- TT PHÂN CƠ XỬ LÝ.
2005 2006 Chênh lệch
5.3.1 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Vì công ty chủ yếu tập trung sản xuất kinh doanh sản phẩm từ hạt điều là chính, nên đề tài này chủ yếu tập trung vào phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp từ hạt điều. Hai loại sản phẩm được làm từ hạt điều là: nhân hạt điều, hạt điều rang muối.
Chi phí nguyên vật liệu ảnh hưởng bởi 3 nhân tố: khối lượng sản phẩm, mức tiêu hao vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm và đơn giá vật liệu.
Công thức tính:
Gọi Q0 là tổng chi phí nguyên vật liệu theo năm trước Gọi Q1 là tổng chi phí nguyên vật liệu năm sau
Gọi a0 là khối lượng sản phẩm theo năm trước Gọi a1 là khối lượng sản phẩm năm sau
Gọi b0 là mức tiêu hao nguyên vật liệu/sản phẩm theo năm trước Gọi b1 là mức tiên hao nguyên vật liệu/sản phẩm năm sau
Gọi c0 là đơn giá nguyên vật liệu theo năm trước Gọi c1 là đơn giá nguyên vật liệu năm sau
Tổng chi
phí vật liệu = Khốilượng sản phẩm
x Mức tiêuhao vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm
¨Nhân hạt điều:
Để phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của nhân hạt điều, ta có bảng 8:
Bảng 8: CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU NHÂN HẠT ĐIỀU Đơn vị tính: 1000 đồng Khoản mục Đơn vị tính 2005 2006 2007 Khối lượng thành phẩm SP 18.300.322 18.301.42 8 15.893.27 5 Mức tiêu hao NVL/sp Kg/sp 1,5 1,7 1,7 Đơn giá NVL 1.000 đ 15 15,5 17
(Nguồn: phòng Kế Toán Tài Vụ công ty Cổ Phần Chế Biến Hàng Xuất Khẩu Long An)
+ Năm 2005 – 2006: * Đối tượng phân tích:
Q0 = a0b0c0 = 18.300.322 * 1,5 * 15 = 411.757.245 Q1 = a1b1c1 = 18.301.428 * 1,7 * 15,5 = 482.242.627 rQ = Q1 – Q0 = 482.242.627 – 411.757.245= 70.485.382
Vậy tổng chi phí nguyên vật liệu chính năm 2006 tăng so với năm 2005 là 70.485.382.000 đồng.
* Các nhân tố ảnh hưởng:
- Ảnh hưởng bởi khối lượng thành phẩm:
ra = a1b0c0 – a0b0c0 = 18.301.428 * 1,5 * 15 – 18.300.322 * 1,5 * 15 = 24.885
Do số lượng thành phẩm năm 2006 tăng lên 1.106 kg so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng tăng lên 24.885.000 đồng so với năm 2005.
Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2006 tăng lên 0,2 kg/SP so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng tăng thêm 54.904.284.000 đồng so với năm 2005.
- Ảnh hưởng bởi nhân tố đơn giá nguyên vật liệu:
rc = a1b1c1 – a1b1c0 = 18.301.428 * 1,7 * 15,5 – 18.301.428 * 1,7 * 15 = 482.242.627,8 – 466.686.414 = 15.556.213
Do dơn giá vật liệu năm 2006 tăng thêm 500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 tăng 15.556.213.000 đồng so với năm 2005.
+ Năm 2006 – 2007: * Đối tượng phân tích:
Q0 = a0b0c0 = 18.301.428 * 1,7 * 15,5 = 482.242.627 Q1 = a1b1c1 = 15.893.275 * 1,7 * 17 = 459.315.647
rQ = Q1 – Q0 = 459.315.647 – 482.242.627= ( 22.926.980)
Vậy tổng chi phí nguyên vật liệu chính năm 2007 giảm so với năm 2006 là 22.926.980.000đồng.
* Các nhân tố ảnh hưởng:
- Ảnh hưởng bởi khối lượng thành phẩm:
ra = a1b0c0 – a0b0c0 = 15.893.275 * 1,7 * 15,5 – 18.301.428 * 1,7 * 15,5 = 418.787.796,3 – 482.242.627,8= (63.454.831)
Do số lượng thành phẩm năm 2007 giảm xuống 2.408.153 kg so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 cũng giảm 63.454.831.000 đồng so với năm 2006.
- Ảnh hưởng bởi mức tiêu hao nguyên vật liệu:
rb = a1b1c0 – a1b0c0 = 15.893.275 * 1,7 * 15,5 – 15.893.275 * 1,7 * 15,5 = 0
Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006
rc = a1b1c1 – a1b1c0 = 15.893.275 * 1,7 * 17 – 15.893.275 * 1,7 * 15,5 = 459.315.647,5 – 418.787.796,3 = 40.527.851
Do dơn giá vật liệu năm 2007 tăng thêm 1.500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 tăng 40.527.851.000 đồng so với năm 2006.
Từ kết quả phân tích trên ta có:
Bảng 9: KẾT QUẢ CHÊNH LỆCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA NHÂN HẠT ĐIỀU
Đơn vị tính: 1000 đồng
Khoản mục Chênh lệch 2005 – 2006 Chênh lệch 2006 - 2007
Khối lượng thành phẩm 24.885 (63.454.831)
Mức tiêu hao NVL/sp 54.904.284 0
Đơn giá NVL 15.556.213 40.527.851
Tổng 70.485.382 ( 22.926.980)
* Nhận xét:
-Tổng chi phí nguyên vật liệu hạt điều năm 2006 tăng lên 70.485.382.000 đồng so với năm 2005. Nguyên nhân:
+ Do số lượng thành phẩm năm 2006 tăng lên 1.106 kg so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng tăng lên 24.885.000 đồng so với năm 2005. Số lượng thành phẩm tăng lên là do lượng hàng tồn kho trong công ty còn ít, số lượng đặt hàng mua sản phẩm của công ty tăng lên. Vì vậy công ty phải tăng số lượng thành phẩm để đáp ứng cho nhu cầu kinh doanh.
+ Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2006 tăng lên 0,2 kg/SP so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng tăng thêm 54.904.284.000 đồng so với năm 2005. Nguyên nhân là do công ty loại bỏ bớt khối lượng nguyên vật liệu phụ trong chế biến sản phẩm như: dầu, mè, đường,… nên công ty phải tăng khối lượng nguyên vật liệu chính để tăng chất lượng sản phẩm. Vì vậy mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2006 tăng hơn so với năm 2005.
+ Do dơn giá vật liệu năm 2006 tăng thêm 500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 tăng 15.556.213.000 đồng so với năm 2005. Nguyên nhân là do xăng dầu lên giá nên nhà cung cấp tăng giá, số lượng nguyên liệu hạt điều năm 2006 mua nhiều hơn năm 2005 nên tổng giá nguyên liệu hạt điều tăng.
-Tổng chi phí nguyên vật liệu hạt điều năm 2007 giảm được 22.926.980.000 đồng so với năm 2006. Nguyên nhân:
+ Do số lượng thành phẩm năm 2007 giảm xuống 2.408.153 kg so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu thực hiện cũng giảm 63.454.831.000 đồng so với kế hoạch. Nguyên nhân là do lượng hàng tồn kho trong công ty còn nhiều, nên công ty phải giảm số lượng sản phẩm sản xuất. Vì vậy số lượng thành phẩm năm 2007 ít hơn năm 2006.
+ Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006. Sau khi thay đổi một số phương pháp chế biến sản phẩm ở năm 2006 thì phương pháp chế biến sản phẩm năm 2006 đã được công ty sử dụng cho năm 2007, công ty không còn loại bỏ các sản phẩm phụ trong chế biến. Vì vậy, mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2007 không có gì thay đổi so với năm 2006.
+ Do dơn giá vật liệu năm 2007 tăng thêm 1.500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 tăng 40.527.851.000 đồng so với kế hoạch. Nguyên nhân là do nhà cung cấp đã áp dụng phương pháp khoa học trồng hạt điều giảm bớt lượng thuốc trừ sâu, giảm bớt thuốc kích thích tăng trưởng nên chất lượng của hạt điều tốt hơn nhiều.Xăng dầu, hóa chất lên giá. Vì vậy giá nguyên liệu hạt điều tăng năm 2007 tăng hơn so với năm 2006.
¨Hạt điều rang muối:
Để phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của hạt điều rang muối, ta có bảng 10:
Bảng 10: CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU HẠT ĐIỀU RANG MUỐI Đơn vị tính: 1000 đồng
Khoản mục Đơn vị tính 2005 2006 2007
Khối lượng thành phẩm SP 150.621 158.632 135.840
Mức tiêu hao NVL/sp Kg/sp 1,3 1,3 1,3
Đơn giá NVL 1.000 đ 15 15,5 17
(Nguồn: phòng Kế Toán Tài Vụ công ty Cổ Phần Chế Biến Hàng Xuất Khẩu Long An)
+ Năm 2005 – 2006: * Đối tượng phân tích:
Q0 = a0b0c0 = 150.621* 1,3 * 15 = 2.937.109,5 Q1 = a1b1c1 = 158.632 * 1,3 * 15,5 = 3.196.434,8 rQ = Q1 – Q0 = 3.196.434,8 – 2.937.109,5 = 259.325
Vậy tổng chi phí nguyên vật liệu chính năm 2006 tăng so với năm 2005 là 259.325.000 đồng.
* Các nhân tố ảnh hưởng:
- Ảnh hưởng bởi khối lượng thành phẩm:
ra = a1b0c0 – a0b0c0 = 158.632 * 1,3 * 15 – 150.621* 1,3 * 15 = 156.214 Do số lượng thành phẩm năm 2006 tăng lên 8.011 kg so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 tăng lên 156.214.000 đồng so với năm 2005.
- Ảnh hưởng bởi mức tiêu hao nguyên vật liệu:
rb = a1b1c0 – a1b0c0 = 158.632 * 1,3 * 15 – 158.632 * 1,3 * 15 = 0
Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2006 không thay đổi so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng không thay đổi so với năm 2005.
rc = a1b1c1 – a1b1c0 = 158.632 * 1,3 * 15,5 – 158.632 * 1,3 * 15 = 103.110
Do dơn giá vật liệu năm 2006 tăng thêm 500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 tăng 103.110.000 đồng so với năm 2005.
+ Năm 2006 – 2007: * Đối tượng phân tích:
Q0 = a0b0c0 = 158.632 * 1,3 * 15.5 = 3.196.434 Q1 = a1b1c1 = 135.840 * 1,3 * 17 = 3.002.064 rQ = Q1 – Q0 = 3.002.064 – 3.196.434 = (194.370)
Vậy tổng chi phí nguyên vật liệu chính năm 2007 giảm so với năm 2006 là 194.370.000 đồng.
* Các nhân tố ảnh hưởng:
- Ảnh hưởng bởi khối lượng thành phẩm:
ra = a1b0c0 – a0b0c0 = 135.840 * 1,3 * 15,5 – 158.632 * 1,3 * 15,5 = (459.258)
Do số lượng thành phẩm năm 2007 giảm 22.792 kg so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 cũng giảm 459.258.000 đồng so với năm 2006.
- Ảnh hưởng bởi mức tiêu hao nguyên vật liệu:
rb = a1b1c0 – a1b0c0 = 135.840 * 1,3 * 15,5 – 135.840 * 1,3 * 15,5 = 0
Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006.
- Ảnh hưởng bởi nhân tố đơn giá nguyên vật liệu:
rc = a1b1c1 – a1b1c0 = 135.840 * 1,3 * 17 – 135.840 * 1,3 * 15,5 = 264.888
Từ kết quả phân tích trên ta có bảng 11:
Bảng 11: KẾT QUẢ CHÊNH LỆCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA HẠT ĐIỀU RANG MUỐI
Đơn vị tính: 1000 đồng
Khoản mục Chênh lệch 2005 – 2006 Chênh lệch 2006 - 2007
Khối lượng thành phẩm 156.214 (459.258)
Mức tiêu hao NVL/sp 1.306.380 0
Đơn giá NVL 103.110 264.888
Tổng 259.325 (194.370)
* Nhận xét:
- Tổng chi phí nguyên vật liệu hạt điều rang muối năm 2006 tăng 259.325.000 đồng so với năm 2005. Nguyên nhân:
+ Do số lượng thành phẩm năm 2006 tăng lên 8.011 kg so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng tăng lên 156.214.000 đồng so với năm 2005. Số lượng thành phẩm tăng lên là do lượng hàng tồn kho trong công ty còn ít, số lượng đặt hàng mua sản phẩm của công ty tăng lên. Vì vậy công ty phải tăng số lượng thành phẩm để đáp ứng cho nhu cầu kinh doanh.
+ Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2006 không thay đổi so với năm 2005 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 cũng không thay đổi so với năm 2005. Nguyên nhân công ty vẫn giữ nguyên công thức chế biến sản phẩm hạt điều rang muối nên mức tiêu hao nguyên liệu hạt điều rang muối không thay đổi.
+ Do dơn giá vật liệu năm 2006 tăng thêm 500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2006 tăng 103.110.000 đồng so với năm 2005. Nguyên nhân do xăng dầu, hóa chất lên giá nên nhà cung cấp cũng lên giá.
- Tổng chi phí nguyên vật liệu hạt điều rang muối năm 2007 giảm 194.370.000 đồng so với năm 2006. Nguyên nhân:
+ Do số lượng thành phẩm năm 2007 giảm 22.792 kg so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 giảm 459.258.000 đồng so với năm 2006. Nguyên
nhân số lượng hàng tồn kho trong công ty còn nhiều nên công ty sản xuất sản phẩm năm 2007 ít hơn năm 2006.
+ Do mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006 nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 không thay đổi so với năm 2006. Nguyên nhân công ty vẫn giữ nguyên công thức chế biến sản phẩm hạt điều rang muối nên mức tiêu hao nguyên liệu hạt điều rang muối không thay đổi.
+ Do dơn giá vật liệu năm 2007 tăng thêm 1.500 đồng/kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2007 tăng 264.888.000 đồng so với năm 2006. Chi phí xăng dầu năm 2007 tăng mạnh, nên nhà cung cấp tăng giá nguyên liệu.