b) Trường hợp bán hàng chưa thu tiền
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.3.1. Chứng từ và sổ sử dụng
Trong công tác hạch toán giá vốn hàng bán tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công Nghệ Mới sử dụng chứng từ sau:
+Phiếu xuất kho
+ Sổ chi tiết giá vốn hàng bán + Sổ cái tài khoản 632
* Tài khoản sử dụng
Tk 632 “Giá vốn hàng bán” Tk 155, 156...
2.2.3.2. Phương pháp tính giá hàng xuất kho
Tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công Nghệ Mới hiện tại hạch toán trị giá hàng xuất kho theo bình quân gia quyền. Do đó khi xuất lô hàng nào thì sẽ tính theo giá bình quân gia quyền cho lô hàng đó. Căn cứ vào phiếu xuất kho và sổ cái tài khoản 632 kế toán xác định giá vốn hàng bán.
Ví dụ: Giá vốn của lô hàng xuất kho trong nghiệp vụ ngày 15/03 được kế toán tập hợp như sau: Đơn giá của Máy thu HBO DSR-406: 12.567.000 đồng/Cái; Đơn giá Máy thu NHK – D9835: 21.038.333đồng/Cái
Như vậy trí giá vốn là:
Máy thu HBO DSR – 406 = 1 x 12.567.000 = 12.567.000 đồng Máy thu NHK – D9835 = 1 x 21.038.333 = 21.038.333 đồng Định khoản kế toán về giá vốn hàng bán :
SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN
Tháng 03 năm 2012
Loại sản phẩm, hàng hóa: Máy thu HBO
Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải
Chi tiết ghi nợ Tk 632 Chi tiêt ghi có Tk 632
SL ĐG Thành tiền Số hiệu Ngày tháng Tk 154 Tk 155 Tk 156 Tổng nợ 05/03 PX 201 05/03 Xuất kho bán 1 12.567.000 12.567.000 12.567.000 15/03 PX 232 15/03 Xuất kho bán 1 12.567.000 12.567.000 12.567.000 - Kết chuyển 25.134.000 25.134.000 - Cộng phát sinh 25.134.000 25.134.000 25.134.000 25.134.000
Sổ này có :...trang được đánh sổ từ 1 đến trang số... Ngày mở sổ:
Ngày 31 tháng 03 năm 2012
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Gía vốn hàng bán Số hiệu : 632
Đơn vị tính : Đồng
Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu
Tk đối Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ
05/03 201 05/03 Xuất kho bán Máy thu HBO DSR-406 156 12.567.000
05/03 201 05/03 Xuất kho bán Switch – 24 Portcho 156 2.066.100
... ... ... ... .... ... .... .... ...
15/03 232 15/03 Xuất bán Máy thu HBO DSR-406 156 12.567.000
15/03 232 15/03 Xuất bán Máy thu NHK – D9835 156 21.038.333
... .... .... ... ... .... .... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng phát sinh 1.561.940.000
2.2.4. Kế toán chi phí bán hàng
2.2.4.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng
* Chứng từ sử dụng
Tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công nghệ Mới trong quá trình hạch toán chi phí bán hàng sử dụng những chứng từ sau
+ Phiếu chi (Các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng và cung cấp dịch vụ) + Hóa đơn dịch vụ, hàng hóa mua vào phục vụ cho hoạt động bán hàng của doanh nghiệp
+ Bảng lương nhân viên bán hàng
+ Bảng tính và phân bồ khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng + Sổ cái Tk 641
* Tài khoản sử dụng
để phục vụ cho việc hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng Tk 641 “Chi phí bán hàng”
* Hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông, chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình bán hàng gồm có. Chi phí giao dịch, lương nhân viên bán hàng và các chi phí gắn liền với kho bảo quản hàng hóa.
Hàng ngày căn cứ vào các phiếu chi về các khoản chi liên quan đến hoạt động bán hàng của công ty kế toán ghi vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vao bảng tập hợp chi phí bán hàng cuối tháng dựa vào số nhật ký chung và bảng tập hợp chi phí bán hàng kế toán vào sổ cái Tk 641
Bảng biểu 2.6: Bảng tập hợp chi phí bán hàng BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG
Tháng 3 năm 2012 Đơn vị tính: đồng Chứng từ
SH Ngày tháng
11 02/03 Anh thành chi phí xăng dầu công tác 1.000.000
35 04/03 T. Anh tiếp khách 2.450.000
37 05/03 Trang thanh toán tiền mua văn phòng phẩm 1.256.000 45 07/03 Chị Hương thanh toán tiền nước 978.000
... .... ... ....
105 31/03 Lương và các khoản theo lương nhân viên BH 21.960.000
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu : 641
Ngày tháng ghỉ
Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu
Tk đối Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ
02/03 11 02/03 Chi tiền xăng 111 1.000.000
... ... .... ... .... .... .... ... ...
05/03 37 05/03 Chi tiền mua văn phòng phẩm 111 1.256.000
07/03 45 07/03 Chi tiền thanh toán tiền nước 111 978.000
... ... ... .... .... ... .... ... ...
31/03 105 31/03 Tính lương và trích theo lương 112 21.960.000
Cộng Phát sinh 37.356.000
2.2.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Chứng từ sử dụng
Tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công nghệ Mới trong quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng những chứng từ sau
+ Phiếu chi (Các nghiệp vụ liên quan đến các nghiệp vụ quản lý doanh nghiệp)
+ Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Tk 642 * Tài khoản sử dụng
để phục vụ cho việc hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng Tk 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
* Hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí liên quan đến việc quản lý doanh nghiệp.
Ví dụ: Ngày 10/03/2012 Tính lương và các khoản trích theo lương cho ban giám đốc là 54.900.000 đồng
Nợ Tk 642 : 54.900.000 Có Tk 334: 45.000.000 Có Tk 338: 9.000.000
Đơn vị: Công Ty Cổ Phần XNK Công Nghệ Mới PHIẾU CHI Ngày 08 tháng 03 năm 2012 Số: 42 Nợ: 642 Có: 111 - Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Thành
- Địa chỉ: Công ty điện lực Hà Nội - Lý do chi: Trả tiền điện
- Số tiền: 3.560.372 đ
- Viết bằng chữ: Ba triệu năm trăm sáu mươi nghìn ba trăm bảy mươi hai đồng - Kèm theo:... chứng từ gốc
Ngày 08 tháng 03 năm 2012
Giám đôc Kế toán trưởng Người lập Thủ quỹ Người nhận tiền
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):... + Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc đá quý):... + Số tiền quy đổi:...
Đơn vị:Công Ty Cổ Phần XNK Công Nghệ Mới
Số:...
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 3 năm 2012 STT Tỷ lệ khấu hao (%) hoặc thời gian sử Nơi sử dụng Toàn DN Nguyên giá TSCĐ Số khấu hao A B 1 2 3 9 10 1 2 3 4
I. Số khấu hao trích tháng trước II. Số KH TSCĐ tăng trong tháng III. Số KH TSCĐ giảm trong tháng IV.Số KH trích tháng này (I+II+III) 10 30.000.000 30.000.000 250.000 250.000 250.000 250.000
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu :642 Ngày tháng ghỉ sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu Tk đối Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 02/03 12 02/03 Chi tiếp khách 111 5.000.000 ... ... .... .... ... .... ... ... 08/03 42 08/03 Trả tiền điện 111 3.560.372 31/03 31/03 Tính và trích khấu hao TSCĐ 214 250.000
31/03 135 31/03 Tính lương và trích theo lương 112 47.000.000
Cộng Phát sinh 65.000.000
2.2.5 Kế toán xác định kết quả bán hàng
Song song với việc tổ chức bán hàng, việc xác định kết quả kinh doanh cũng là một vấn đề quan trọng đối với lãnh đạo Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công Nghệ Mới, vì qua kết quả bán hàng, lãnh đạo Công ty sẽ biết được tiềm năng của thị trường và đưa ra hướng giải quyết.
Tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công Nghệ Mới, kết quả bán hàng được xác định như sau:
Kết quả bán hàng, lãi thuần từ hoạt động bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó:
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu
Việc đó xác định kết quả bán hàng được thực hiện vào cuối mỗi tháng khi đó kế toán sẽ tính được kết quả bán hàng của tháng đó là lãi hay lỗ.
Để tính toán thì kế toán dựa trên những sổ cái các tài khoản được ghi hằng ngày dựa trên sổ nhật ký chung
Dựa vào sổ chi tiết các tài khoản kế toàn kết chuyển xác định kết quả kinh doanh của Công ty trong tháng 3 năm 2012.
Trong tháng 03 năm 2012, kế toán Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công Nghệ Mới hạch toán kết quả bán hàng như sau:
+ Doanh thu bán hàng bằng tiền mặt. Nợ Tk 111 : 945.468.000
Có Tk 511: 945.468.000
+ Doanh thu bán hàng bằng tiền gữi ngân hàng Nợ Tk 112 : 516.728.000
Có Tk 511: 516.728.000 + Doanh thu trả chậm Nợ Tk 131 : 655.946.000 Có Tk 511 : 655.946.000
Trong tháng 03 năm 2012 tại Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, do đó doanh thu thuần chính bằng doanh thu bán hàng
+ Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ Tk 511 : 2.118.142.000 Có Tk 911: 2.118.142.000 * Giá vốn hàng bán Nợ Tk 632: 1.561.940.000 Có Tk 156: 1.561.940.000 + Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ Tk 911 : 1.561.940.000 Có Tk 632 : 1.561.940.000 + Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ Tk 911 : 37.356.000 Có Tk 641: 37.356.000
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ Tk 911 : 65.000.000
* Kết quả tiêu thụ trong tháng 03 năm 2012 được xác định như sau Kết quả tiêu thụ = 2.118.142.000 - 1.561.940.000 - 37.356.000 - 65.000.000
= 453.846.000
Như vậy, kết quả kinh doanh của Công ty trong tháng 3 năm 2012 là có lãi. Để phục vụ yêu câu quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh hàng tháng, kế toán Công ty lập một số báo cáo tài chính sử ụng trong nội bộ công ty ( báo cáo quản trị) trong đó có báo cáo kết quả kinh doanh.
Bảng biểu 2.10: Báo cáo kết quả bán hàng BÁO CÁO KẾT QUẢ BÁN HÀNG
Tháng 03 năm 2012
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Số tiền
Tổng doanh thu bán hàng 2.118.142.000
Doanh thu thuần về bán hàng 2.118.142.000
Giá vốn hàng bán 1.561.940.000
Chi phí bán hàng 37.356.000
Chi phí quản lý doanh nghiệp 65.000.000
Lợi nhuận trước thuế 453.846.000
Cuối tháng sau khi tổng hợp doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán thực hiện kết chuyển xác định kết quả bán hàng trong tháng sau khi được cập nhật vào sổ nhật ký chung kế toán vào số cái Tk 911
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu : 911
Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu
Tk đối Số tiền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 2.118.142 31/03 k/c doanh thu bán hàng 511 1.561.940 k/c giá vốn hàng bán 632 37.356 k/c chi phí bán hàng 641 65.000
k/c chi phí quản lý doanh nghiệp 642 Cộng Phát sinh
Dư cuối kỳ
Hàng ngày khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán dựa vào phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu chi để vào sổ nhật ký
Bảng biểu 2.12: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày tháng CHứng từ Diễn giải STT Dòng Đã ghi sổ Số hiệu Tk Số tiền SH NT Nợ Có A B C D E F G H 02/03 12 02/03 chi tiếp khách 642 5.000.000 111 5.000.000
05/03 201 05/03 Xuất kho bán Máy
thu HBO 632 12.567.000
156 12.567.000
05/03 0969
9 05/03 Bán máy thu HBO 111
511 16.588.440 15.080.400
3331 1.508.040
.... .... ... .... ... .... ... .... ... ...
05/03 37 05/03 Chi mua văn phòng
phẩm 641 1.256.000
111 1.256.000
15/03 232 15/03 Xuất bán Máy thu NHK – D9835 632 21.038.333
156 21.038.333 156 33.605.333 15/03 0999 7 15/03 Bán máy thu NHK- D9835 131 27.770.600 511 25.246.000 3331 2.524.600 .... ... ... ... ... .... ... ... ... ... Cộng PS
2.3 Đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty
Qua trình bày hình thành và phát triển, Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Công Nghệ Mới đã trải qua những giai đoạn thăng trầm khác nhau. Công ty đã đưa ra những giải pháp mang tính sống còn, nhằm khắc phục khó khăn trước mắt vươn lên hòa nhập với nền kinh tế thị trường. Cụ thể, Công ty đã mạnh dạn đầu tư mở rộng kinh doanh, tăng cường công tác tiếp thị, tìm kiếm khách hàng. Kết quả đó là sự phát triển mạnh mẽ của Công ty trong những năm gần đây. Tuy nhiên đó chỉ là những bước đi khởi đầu còn có những cơ hội và thách thức mới trong giai đoạn phát triển tiếp theo.
Công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng được Công ty thực sự coi trọng, thường xuyên củng cố và đáp ứng kịp thời các yêu cầu quản lý và hạch toán. Công ty đã xây dựng bộ máy quản lý chặt chẽ, lựa chọn những cán bộ có trình độ chuyên môn giỏi, có tinh thần trách nhiệm, có lòng say mê nghề nghiệp.
Cùng với sự phát triển của bộ máy quản lý, bộ máy kế toán đã không ngừng trưởng thành về mọi đáp ứng kịp thời công tác quản lý và hạch toán của Công ty, đóng góp không nhỏ vào công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng nói riêng. Thấy được vai trò của kế toán, Công ty đã xây dựng bộ máy kế toán tương đối vững vàng và hoàn chỉnh với đội ngũ cán bộ có trình độ chuyên môn cao, được phân công phân nhiệm rõ ràng. Mỗi nhân viên được phân công một mảng công việc. Chính sự phân công rõ ràng đã tạo ra sự chuyên môn hóa trong công tác kế toán, tránh chồng chéo trong công việc, từ đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý Tài chính kế toán trong công ty. Tuy nhiên việc phân công này, lại có sự kiêm nhiệm trong một số phần hành kế toán đã làm hạn chế công tác kế toán và khả năng cung cấp thông tin nhanh cho các nhà quản lý. Mặc dù
có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhưng Công ty vẫn quyết toán nhanh chóng nhằm đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời, đầy đủ và chính xác.
Công ty tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hính thức Nhật Ký Chung rất phù hợp với quy mô và chức năng của Công ty. Hình thức này kết hợp chặt chẽ chi tiết, thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu, lập báo cáo được kịp thời. Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng kế toán phản ánh đầy đủ nội dung vào các chứng từ theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính. Mọi chứng từ kế toán đã sử dụng được sắp xếp phân loại, bảo quản lưu trữ theo đúng quy định của chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán của Nhà nước.
Công ty đã ứng dụng phần mềm kế toán, chương trình kế toán máy nên toàn bộ nhân viên trong Công ty đều làm việc trên máy tính. Do vậy việc quản lý, giám sát tình hình kế toán tại các trung tâm trực thuộc, các bộ phận được nhanh chóng, dễ dàng kịp thời đầy đủ và độ chính xác cao. Trên cơ sở ứng dụng máy vi tính sẽ đẩy mạnh tiến độ của công tác kế toán, giảm bớt khối lượng công việc ghi chép, số lượng sổ sách. Nhằm phát huy hết khả năng nhân viên kế toán chính vì thế mà công tác kế toán nói chung và kế toán nghiệp vụ bán hàng nói riêng luôn cung cấp kịp thời, chính xác thông tin số liệu cho các cấp lãnh đạo và đối tác kinh doanh.
Như vậy, công tác kế toán về cơ bản đã tuân thủ chế độ kế toán hiện hành và phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty.
2.3.1. Những kết quả đạt được:
Nói chung việc kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty thực hiện một cách khoa học và hợp lý và tương đối hoàn thiện đáp ứng được
- Trước hết công tác kế toán bán hàng đã xác định kết quả ở Công ty đảm bảo cung cấp một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác, rõ ràng các thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu quản lý của công ty.