1.2.3.1. Hạch toỏn tổng hợp NVL,CCDC theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn a.Cỏc tài khoản sử dụng
TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động về cỏc loại nguyờn, vật liệu của doanh nghiệp theo giỏ trị vốn thực tế ( Cú thể mở chi tiết cho từng loại, nhúm thứ vật liệu )
Tựy theo yờu cầu quản lý của từng loại doanh nghiệp TK152 cú thể mở cỏc tài khoản cấp 2 chi tiết nhƣ sau :
TK 1521 : Nguyờn vật liệu chớnh TK 1522 : Vật liệu phụ
TK 1523 : Nhiờn liệu
TK 1524 : Phụ tựng thay thế
TK 1525 : Thiết bị xõy dựng cơ bản TK 1528 : Vật liệu khỏc
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK152 Bờn Nợ :
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 18 Lớp: QTL401K - Trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuờ
ngoài gia cụng, chế biến, nhận gúp vốn liờn doanh hoặc từ cỏc nguồn khỏc. - Trị giỏ nguyờn vật liệu thừa phỏt hiện khi kiểm kờ
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho thep phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
Bờn Cú :
- Trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu xuất kho dựng vào sản xuất, kinh doanh, để bỏn, thuờ ngoài gia cụng, chế biến, hoặc đƣa đi gúp vốn
- Trị giỏ nguyờn vật liệu trả lại ngƣời bỏn hoặc đƣợc giảm giỏ hàng mua - Chiết khấu thƣơng mại nguyờn vật liệu khi mua đƣợc hƣởng
- Trị giỏ nguyờn vật liệu hao hụt, mất mỏt phỏt hiện khi kiểm kờ
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
Số dƣ bờn Nợ :
Trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho cuối kỳ. TK 153 – Cụng cụ, dụng cụ
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động về cỏc loại cụng cụ, dụng cụ trong kho của doanh nghiệp theo giỏ trị vốn thực tế (Cú thể mở chi tiết cho từng loại, nhúm thứ cụng cụ,dụng cụ)
Tựy theo yờu cầu quản lý của từng loại doanh nghiệp TK153 cú thể mở cỏc tài khoản cấp 2 chi tiết nhƣ sau :
TK 1531: Cụng cụ dụng cụ TK 1532: Bao bỡ luõn TK 1533: Đồ dựng cho thuờ
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK153 Bờn Nợ :
- Trị giỏ thực tế của cụng cụ dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuờ ngoài gia cụng, chế biến, nhận gúp vốn liờn doanh hoặc từ cỏc nguồn khỏc. - Trị giỏ cụng cụ dụng cụ thừa phỏt hiện khi kiểm kờ
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của cụng cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho thep phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
Bờn Cú :
- Trị giỏ thực tế của cụng cụ dụng cụ xuất kho dựng vào sản xuất, kinh doanh, để bỏn, thuờ ngoài gia cụng, chế biến, hoặc đƣa đi gúp vốn
Trƣờng Đại học Dõn lập Hải Phũng Khúa luận tốt nghiệp
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 19 Lớp: QTL401K
- Chiết khấu thƣơng mại cụng cụ dụng cụ khi mua đƣợc hƣởng - Trị giỏ cụng cụ dụng cụ hao hụt, mất mỏt phỏt hiện khi kiểm kờ
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của cụng cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
Số dƣ bờn Nợ :
Trị giỏ thực tế của cụng cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ. TK 151 - Hàng mua đang đi đƣờng
Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ cỏc loại nguyờn vật liệu mua ngoài mà DN đó mua đó chấp nhận thanh toỏn và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhƣng chƣa về nhập kho của doanh nghiệp, cũn đang đi trờn đƣờng vận chuyển ở bến cảng, bến bói hoặc đó về đến doanh nghiệp nhƣng đang chờ kiểm nhận nhập kho hoặc hàng đi đƣờng thỏng trƣớc thỏng này nhập kho.
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK151 Bờn Nợ :
- Trị giỏ hàng húa, vật tƣ đó mua đang đi đƣờng
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của hàng húa, vật tƣ mua đang đi đƣờng cuối kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng húa tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
Bờn Cú :
- Trị giỏ hàng húa, vật tƣ đó mua đang đi đƣờng đó về nhập kho hoặc đó chuyển giao thẳng cho khỏch hàng.
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của hàng húa, vật tƣ đó mua đang đi đƣờng đầu kỳ (Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng húa tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ)
Số dƣ bờn Nợ:Trị giỏ hàng húa, vật tƣ đó mua nhƣng cũn đang đi đƣờng
(Chƣa về nhập kho đơn vị)
Ngoài ra, kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản nhƣ TK 331, TK 621, TK 627, TK 642, TK 142, TK 242, TK 241, TK 111, TK 112, TK 141, TK 138...
b. Sơ đồ hạch toỏn
- Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 20 Lớp: QTL401K
TK 154
Nhập kho NVL mua ngoài
TK 152
133
Thuế GTGT (nếu cú)
chế biến xong nhập kho
TK 333 (3333, 33332,33312)
Thuế NK, TTĐB, GTGT ( nếu khụng đƣợc khấu trừ) phải nộp NSNN
TK 411
Đƣợc cấp hoặc đƣợc nhận vốn gúp liờn doanh liờn kết bằng NVL
TK 621, 623, 627
NVL xuất dựng cho SXKD hoặc XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ khụng
sử dụng hết nhập lại kho
TK 222, 223
Thu hồi vốn gúp vào cụng ty liờn kết, cơ sở KD đồng kiểm soỏt bằng NVL
TK 338 (3381)
NVL phỏt hiện thừa khi kiểm kờ chờ xử lý
TK 621, 627, 641, 642
TK 154
Xuất kho NVL dựng cho SXKD, XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ
NVL xuất ngoài thuờ gia cụng
TK 133 TK 111,112,331,… (nếu cú)
Giảm giỏ NVL mua vào, trả lại NVL cho ngƣời bỏn, CKTM
TK 632 NVL xuất bỏn
TK 142,242 NVL dựng cho sản xuất kinh
doanh phõn bổ dần
TK 222, 223 NVL xuất kho để đầu tƣ vào cụng
ty liờn kết hoặc cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt
TK 632 NVL thiếu khi kiểm kờ thuộc
hao hụt định mức
TK 138 (1381) NVL phỏt hiện thiếu khi kiểm
kờ, chờ xử lý NVL thuờ ngoài gia cụng
TK 111,112,151,331
Chi phớ thu mua, bốc xếp, vận chuyển NVL mua ngoài
Sơ đồ 1.4. Hạch toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn
Trƣờng Đại học Dõn lập Hải Phũng Khúa luận tốt nghiệp
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 21 Lớp: QTL401K
Sơ đồ 1.5. Hạch toỏn tổng hợp cụng cụ dụng cụ theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn
TK 154
Nhập khoCCDC mua ngoài
TK 153
133
Thuế GTGT (nếu cú)
chế biến xong nhập kho
TK 333 (3333, 33332,33312)
Thuế NK, TTĐB, GTGT ( nếu khụng đƣợc khấu trừ) phải nộp NSNN TK 411
CCDC phỏt hiện thừa khi kiểm kờ chờ xử lý
Thu hồi vốn gúp vào cụng ty liờn kết, cơ sở KD đồng kiểm soỏt bằng CCDC
TK241,627, 641, 642,
TK 142,242 Xuất kho CCDC dựng cho
SXKD(nếu giỏ trị CCDC khụng lớn, phõn bổ 1 lần)
CCDC dựng cho sản xuất kinh doanh phõn bổ nhiều lần
TK 133 TK 111, 112,331,… (nếu cú)
Giảm giỏ CCDC mua vào, trả lại CCDC cho ngƣời bỏn,
CKTM
TK 632 CCDC xuất bỏn
TK TK 154
CCDC xuất ngoài thuờ gia cụng
TK 138 (1381)
TK 111,112,151,331
Chi phớ thu mua, bốc xếp, vận chuyển CCDC mua ngoài
NVL xuất kho để đầu tƣ vào cụng ty liờn kết hoặc cơ sở kinh doanh
đồng kiểm soỏt
TK 222, 223 Đƣợc cấp hoặc đƣợc nhận vốn gúp
liờn doanh liờn kết bằng CCDC CCDC thuờ ngoài gia cụng
Chuyển từ TSCĐ sang CCDC
CCDC phỏt hiện thiếu khi kiểm kờ, chờ xử lý
TK 338 (3381)
TK 222, 223
CCDC phỏt hiện thiếu khi kiểm kờ, chờ xử lý
CCDC xuất ngoài thuờ gia cụng
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 22 Lớp: QTL401K
- Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp:
Đối với cỏc nghiệp vụ kế toỏn hạch toỏn tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp cũng giống nhƣ phƣơng phỏp khấu trừ, nhƣng chỉ khỏc ở chỗ giỏ mua vào của nguyờn liệu, vật liệu nhập kho bao gồm cả thuế GTGT (tổng giỏ phải trả cho nhà cung cấp).
1.2.3.2. Hạch toỏn tổng hợp NVL, CCDC theo phương phỏp kiểm kờ định kỡ : a. Nội dung và tài khoản sử dụng :
Nội dung
- Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là phƣơng phỏp kế toỏn khụng tổ chức ghi chộp một cỏch thƣờng xuyờn liờn tục cỏc nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho của nguyờn vật liệu trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho. Cỏc tài khoản này chỉ phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ.
- Trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu nhập,cụng cụ dụng cụ, xuất kho hàng ngày đƣợc phản ỏnh theo dừi trờn “Tài khoản mua hàng”.
- Việc xỏc định trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ xuất kho khụng căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kờ cuối kỳ để tớnh theo cụng thức sau: Trị giỏ thực tế của NVL, CCDC xuất kho trong kỳ = Trị giỏ thực tế của NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Trị giỏ thực tế của NVL, CCDC nhập trong kỳ - Trị giỏ thực tế của NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ
- Phƣơng phỏp này thƣờng đƣợc ỏp dụng ở những doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tƣ, hàng hoỏ với quy cỏch mẫu mó khỏc nhau, giỏ trị thấp và đƣợc xuất thƣờng xuyờn.
- Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ cú ƣu điểm là giảm nhẹ khối lƣợng cụng việc hạch toỏn nhƣng độ chớnh xỏc về vật tƣ, hàng hoỏ xuất dựng cho cỏc mục đớch khỏc nhau phụ thuộc vào cụng tỏc quản lý tại kho, quầy, bến bói.
Tài khoản kế toỏn sử dụng
Kế toỏn tổng hợp tỡnh hỡnh nhập, xuất nguyờn liệu, vật liệu theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ sử dụng:
TK 152- Nguyờn liệu, vật liệu. (Kết cấu và nội dung phản ỏnh đó nờu ở trờn) TK 153- Cụng cụ, dụng cụ. (Kết cấu và nội dung phản ỏnh đó nờu ở trờn)
Trƣờng Đại học Dõn lập Hải Phũng Khúa luận tốt nghiệp
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 23 Lớp: QTL401K
TK 151 - Hàng mua đang đi đƣờng (Kết cấu và nội dung phản ỏnh đó nờu ở trờn)
TK 611 - Mua hàng. Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu mua vào, nhập kho hoặc đƣa vào sử dụng trong kỳ. Kết cấu của tài khoản:
Bờn Nợ:
- Kết chuyển giỏ gốc nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Theo kết quả kiểm kờ)
- Giỏ gốc nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ mua vào trong kỳ.
Bờn Cú:
- Kết chuyển giỏ gốc nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Theo kết quả kiểm kờ)
- Giỏ gốc nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ.
- Giỏ gốc nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ mua vào trả lại ngƣời bỏn hoặc đƣợc giảm giỏ.
Tài khoản 611 khụng cú số dƣ cuối kỳ.
Ngoài ra, cũng giống nhƣ phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn, phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ cũng sử dụng cỏc tài khoản nhƣ: TK111, TK112, TK128, TK621, TK641, TK642....
b. Sơ đồ hạch toỏn
Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ:(Sơ đồ 1.6 trang 24)
1.3.Tổ chức sổ kế toỏn
Hiện nay, cỏc doanh nghiệp thƣờng sử dụng rất cỏc hỡnh thức kế toỏn sau : Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ
Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung Hỡnh thức kế toỏn nhật ký sổ cỏi
Mỗi hỡnh thức kế toỏn cú ƣu nhƣợc điểm riờng và cỏc điều kiện ỏp dụng cho từng loại vựng doanh nghiệp. Tuy nhiờn tựy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà cỏc doanh nghiệp cú thể lựa chọn hỡnh thức kế toỏn phự hợp với đơn vị mỡnh để tự đú cung cấp những thụng tin kế toỏn kịp thời, đầy đủ, đỏng tin cậy giỳp cho việc quản lý và ra quyết định của giỏm đốc.
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 24 Lớp: QTL401K
Sơ đồ 1.6. Hạch toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ TK 151, 152,153 TK 611 Kết chuyển trị giỏ CCDC tồn đầu kỳ TK 111,112, 331 Trị giỏ NVL,CCDC mua vào trong kỳ Thuế GTGT (Nếu cú) 133 TK 333
Thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng NK phải nộp vào
NSNN
TK 411
TK 3381
Nhận vốn gúp liờn doanh hoặc nhận cấp phỏt, tặng
TK 412
CCDC thừa khi kiểm kờ Chờnh lệch tăng do đỏnh giỏ lại TK 151, 152,153 Kết chuyển giỏ trị CCDC tồn đầu kỳ 111, 112, 331…
Giảm giỏ hàng mua Hoặc trả lại ngƣời bỏn
TK133 138,334, Giỏ trị CCDC thiếu hụt Giỏ trị CCDC xuất dựng trong kỳ Chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại TK 412 627, 641, 642 Xuất bỏn TK 632 CCDC nhập từ nguồn khỏc TK 3381 TK 211, 214 Chuyển TSCĐ sang CCDC
Trƣờng Đại học Dõn lập Hải Phũng Khúa luận tốt nghiệp
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 25 Lớp: QTL401K
1.3.1. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
1.3.1.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
Đặc trƣng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung: Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đều phải đƣợc ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tõm là sổ Nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toỏn) của nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để ghi Sổ Cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau:
Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;
Sổ Cỏi;
Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
1.3.1.2. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung ( Sơ đồ 1.8 )
(1) Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh đƣợc ghi vào cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Trƣờng hợp đơn vị mở cỏc sổ Nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liờn quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối thỏng, tuỳ khối lƣợng nghiệp vụ phỏt sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào cỏc tài khoản phự hợp trờn Sổ Cỏi, sau khi đó loại trừ số trựng lặp do một nghiệp vụ đƣợc ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu cú).
(2) Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trờn Sổ Cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh.
Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ cỏc Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) đƣợc dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
Về nguyờn tắc, Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú trờn sổ
Sinh viờn: Lƣu Quỳnh Thƣ 26 Lớp: QTL401K Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và cỏc sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đó loại trừ số trựng lặp trờn cỏc sổ Nhật ký đặc biệt) cựng kỳ.
Sơ đồ 1.8. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi định kỡ (cuối thỏng, cuối quý) Đối chiếu , kiểm tra
1.3.2. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ Cỏi
1.3.2.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ cỏi
Đặc trƣng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - Sổ Cỏi: Cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đƣợc kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung