký chung.
Sơ đồ 2.5: Phương pháp kế toán hàng bán bị trả lại
Ví dụ: Ngày 12/05/2011 công ty nhận được giấy báo của Công ty TNHH Hải Phượng thông báo sẽ trả lại 100 chai Nước Cola 1,5 lít đã mua của công ty với giá mua là 7800đ/1 chai theo hoá đơn số 052314, do giảm chất lượng, không đảm bảo. Công ty chấp nhận đề nghị này, nhận hoá đơn GTGT Công ty TNHH Hải Phượng xuất trả và hạch toán hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 5311: 780.000
Nợ TK 33311: 78.000 Có TK 131: 858.000
Nợ TK 5111: 780.000
Có TK 5311: 780.000
Giá vốn của hàng bán bị trả lại được ghi nhận về mặt giá trị vào cuối tháng sau khi tính giá đơn vị bình quân.
Đồng thời khi phát sinh nghiệp vụ này, phòng kế toán lập phiếu nhập kho cho số hàng bị trả lại (biểu 2.5). Căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho nhập số hàng này ghi vào thẻ kho và chuyển cho phòng kế toán.
Biểu 2.5: Phiếu nhập hàng bán bị trả lại
CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội
PHIẾU NHẬP HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
Ngày 12 tháng 05 năm 2011 Số : 04/05 Nợ TK 5311:…………..
Có TK 1311:………….. Người giao hàng: Công ty TNHH Hải Phượng
Đơn vị: 131_100 - Công ty TNHH Hải Phượng
Số hoá đơn: 16835 Seri: AB/2007T-HN Ngày 12/05/2011 Nội dung: Trả lại hàng
Mã kho Tên vật tư TK Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền TPHAM03 TP202-Nước Cola 1,5 lít 1553 chai 100 - Tổng cộng Bằng chữ: Nhập ngày… tháng… năm 200.. Kế toán Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho
Đối với nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kế toán không mở sổ chi tiết hàng bán bị trả lại mà căn cứ vào hoá đơn, kế toán vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 531- Hàng bán bị trả lại (biểu 2.6), sổ cái TK 5111 (biểu 2.10).
Biểu 2.6: Sổ cái TK 531
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/05/2011 đến ngày 31/05/2011 Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại
Đơn vị tính: VND
Ngày Chứng từ số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
12/01 16835 Hàng bán bị trả lại TP-202 1311 780000 31/01 K/c giá vốn → xác định KQKD 911 780.000 Tổng phát sinh nợ: 780.000 Tổng phát sinh có: 780.000
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Anh Đào)
Do thành phẩm của công ty xuất bán phải qua kho, qua hai khâu kiểm định chất lượng trước khi nhập kho và trước khi xuất bán nên việc có hàng bán bị trả lại là rất ít. Công ty cần tìm hiểu rõ nguyên nhân để có thể đưa ra những biện pháp khắc phục và xử lý hiệu quả.
Kế toán thuế thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt của rượu: Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt theo luật thuế tiêu thụ đặc biệt, tuỳ vào nồng độ rượu có các mức thuế suất khác nhau. Thuế suất rượu dưới 200 rượu hoa quả, rượu thuốc là 25%, rượu 200 trở lên là 45%.
Giá tính thuế TTĐB được tính như sau:
Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT / (1 + thuế suất thuế TTĐB)
Thuế TTĐB = Thuế suất thuế TTĐB x Giá tính thuế TTĐB
Khoản thuế TTĐB là một khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 2.6: Phương pháp kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt
Hàng ngày, căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán nhập voà phần mềm, phần mền kế toán tự động ghi bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán ra chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, tổng hợp trên tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt.
Số liệu thuế TTĐB tháng 5 được phản ánh trong bản kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ (kèm theo tờ khai thuế TTĐB) (biểu 2.7), tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt (biểu 2.8).
Kế toán thuế sẽ tính thuế TTĐB cho từng loại rượu và vào Sổ Cái TK 3333 (biểu 2.9), sổ cái TK 5111 (biểu 2.10).
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số thuế TTĐB sang TK 5111 để xác định doanh thu thuần của thành phẩm tiêu thụ bằng bút toán:
Nợ TK 5111: 43.953.238
Biểu 2.7: Bảng kê hoá đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Kèm theo tờ khai TTĐB mẫu số 01/TTĐB)
(01) Kỳ tính thuế tháng 05 năm 2011
(02)Người nộp thuế: Công ty TNHH Anh Đào
(03) Mã số thuế: 0100367410 Đơn vị: VND
STT Ngày Hoá
đơn Khách hàng
Tên hàng hoá, dịch
vụ Số lượng Đơn giá
Doanh thu bán có thuế TTĐB (không có thuế GTGT) (1) (2) (3) (4) (5) (7) (8) (9) = (7) x (8) … … … .. .. … … … 1 10/05 052314 Công ty TNHH Hải