VACO thực hiện các thủ tục phân tích thường nhằm hai mục đích chính: (1) Phân tích tài chính nhằm đánh giá và khoanh vùng những phần hành khoản mục tiềm ẩn rủi ro, từ đó làm cơ sở để thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết; (2) Dùng thủ tục phân tích như một thủ tục kiểm toán chi tiết (SAP – Substantive Analytical Procedures).
Khi thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích chủ yếu nhằm tới mục đích thứ nhất. Hai phương pháp phân tích thường thấy bao gồm Phân tích ngang và Phân tích dọc. Khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV tiến hành phân tích ngang sự biến động số dư các khoản mục như giá trị Hàng tồn kho, giá trị Khoản phải trả qua hai năm: năm hiện tại và năm trước. Qua đó, từ những biến động bất thường phát hiện được KTV thực hiện tìm hiểu, phỏng vấn khách hàng nhằm có sự lý giải thỏa đáng. Về phân tích dọc, KTV không sử dụng một cách phổ biến. Chủ yếu có hai chỉ tiêu được sử dụng là Vòng quay Hàng tồn kho và Vòng quay Khoản phải trả.
Ví dụ tại khách hàng A
Nội dung: Thực hiện phân tích
Năm nay Năm trước
BCĐKT 31/12/2009 31/12/2008 Chênh lệch Chênh lệch % Chênh lệch $ T/M Phải trả NCC 90,206,833,566 45,086,252,69 5 100.10% 45,120,580,87 1 {j} Chú giải:
{j}: Khoản phải trả tăng trong năm chủ yếu là công nợ với các nhà cung cấp nguyên vật liệu. Năm nay số công trình thi công của Công ty tăng nên nhu cầu nguyên vật liệu cũng tăng theo -> không có bất thường
Tỉ suất hoạt động
Vòng quay hàng tồn kho (ngày) 96
Vòng quay khoản phải trả (ngày) 67.193
WP [1631]
Bảng số 2.1: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Thủ tục phân tích chu trình mua hàng và thanh toán tại A
Tóm lại, trong thực tiễn kiểm toán thì thủ tục phân tích được áp dụng phổ biến nhất vẫn là thủ tục phân tích sơ bộ tình hình tài chính (thực hiện ở giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán) và thủ tục kiểm tra phân tích chi tiết (SAP – xuất hiện ở giai đoạn Thực hiện kiểm toán). Vì vậy, khi KTV thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, thủ tục phân tích không chiếm vai trò quan trọng và có thể không cần thực hiện (như trường hợp của khách hàng B).