Sơ đồ1.13: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Chi phí sản xuất chung 10.
Ghi chú: Ghi hàng ngày
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 51 SVTT: Nguyễn Thị Thương
( Chứng từ gốc )
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Bảng 1.18: Sổ Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
ĐVT: VNĐ
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái SH TK
Số phát sinh SHCT Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Số trang trước chuyển sang ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
10/10/09 29 10/10/09 dùng cho đội xây lắpXuất kho CCDC 627 KĐT153 6.500.000 6.500.000 25/10/09 57 25/10/09 Xuất kho vật liệu thi công CT 627 KĐT153 31.000.000 31.000.000 31/10/09
BKH01
31/10/09
Chi phí khấu hao trong tháng công trình KĐT 627 KĐT 214 9.750.000 9.750.000 31/10/09 PB01 31/10/09 Lương và các khoản khác cho đội thi
công CT KĐT 627 KĐT 334 7.320.000 7.320.000 .. ... ... ... ... ... ... ... 31/12/09 31/12/09 K/c CPSXC KĐT 154 KĐT627 KĐT 87.560.850 87.560.850 ... ... ... ... ... Cộng chuyển trang sau ... ... ...
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
Bảng 1.19: Sổ cái TK 627 Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 627 – Chi phí sản xuất chung
( Trích quý IV/2009 )
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 53 SVTT: Nguyễn Thị Thương
Ngày
tháng SHChứng từNT Trang NKC TK đối Số tiền
sau
STT Nợ Có
a b c d e g h 1 2
Số dư đầu năm Số phát sinh trong
tháng
10/10 29 10/10 cho đội xây lắp KĐTXuất CCDC dùng 153 6.500.000 31/10 0127800 02/10 ngoài dùng cho KĐTChi phí dịch vụ mua 111 4.358.000
31/10 KH01 31/10
Chi phí khấu hao trong tháng dùng cho
KĐT
214 9.750.000
31/10 PB01 31/10
Lương và các khoản khác của nhân viên
CT KĐT 334 7.320.000 …. …. … ……. …. … ….. …… …… 31/10 31/10 K/c TK 627 sang TK 154 KĐT154 87.560.850 Cộng PS nợ 87.560.850 Cộng PS có 87.560.850
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
2.2.5. Hạch toán chi phí sản xuất toàn công ty.
2.2.5.1. Nội dung
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn là công trình, hạng mục công trình. Vì vậy, các chi phí sản xuất liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó kể từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành.
2.2.5.2. Chứng từ
Trong hình thức kế toán Nhật ký chung mà công ty áp dụng thì việc tập hợp chi phí sản xuất cho toàn công ty được tiến hành như sau:
Cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí vật liệu, chi phí nhân công ( gồm cả các khoản trích theo lương ), chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 trên sổ Nhật ký chung và vào các sổ cái lương như sổ cái TK 154, sổ cái TK 621, sổ cái TK 622, sổ cái TK 623, sổ cái TK 627. Đồng thời, kế toán ghi vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình theo từng khoản mục chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí bằng tiền khác. Cuối kỳ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình có cột tổng hợp chi phí, cột dư đầu kỳ, dư cuối kỳ. Số liệu cụ thể được tập hợp vào TK 154.
2.2.5.3. Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
2.2.5.4. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Sơ đồ 1.14: Phương pháp kế toán chi phí kinh doanh dở dang
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 55 SVTT: Nguyễn Thị Thương Giá thành thực tế của sản
phẩm hoàn thành nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
TK 621 TK 154
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622
TK 155
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung TK 627 Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ bán ngay TK 632
Chi phí sản xuất chung cố định do hoạt động dưới mức công suất
TK 623
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sử dụng máy thi công
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Trích sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Bảng 1.20: Sổ cái TK 154 Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang
( Trích quý IV/2009 ) Ngày
tháng ghi Chứng từ Diễn giải NKC TK đối ứng Số tiền
SH NT Trang sau STT Nợ Có a b c d e g h 1 2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong tháng 31/12 31/12 K/c 621 sang 154 KĐT621 1.687.539.150 31/12 31/12 K/c 622 sang 154 KĐT622 418.765.000 31/12 31/12 K/c 623 sang 154 KĐT623 56.135.000 31/12 31/12 K/c 627 sang 154 KĐT627 87.560.850 31/12 31/12 K/c 154 sang 632 KĐT632 2.113.930.886 Cộng PS nợ 2.250.000.000 Cộng PS có 2.113.930.886 Số dư cuối kỳ 136.069.114
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
2.2.6. Đánh giá sản phẩm dở dang.
Ở công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn, đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu được bên A chấp nhận thanh toán. Vì vậy, sản phẩm dở dang của công ty chính là các công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành tới khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao.
Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán nên kỳ tính giá thành ở Công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn được xác định là hàng quý vào thời điểm cuối quý.
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là kết cấu phức tạp, việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của nó là rất khó khăn, vì vậy để đánh giá sản phẩm dở dang một cách chính xác cần kiểm kê khối lượng xây dựng hoàn thành trong kỳ đồng thời xác định khối lượng sản phẩm dở dang.
Hiện nay, thực tế việc đánh giá sản phẩm dở dang chính xác là rất khó nên Công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn chỉ dựa vào khối lượng công việc đã hoàn thành nghiệm thu và phần chi phí đã bỏ ra để tính số dở dang của công trình.
Căn cứ vào giá trị thực hiện, phần nghiệm thu và các chi phí thực tế phát sinh kế toán công ty tiến hành tính giá vốn tương ứng với phần nghiệm thu và từ đó tính ra giá trị dở dang cuối kỳ.
Cụ thể: Công trình KĐT Lê Trọng Tấn giá trị hợp đồng: 4.450.000.000đ được bắt đầu từ tháng 10 năm 2009 kết thúc vào tháng 4 năm 2009.
Tổng kết 3 tháng cuối năm 2009 với số liệu như sau: Giá trị thực hiện: 2.315.000.000đ
Tổng giá trị theo nghiệm thu ngày 31/12/2009 là: 2.329.5000.000đ – doanh thu thuần: 2.175.000.000đ.
Trong đó tổng chi phí thực tế phát sinh là: 2.250.000.000đ Suy ra giá vốn tương ứng với phần nghiệm thu là:
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Giá vốn = Tổng chi phí thực tế x Doanh thu thuần
Giá trị thực hiện
Giá vốn = 2.250.000.000 x 2.175.000.000 = 2.113.930.886 đ
2.315.000.000
Do vậy, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ là:
CFDDCK = Tổng chi phí thực tế trong kỳ - Giá vốn trong kỳ CFDDCK = 2.250.000.00 0 - 2.113.930.88 6 = 136.069.114đ 2.2.7. Tính giá thành sản phẩm
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Để đảm bảo tính thống nhất, công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn thực hiện việc hạch toán chi phí vào giá thành công tác xây lắp theo quy định chung của chế độ kế toán tài chính và chế độ tài chính hiện hành.
Theo chế độ quy định hiện nay, chỉ tính vào công tác sản phẩm xây lắp những chi phí cơ bản trực tiếp ( CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC ).
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp ( nếu có ) không được hạch toán vào giá thành sản phẩm xây lắp mà được hạch toán vào TK 641 “ chi phí bán hàng”, TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp” cuối kỳ kết chuyển sang Tk 911 “ xác định kết quả kinh doanh”.
Những khoản chi phí khác, chi phí đầu tư, chi phí hoạt động tài chính… không được hạch toán vào chi phí sản xuất và không được tính giá thành.
Việc hạch toán chi phí vào giá thành công tác xây lắp có ý nghĩa lớn trong việc tính đúng, tính đủ và hợp lý chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm cũng như đảm bảo tính nhất quán trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp.
Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại và Phát Triển Nông Thôn áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn.
Theo phương pháp này tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình.
Trong trường hợp công trình đó chưa hoàn thành toàn bộ mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao thì:
Nếu các công trình có thiết kế khác nhau, dự toán khác nhau nhưng thi công trên một địa điểm do một đội đảm nhiệm mà không có điều kiện quản lý theo dõi việc sử dụng các chi phí khác nhau cho từng hạng mục công trình thì GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 59 SVTT: Nguyễn Thị Thương
KLXL hoàn thành bàn giao
Chi phí thực tế
dở dang Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
Chi phí thực tế
dở
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán từng loại chi phí đã tập hợp được trên toàn bộ công trình đều phải phân bổ cho từng hạng mục công trình.
Khi đó tính giá thành thực tế của hạng mục công trình:
Gdti xH
Trong đó: H: Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế.
ΣC:Tổng chi phí của các công trình, hạng mục công trình.
ΣGdt: Tổng dự toán của các công trình Gdti: Giá trị dự toán của các công trình
Số liệu này sẽ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý của công ty theo từng công trình ( cụ thể là công trình KĐT ) để từ đó tính giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ.
Tổng hợp chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình KĐT thực hiện trong kỳ, kế toán lấy số liệu này ghi vào sổ nhật ký chung và các sổ cái TK liên quan.
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 60 SVTT: Nguyễn Thị Thương H = ΣC
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
Bảng 1.21: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH KĐT LÊ TRỌNG TẤN Quý IV/2009 Tên công trình Giá trị tổng QT Thuế GTGT đầu ra Doanh thu thuần Dư đầu kỳ
Tổng chi phí trực tiếp của công trình
Chi phí
chung Giá vốn Dư cuối kỳ Cộng chi phí Vật tư Lương công nhân Chi phí máy KĐT Lê Trọng Tấn 2.392.500.000 217.500.000 2.175.000.000 0 2.162.439.150 1.687.539.150 418.765.000 56.135.000 87.560.850 2.113.930.886 136.069.114
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
CHƯƠNG III
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT
TRIỂN NÔNG THÔN
3.1. Đánh giá công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần xây dựng thương mại và thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn.
3.1.1. Những ưu điểm cơ bản
- Công ty đã xây dựng được mô hình quản lý, kế toán khoa học, hợp lý và có hiệu quả phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường, chủ động trong hoạch định sản xuất kinh doanh, có uy tín trên thị trường trong lĩnh vực đầu tư, xây dựng cơ bản, đứng vững trong cạnh tranh và phát triển trong điều kiện hiện nay. - Công ty có bộ máy quản lý hết sức gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả, giúp cho lãnh đạo công ty giám sát thi công, quản lý kinh tế, tổ chức sản xuất, tổ chức kế toán được hợp lý.
- Phòng kế toán của công ty với những nhân viên có trình độ, năng lực nhiệt tình, lại được bố trí công việc cụ thể đã góp phần đắc lực vào công tác quản lý của công ty.
- Hệ thống chứng từ hợp pháp đầy đủ. Công tác lập dự toán công trình, hạng mục công trình tiến hành nhanh gọn, có hiệu quả.
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nhìn chung đã đi vào nề nếp. Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành từng công trình theo từng quý là hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất thi công của công ty.
Công ty chỉ duy trì bộ phận cố định về cán bộ quản lý và kỹ thuật viên còn toàn bộ nhân công tham gia trực tiếp vào quá trình thi công đều là lực lượng GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 62 SVTT: Nguyễn Thị Thương
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán lao động làm thuê có tay nghề. Điều này phù hợp với đặc điểm của hoạt động xây lắp là mang tính thời vụ và diễn ra ở những địa bàn phân tán.
Công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang được tổ chức một cách khoa học, cung cấp số liệu kịp thời phục vụ cho công tác tính giá thành.
Việc công ty tính giá thành theo phương pháp trực tiếp cũng hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất và điều kiện hạch toán.
Hệ thống sổ kế toán sử dụng cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán nhật ký chung là phù hợp, hợp lý, khoa học. Trình tự hạch toán chặt chẽ, các chi phí phát sinh được tập hợp và phản ánh rõ ràng.Số liệu tập hợp được có khả năng sử dụng để phát triển hoạt động kế toán, tính toán và đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Những ưu điểm về quản lý và kế toán chi phí sản xuất, giá thành nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xây lắp, tối đa hóa lợi nhuận và nâng cao hiệu quả sản xuất, kinh doanh của công ty.
Tuy nhiên, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty cũng không tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện.
3.1.2. Nhược điểm
- Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Nguyên vật liệu công ty phải đi mua nên gặp không ít khó khăn khi mặt hàng khan hiếm.
+ Nguyên vật liệu bao gồm nhiều mặt hàng nên làm cho việc quản lý chi phí nguyên vật liệu cũng gặp khó khăn và việc phân loại chứng từ kế toán tổng hợp cũng gặp không ít khó khăn.
- Về chi phí nhân công trực tiếp:
Thường thì công ty luôn phải làm các công trình, hạng mục công trình ở nhiều nơi nên công ty thường thuê nhân công ngoài thi công. Chính vì vậy, mà GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 63 SVTT: Nguyễn Thị Thương
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán việc quản lý nhân công cũng gặp nhiều khó khăn và việc tính lương công nhân cũng gặp không dễ dàng.
Đồng thời việc tính tiền lương nghỉ phép của công nhân cũng gặp khó