Sơ đồ1.6: Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp Chi phí NCTT 6.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Bảng 1.9: Sổ Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
TK:622 – Chi phí nhân công trực tiếp
( Trích quý IV/2009 )
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái SH TK
Số phát sinh
SHCT Ngày tháng Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7 8
Số trang trước chuyển sang
... ...
... ... ... ... ... ... ... ...
31/10/09 TL23 31/10/09
Tiền lương công nhân thi công CT mới KĐT Lê
Trọng Tấn
622 KĐT 334
120.500.000
120.500.000 30/11/09 TL24 30/11/09 Tiền lương phải trả tháng
11
622 KĐT 334
140.825.000
140.825.000 31/12/09 TL25 31/12/09 Tiền lương phải trả tháng 12 622 KĐT334 157.440.000 157.440.000
... ... ... .... .... ... .... ...
31/12/09 31/12/09 K/c CPNCTT KĐT 154 KĐT
622 KĐT 418.765.000 418.765.000
... ... ... ... ...
Cộng chuyển trang sau ... ... ...
Bảng 1.10. Sổ cái TK 622
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 32 SVTT: Nguyễn Thị Thương
( Chứng từ gốc )
Bảng thanh toán lương tháng 10
Sổ Nhật ký
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
( Trích quý IV năm 2009) Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải NKC TK đối
ứng
Số tiền
SH NTs Trang sau dòngSTT Nợ Có
a b c d e g h 1 2
Số dư đầu năm
Số phát sinh trong kỳ 31/10 TL23 31/10 Lương phải trả tháng 10 334 120.500.000 31/10 TL24 30/11 Lương phải trả tháng 11 334 140.825.000 31/12 31/12 Lương phải trả tháng 12 334 157.765.000 31/12 31/12 K/c TK 622 KĐT 154 KĐT Cộng phát sinh nợ 418.765.000 Cộng phát sinh có 418.765.000
Số dư cuối năm
Như vậy số chi phí nhân công: 418.765.000 đồng của công trình KĐT được chuyển ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình KĐT.
2.2.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
2.2.3.1. Nội dung
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi công gồm: chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí công nhân vận hành máy.
2.2.3.2. Chứng từ
Trong công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn, xí nghiệp cơ giới là một trong 8 xí nghiệp trực thuộc công ty có tổ chức kế toán riêng. Do vậy, hầu hết máy thi công của công ty được giao cho xí nghiệp cơ giới quản lý, sử dụng. Nhiệm vụ của xí nghiệp cơ giới là bảo quản, sử dụng máy phục vụ cho tiến độ thi công toàn công ty. Toàn bộ chi phí sử dụng máy phát sinh như: tiền lương công nhân điều khiển máy, nguyên liệu khấu hao…do xí nghiệp cơ giới tính. Các xí nghiệp và các đội trực thuộc công ty có nhu cầu sử dụng máy thi công phải ký hợp đồng thuê máy với xí nghiệp cơ giới và phải thanh toán với xí nghiệp cơ giới về dịch vụ sử dụng máy mà xí nghiệp cơ giới đã cung cấp. Các khoản này sẽ được thanh toán thông qua TK 336 “ phải trả nội bộ” và TK 136 “ phải thu nội bộ”
Đối với trực thuộc công ty, khi có nhu cầu sử dụng máy thi công thì chỉ huy trưởng công trình ký hợp đồng với xí nghiệp cơ giới về thuê máy phải trả xí nghiệp cơ giới. Công ty sẽ đứng ra thanh toán, số tiền mà công ty phải trả cho xí nghiệp cơ giới về sử dụng máy cho các công trình thuộc đội trực thuộc công ty thi công là khoản mục chi phí sử dụng máy. Trình tự hạch toán khoản mục chi phí dụng cụ sản xuất của các công trình thuộc đội như sau:
Hàng ngay, căn cứ vào hợp đồng thuê máy và giấy báo nợ do xí nghiệp cơ giới gửi lên ( trong giấy báo nợ ghi rõ số tiền các đội phải trả về thi công và đã tính phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình) sử dụng máy trực tiếp của công ty thì chịu khấu hao phân bổ. Kế toán ghi vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 623 theo từng chứng từ.
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Máy thi công của công ty hiện nay khá phong phú, đa dạng và đáp ứng khá tốt nhu cầu thi công mặc dù hệ số HM khá lớn đó là một cố gắng lớn của công ty trong việc quản lý, sử dụng và bảo quản máy, đặc biệt là xí nghiệp cơ giới, đơn vị được giao trực tiếp quản lý, bảo quản máy thi công, chủng loại máy thi công của công ty gồm có:
- Máy làm đất như: máy ủi, máy san, máy xúc…
- Máy xây dựng như: máy trộn vữa, máy trộn bê tông, máy đầm bê tông, máy đóng cọc.
- Máy vận chuyển ngang như: máy kéo bán xích, máy kéo bánh lốp, ô tô… - Máy vận chuyển cao như: cần cẩu thép, cần trục bánh hơi, cần trục bánh
xích…
+ Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công.
Chứng từ của chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các hợp đồng thuê máy, hóa đơn mua xăng dầu, lương nhân công máy…
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 623 “ chi phí sử dụng máy thi công” để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình.
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành. TK 623 có 6 tài khoản cấp 2:
+ TK 6231: chi phí nhân công: bao gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp của công nhân điều khiển máy.
+ TK 6232: chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu phục vụ máy thi công.
+ TK 6233: chi phí công cụ sản xuất: bao gồm chi phí về công cụ dụng cụ phục vụ máy thi công.
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán + Tk 6234: chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh khấu hao máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
+ TK 6237: chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6238: chi phí khác bằng tiền: chi phí phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công…
2.2.3.4. Phương pháp kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
+ Trường hợp DNXD có đội máy thi công riêng biệt
- Các chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công, ghi: Nợ TK 621, 622, 627
Có các TK liên quan: 152, 153, 334, 111…
- Cuối kỳ, kế toán K/C CPNVLTT, NCTT, SXC của đội máy thi công để tính giá thành một ca máy hay một đơn vị khối lượng mà máy thi công đã hoàn thành ghi:
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ sử dụng máy thi công lẫn nhau mà không tổ chức kế toán riêng ở đội máy thi công
Nợ TK 623
Có TK 154 * Đội máy thi công ghi
- Khi được doanh nghiệp thanh toán về ca hay khối lượng máy đã hoàn thành, ghi:
Nợ TK 136 Nợ TK 111, 112
Có TK 512 Có Tk 331
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá thành thực về ca hay khối lượng máy đã hoàn thành
Nợ TK 632 Có Tk 154 * Đối với doanh nghiệp xây lắp
- Khi nhận ca hay khối lượng máy thi công đã hoàn thành do đội máy thi công bàn giao:
Nợ TK 623 Nợ TK 133
Có Tk 336
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê máy thi công
- Khi thuê máy thi công, số tiền phải trả cho đơn vị cho thuê theo hợp đồng thuê, ghi:
Nợ TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 – Nếu được khấu trừ thuế GTGT
Có Tk 331 – Nếu chưa trả tiền Có TK 111, 112 – Nếu đã trả tiền
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 623 – Chi phí sản xuất máy thi công
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Sơ đồ 1.7: Phương pháp kế toán chi phí máy thi công
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán tổng hợp
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 38 SVTT: Nguyễn Thị Thương TK 111, 142, 152, 153 TK 623
VL, DCSX phục vụ MTC ( giá không VAT)
K/c phân bổ chi phí MTC (căn cứ vào bảng CPSDMTC tính cho
từng công trình, hạng mục công trình
TK 334
Lương công nhân điều khiển MTC
TK 154
TK 214, 335
Khấu hao, sửa chữa lớn MTC Chi phí khác bằng tiền TK 112, 111 TK 621,622, 627 Tk 154 “MTC” TK 111, 112, 331, 336 TK 152, 153, 334, 214 TK 154 “XL” Tk 133 TK 623
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
2.2.3.4.1.Hạch toán chi tiết
Sơ đồ1.9: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Chi phí máy thi công 7.
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Cụ thể, là trong tháng 10 năm 2009 phòng kế toán của công ty nhận được các chứng từ sau:
1. Số chứng từ:0001357 ngày 15/10/2009 XNCG báo nợ thuê cẩu máy trộn bê tông công trình KĐT, số tiền: 20.542.000đ.
2. Số chứng từ: 0002531 ngày 17/10/2009 công trình AG5 thuê máy ủi, máy san của XNCG, số tiền: 17.000.000đ.
Bảng 1.11. Hóa đơn thuế GTGT
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 39 SVTT: Nguyễn Thị Thương
( Chứng từ gốc ) Hóa đơn TGTGT Sổ chi tiết 623 Sổ tổng hợp TK 623
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
Bảng 1.12. Sổ chi tiết TK 623
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 40 SVTT: Nguyễn Thị Thương
TÊN CỤC THUẾ:... Mẫu số: 01GTKT3/001
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/2009P Liên 1: Giao khách hàng Số: 0025786
Ngày…02…tháng…10…năm 2009 Đơn vị bán hàng:Công ty TNHH Hoàng Anh
Địa chỉ:365 Trường Chinh – Đống Đa – Hà Nội
Điện thoại:... Số tài khoản... Họ tên người mua hàng Công ty cổ phần Xây dựng Thương mại Và PTNT
Tên đơn vị... Mã số thuế:...0100101805... Địa chỉ.185 Hoàng Văn Thái – Thanh Xuân - Hà Nội... ...
Số tài khoản...
ST T
Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Thuê máy đào đất M3 889,9 40.000 35.593.000
Cộng tiền hàng: .35.593.000 Thuế suất GTGT: ...10... % , Tiền thuế GTGT: 3.559.300 Tổng cộng tiền thanh toán 39.152.300 Số tiền viết bằng chữ:Ba mươi chín triệu, một trăm năm mươi hai nghìn, ba trăm đồng chẵn./
Người mua hàng Người bán hàng
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Công ty CPXDTM & PTNT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 623 KĐT – CPSDMTC KĐT ( Trích quý IV/2009) Số dư đầu kỳ: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối Số phát sinh NT SH Nợ Có
02/10/09 02/10/09 0025786 Thuê máy đào đất 3365 35.593.000
15/11/09 15/11/09 0001357
Nhận giầy báo nợ thuê máy trộn bê
tông 3365 20.542.000 31/12/09 31/12/09 K/c sử dụng MTC sang TK 154 KĐT 154 KĐT 56.135.000 Tổng phát sinh nợ: 56.135.000 Tổng phát sinh có: 56.135.000 Số dư cuối kỳ: Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Bảng 1.13. Bảng tổng hợp chi phí Cty CPXDTM & PTNT
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009
CT: Lê Trọng Tấn
SHCT Ngày tháng Tổng số tiền TK ghi bên nợ
TK623
31/12/2009 56.135.000 56.135.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người lập
2.2.3.4.2. Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ1.10: Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp Chi phí máy thi công
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
8.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Bảng 1.14: Sổ Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái SH TK
Số phát sinh
SHCT Ngày tháng Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7 8
Số trang trước chuyển sang
... ...
... ... ... ... ... ... ... ...
02/10/09 0025786 02/10/09 Thuê máy đào đất 623 KĐT
3365
35.593.000
35.593.000 15/10/09 0001357 15/10/09 Nhận giấy báo nợ thuê máy trộn hồ CT KĐT 623 KĐT3365 20.542.000 20.542.000 15/11/09 0001357 15/11/09 Thuê máy trộn bê tông 623 KĐT
3365 20.542.000 20.542.000 ... ... ... .... .... ... .... ... 31/12/09 31/12/09 K/c CPMTC KĐT 154 KĐT 623 KĐT 56.135.000 56.135.000 ... ... ... ... ...
Cộng chuyển trang sau ... ... ...
Bảng 1.15: Sổ cái TK 623 Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
( Trích quý IV/2009 )
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 43 SVTT: Nguyễn Thị Thương
( Chứng từ gốc )
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Ngày tháng Chứng từ Diễn giải NKC TK đối Số tiền SH NT Trang sau STT Nợ Có a b c d e g h 1 2
Số dư đầu năm Số phát sinh
trong tháng
02/10 0002531 02/10 Thuê máy đào đất 3365 35.593.000 15/11 0001357 15/11
Giấy báo nợ thuê máy trộn bê tông
KĐT
3365 20.542.000
31/12 31/12 công trình KĐTK/c CPSDMTC KĐT154 56.135.000
Cộng PS nợ 56.135.000
Cộng PS có 56.135.000
Số dư cuối năm
2.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
2.2.4.1. Nội dung
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến sản xuất, quản lý sản xuất và một số chi phí khác phát sinh trong các đội, tổ thực hiện thi công công trình hay xưởng sửa chữa máy móc thiết bị. Cụ thể:
Tiền lương chính, lương phụ và các khoản phải trả khác phát sinh của nhân viên quản lý đội, tổ sản xuất hay xưởng sửa chữa.
Chi phí vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ, phục vụ quản lý sản xuất. Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Chi phí thuê ngoài máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước…phục vụ sản xuất. Chi phí khác bằng tiền.
Khoản mục chi phí bằng tiền khác gồm những chi phí phục vụ trực tiếp cho hoạt động thi công xây lắp nhưng khó định mức và nhiều khoản không lường trước nên người ta không tính vào đơn giá dự toán. Khoản mục này bao gồm:
Chi phí vận chuyển vật liệu ngoài cự ly thi công do mặt bằng thi công hẹp.
Chi phí điện, nước, điện thoại dùng cho thi công kể cả dùng cho thi công ban đêm.
Chi phí chuẩn bị san bãi để vật liệu và mặt bằng thi công.
Các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý công trình, kỹ thuật viên, kế toán đội,…
Chi phí về vét bùn và tát nước khi có mưa và có mạch ngầm. Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý công trình…
2.2.4.2. Chứng từ
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý, kỹ thuật viên, kế toán đội và nhân viên điều khiển máy thi công được thể hiện qua bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Các khoản trích theo lương được công ty tính toán và ghi nhận trên cơ sở tiền lương cơ bản.
Vật liệu phục vụ chung cho công trình thường là các loại văn phòng phẩm thường có giá trị nhỏ. Việc hạch toán chi phí này được tiến hành dựa vào các hóa đơn mua hàng, tương tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động chung của công trường thường