Sơ đồ1.10: Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp Chi phí máy thi công
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
8.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Bảng 1.14: Sổ Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái SH TK
Số phát sinh
SHCT Ngày tháng Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7 8
Số trang trước chuyển sang
... ...
... ... ... ... ... ... ... ...
02/10/09 0025786 02/10/09 Thuê máy đào đất 623 KĐT
3365
35.593.000
35.593.000 15/10/09 0001357 15/10/09 Nhận giấy báo nợ thuê máy trộn hồ CT KĐT 623 KĐT3365 20.542.000 20.542.000 15/11/09 0001357 15/11/09 Thuê máy trộn bê tông 623 KĐT
3365 20.542.000 20.542.000 ... ... ... .... .... ... .... ... 31/12/09 31/12/09 K/c CPMTC KĐT 154 KĐT 623 KĐT 56.135.000 56.135.000 ... ... ... ... ...
Cộng chuyển trang sau ... ... ...
Bảng 1.15: Sổ cái TK 623 Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
( Trích quý IV/2009 )
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 43 SVTT: Nguyễn Thị Thương
( Chứng từ gốc )
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Ngày tháng Chứng từ Diễn giải NKC TK đối Số tiền SH NT Trang sau STT Nợ Có a b c d e g h 1 2
Số dư đầu năm Số phát sinh
trong tháng
02/10 0002531 02/10 Thuê máy đào đất 3365 35.593.000 15/11 0001357 15/11
Giấy báo nợ thuê máy trộn bê tông
KĐT
3365 20.542.000
31/12 31/12 công trình KĐTK/c CPSDMTC KĐT154 56.135.000
Cộng PS nợ 56.135.000
Cộng PS có 56.135.000
Số dư cuối năm
2.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
2.2.4.1. Nội dung
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến sản xuất, quản lý sản xuất và một số chi phí khác phát sinh trong các đội, tổ thực hiện thi công công trình hay xưởng sửa chữa máy móc thiết bị. Cụ thể:
Tiền lương chính, lương phụ và các khoản phải trả khác phát sinh của nhân viên quản lý đội, tổ sản xuất hay xưởng sửa chữa.
Chi phí vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ, phục vụ quản lý sản xuất. Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Chi phí thuê ngoài máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước…phục vụ sản xuất. Chi phí khác bằng tiền.
Khoản mục chi phí bằng tiền khác gồm những chi phí phục vụ trực tiếp cho hoạt động thi công xây lắp nhưng khó định mức và nhiều khoản không lường trước nên người ta không tính vào đơn giá dự toán. Khoản mục này bao gồm:
Chi phí vận chuyển vật liệu ngoài cự ly thi công do mặt bằng thi công hẹp.
Chi phí điện, nước, điện thoại dùng cho thi công kể cả dùng cho thi công ban đêm.
Chi phí chuẩn bị san bãi để vật liệu và mặt bằng thi công.
Các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý công trình, kỹ thuật viên, kế toán đội,…
Chi phí về vét bùn và tát nước khi có mưa và có mạch ngầm. Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý công trình…
2.2.4.2. Chứng từ
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý, kỹ thuật viên, kế toán đội và nhân viên điều khiển máy thi công được thể hiện qua bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Các khoản trích theo lương được công ty tính toán và ghi nhận trên cơ sở tiền lương cơ bản.
Vật liệu phục vụ chung cho công trình thường là các loại văn phòng phẩm thường có giá trị nhỏ. Việc hạch toán chi phí này được tiến hành dựa vào các hóa đơn mua hàng, tương tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động chung của công trường thường gồm: bảo hộ lao động, một số linh kiện văn phòng… Chi phí này thường không lớn và tương đối ổn định giữa các kỳ. Việc hạch toán chi phí này cũng được tiến hành dựa vào các hóa đơn mua hàng, tương tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TSCĐ phục vụ chung cho công trình thường bao gồm: xe ô tô, máy tính, máy phô tô ( nếu đủ tiêu chuẩn làm TSCĐ ). TSCĐ của công ty được hạch toán chi phí khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Mức trích khấu hao được tính theo công thức sau:
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm
12
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung cho toàn công trường thường bao gồm: tiền điện, tiền nước, điện thoại, dịch vụ chuyển tiền, chuyển phát nhanh của bưu điện… Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào các hóa đơn do người bán cung cấp để hạch toán chi phí này.
Các khoản chi phí bằng tiền khác phục vụ chung công trường bao gồm: chi phí phô tô tài liệu, chi phi tiếp khách, chi phi đi lại của cán bộ quản lý phục vụ cho công trường…
2.2.4.3. Tài khoản sử dụng
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ và cũng được mở chi tiết cho đối tượng ( công trình, hạng mục công trình hay theo đơn đặt hàng ).
Tài khoản 627 mở 6 tài khoản cấp 2 để theo dõi phản ánh riêng từng nội dung chi phí.
+ TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý đội + TK 6272: Chi phí vật liệu
+ TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất + TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
2.2.4.4. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ như: phiếu chi tiền, hợp đồng làm thuê và các chứng từ khác liên quan, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 627 và sổ cái TK 627.
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 số liệu được chuyển tiếp vào sổ theo dõi chi phí sản xuất, tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình theo khoản mục chi phí sản xuất chung trong tháng cụ thể:
Sơ đồ 1.11. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.4.4.1. Hạch toán chi tiết
Sơ đồ1.12: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Chi phí sản xuất chung 9.
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 48 SVTT: Nguyễn Thị Thương
TK 334 TK 627
Lương nhân viên quản lý đội Các khoản làm giảm CPSXC
TK 338
Các khoản trích theo lương
TK 111, 112, 152
TK 142, 152, 153
Xuất NVL, CCDC dùng cho đội sản xuất Trích khấu hao tài sản cố định TK 214
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác dùng để mua NVL dùng ngay TK 133 Thuế GTGT Cuối kỳ, k/c, phân bổ CPSXC cho từng công trình TK 154
Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ TK 142, 335
Chi phí sản xuất chung cố định do dùng dưới mức
công suất
TK 632
( Chứng từ gốc )
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Cty CPXDTM & PTNT
Phiếu chi
Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Minh Thảo
Địa chỉ: Nhà hàng Thanh Thảo – 102 Đường Hà Đông Lý do chi:Thanh toán tiền tiếp khách
Số tiền: 4.358.000 ( Bốn triệu ba trăm năm mươi tám nghìn đồng chẵn ). Kèm theo: Giấy đề nghị thanh toán
Đã nhận đủ số tiền: Bốn triệu ba trăm năm mươi tám nghìn đồng chẵn.
Ngày 25 tháng 12 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ Người nhận tiền
Bảng 1.16: Sổ chi tiết TK 627 Công ty CPXDTM & PTNT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tk 627 – CPSXC– KĐT ( Trích quý IV/2009 )
Số dư đầu kỳ:0
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
Tổng phát sinh nợ: 87.560.850đ Tổng phát sinh có: 87.560.850 đ Số dư cuối kỳ: 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Bảng 1.17: .Bảng tổng hợp chi phí Cty CPXDTM & PTNT BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 CT: Lê Trọng Tấn SHCT Ngày tháng Tổng số tiền TK ghi bên nợ TK627 GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 50 SVTT: Nguyễn Thị Thương Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
NT SH Nợ Có
10/10/09 20/10/09 29 Xuất CCDC dùng cho xây lắp 153 6.500.000 31/10/09 31/10/09 0127800
Chi phí dịch vụ mua ngoài khác
bằng tiền
111 4.358.000 31/10/09 31/10/09 KH01 Chi phí khấu hao trong tháng 214 9.750.000
31/10/09 31/10/09 PB01
Lương và các khoản phát sinh của công nhân đội
thi công
334 7.320.000
... ... ... ... ... ... ... 31/12/09 31/12/09 K/c 627 sang TK 154 KĐT KĐT154 87.560.850
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
31/12/2009 87.560.850.000 87.560.850
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người lập
2.2.4.4.2. Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ1.13: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Chi phí sản xuất chung 10.
Ghi chú: Ghi hàng ngày
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 51 SVTT: Nguyễn Thị Thương
( Chứng từ gốc )
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Bảng 1.18: Sổ Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
ĐVT: VNĐ
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái SH TK
Số phát sinh SHCT Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Số trang trước chuyển sang ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
10/10/09 29 10/10/09 dùng cho đội xây lắpXuất kho CCDC 627 KĐT153 6.500.000 6.500.000 25/10/09 57 25/10/09 Xuất kho vật liệu thi công CT 627 KĐT153 31.000.000 31.000.000 31/10/09
BKH01
31/10/09
Chi phí khấu hao trong tháng công trình KĐT 627 KĐT 214 9.750.000 9.750.000 31/10/09 PB01 31/10/09 Lương và các khoản khác cho đội thi
công CT KĐT 627 KĐT 334 7.320.000 7.320.000 .. ... ... ... ... ... ... ... 31/12/09 31/12/09 K/c CPSXC KĐT 154 KĐT627 KĐT 87.560.850 87.560.850 ... ... ... ... ... Cộng chuyển trang sau ... ... ...
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
Bảng 1.19: Sổ cái TK 627 Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 627 – Chi phí sản xuất chung
( Trích quý IV/2009 )
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 53 SVTT: Nguyễn Thị Thương
Ngày
tháng SHChứng từNT Trang NKC TK đối Số tiền
sau
STT Nợ Có
a b c d e g h 1 2
Số dư đầu năm Số phát sinh trong
tháng
10/10 29 10/10 cho đội xây lắp KĐTXuất CCDC dùng 153 6.500.000 31/10 0127800 02/10 ngoài dùng cho KĐTChi phí dịch vụ mua 111 4.358.000
31/10 KH01 31/10
Chi phí khấu hao trong tháng dùng cho
KĐT
214 9.750.000
31/10 PB01 31/10
Lương và các khoản khác của nhân viên
CT KĐT 334 7.320.000 …. …. … ……. …. … ….. …… …… 31/10 31/10 K/c TK 627 sang TK 154 KĐT154 87.560.850 Cộng PS nợ 87.560.850 Cộng PS có 87.560.850
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
2.2.5. Hạch toán chi phí sản xuất toàn công ty.
2.2.5.1. Nội dung
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn là công trình, hạng mục công trình. Vì vậy, các chi phí sản xuất liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó kể từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành.
2.2.5.2. Chứng từ
Trong hình thức kế toán Nhật ký chung mà công ty áp dụng thì việc tập hợp chi phí sản xuất cho toàn công ty được tiến hành như sau:
Cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí vật liệu, chi phí nhân công ( gồm cả các khoản trích theo lương ), chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 trên sổ Nhật ký chung và vào các sổ cái lương như sổ cái TK 154, sổ cái TK 621, sổ cái TK 622, sổ cái TK 623, sổ cái TK 627. Đồng thời, kế toán ghi vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình theo từng khoản mục chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí bằng tiền khác. Cuối kỳ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình có cột tổng hợp chi phí, cột dư đầu kỳ, dư cuối kỳ. Số liệu cụ thể được tập hợp vào TK 154.
2.2.5.3. Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
2.2.5.4. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Sơ đồ 1.14: Phương pháp kế toán chi phí kinh doanh dở dang
GVHD: Đàm Thị Kim Oanh 55 SVTT: Nguyễn Thị Thương Giá thành thực tế của sản
phẩm hoàn thành nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
TK 621 TK 154
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622
TK 155
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung TK 627 Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ bán ngay TK 632
Chi phí sản xuất chung cố định do hoạt động dưới mức công suất
TK 623
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sử dụng máy thi công
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán Trích sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Bảng 1.20: Sổ cái TK 154 Công ty CPXDTM & PTNT
Sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang
( Trích quý IV/2009 ) Ngày
tháng ghi Chứng từ Diễn giải NKC TK đối ứng Số tiền
SH NT Trang sau STT Nợ Có a b c d e g h 1 2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong tháng 31/12 31/12 K/c 621 sang 154 KĐT621 1.687.539.150 31/12 31/12 K/c 622 sang 154 KĐT622 418.765.000 31/12 31/12 K/c 623 sang 154 KĐT623 56.135.000 31/12 31/12 K/c 627 sang 154 KĐT627 87.560.850 31/12 31/12 K/c 154 sang 632 KĐT632 2.113.930.886 Cộng PS nợ 2.250.000.000 Cộng PS có 2.113.930.886 Số dư cuối kỳ 136.069.114
Trường Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán
2.2.6. Đánh giá sản phẩm dở dang.
Ở công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn, đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu được bên A chấp nhận thanh toán. Vì vậy, sản phẩm dở dang của công ty chính là các công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành tới khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao.
Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán nên kỳ tính giá thành ở Công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn được xác định là hàng quý vào thời điểm cuối quý.
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là kết cấu phức tạp, việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của nó là rất khó khăn, vì vậy để đánh giá sản phẩm dở dang một cách chính xác cần kiểm kê khối lượng xây dựng hoàn thành trong kỳ đồng thời xác định khối lượng sản phẩm dở dang.
Hiện nay, thực tế việc đánh giá sản phẩm dở dang chính xác là rất khó nên Công ty cổ phần xây dựng thương mại và phát triển nông thôn chỉ dựa vào khối lượng công việc đã hoàn thành nghiệm thu và phần chi phí đã bỏ ra để tính số dở dang của công trình.
Căn cứ vào giá trị thực hiện, phần nghiệm thu và các chi phí thực tế phát sinh kế toán công ty tiến hành tính giá vốn tương ứng với phần nghiệm thu và từ