Đối với công trình Youngone chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 10% tổng giá trị của cả công trình. Việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương chính xác cho nguời lao động mà nó còn có ý nghĩa rất lớn trong việc tập hợp chi phí thi công công trình một cách chân thực và đầy đủ
Nhân công trực tiếp sử dụng cho công trình Youngone gồm 2 nhóm: Nhóm công nhân ký hợp đồng dài hạn thuộc biên chế của công ty và nhóm lao động thuê ngoài( thường ký hợp đồng ngắn hạn dưới 3 tháng). Số lao động thuê ngoài khi đã hết thời hạn ký hợp đồng nếu công việc còn cần công ty sẽ ký hợp đồng tiếp. Số công nhân này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng công việc thi công cụ thể như: Tổ nề, tổ mộc…
Mỗi nhóm lao động có hình thức trả lương khác nhau: Đối với nhóm lao động thuộc biên chế công ty, công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian và được đóng bảo hiểm theo quy định. Nhóm lao động thuê ngoài chỉ được thanh toán
lương khi khối lượng công việc hoàn thành và nghiệm thu, trả lương khoán sản phẩm kết hợp với chất lượng lao động. Nhóm lao động thuê ngoài này không được đóng bảo hiểm
Lương theo thời gian = Mức lương bình quân một ngày X Số ngày hưởng lương thời gian
a, Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương, bảng trích các khoản theo lương - Hợp đồng giao khoán
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi….
Bảng chấm công ở bộ phận nào thì bộ phận đó theo dõi. Cuối tháng sẽ được quản lý công trình tập hợp gửi lên phòng kế toán công ty để tính là lập bảng thanh toán lương và bảng trích các khoản theo lương. Đối với nhóm lao động thuê ngoài thì việc tính lương còn căn cứ vào hợp đồng giao khoán ký kết giữa công ty ( đại diện là quản lý công trình) và người lao động
b,Tài khoản sử dụng
Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của công trình Youngne vào TK 622(CT Youngone) “ Chi phí nhân công trực tiếp cho công trình Youngone”. Ngoài ra còn có các tài khoản khác như TK 334 “phải trả công nhân viên”, TK 111 “ tiền mặt, TK 141 “tạm ứng công nhân viên”…
c,Trình tự hạch toán
Đối với nhóm lao động dài hạn thuộc biên chế của công ty:
Hàng tháng, kế toán phải căn cứ vào bảng chấm công ở công trường gửi về( biểu số 10- phụ lục), đồng thời căn cứ vào mức lương thỏa thuận trong hợp đồng lao động do người lao động ký với công ty để tiến hành tính lương. Cách tính lương cho 1 lao động cụ thể như sau:
Tiền lương bình quân 1 ngày = Tiền lương thỏa thuận trong hợp đồng lao động / Số ngày làm việc theo quy định trong 1 tháng ( thường là 26 ngày)
Tổng tiền lương 1 tháng = tiền lương bình quân 1 ngày * số ngày làm việc thực tế trong tháng
Đối với nhóm lao động dài hạn thuộc biên chế của công ty sẽ được công ty đóng đầy đủ các khoản bảo hiểm theo quy định:
Công ty đóng Người lao động đóng
BHXH (22%) 16% 6%
BHYT( 4,5%) 3% 1,5%
Tổng cộng ( 26,5%) 19% 7,5%
Kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lương (biểu số 11- phụ lục), đồng thời lập bảng trích các khoản theo lương ( biểu số 12- phụ lục)
Căn cứ vào bảng thanh toán lương và bảng trích các khoản theo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất ở tháng 1 kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 622(CT Youngone): 77.350.000 Có TK 334: 65.000.000
Có TK 338(3382, 3383): 12.350.000
* Đối với nhóm lao động thuê ngoài
Đối với nhóm lao động này, công ty không trích BHXH, BHYT mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động. Đơn giá này là đơn giá nội bộ của công ty do phòng kỹ thuật đưa ra dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước và điều kiện thi công của công trình
Sau khi lập hợp đồng thuê nhân công, công ty sẽ làm hợp đồng giao khoán khối lượng công viêc thuê ngoài. Cuối tháng, khi khối lượng công việc hoàn thành quản lý công trình cùng với tổ trưởng các đội tiến hành nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Biên bản này cùng với bảng chấm công sẽ là căn cứ để lập bảng thanh toán lương cho lao động thuê ngoài ( biểu số 13 - phụ lục)
Căn cứ vào bảng thanh toán lương cho lao động thuê ngoài tháng 1 kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 622( CT Youngone): 18.600.000 Có TK 334: 18.600.000
Cuối tháng, khi xác định lương phải trả cho lao động trong toàn DN, kế toán phân bổ cho công trình theo từng khoản mục (biểu số 14- phụ lục)
Sau đó kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 1 sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo bút toán:
Nợ TK 154: 95.950.000 Có TK 622: 95.950.000
Cuối quý, để tiện theo dõi toàn bộ chi phí nhân công cho công trình kế toán tiền lương lập Bảng tổng hợp lương công nhân trực tiếp thi công cho công trình trên căn cứ những bảng thanh toán lương của các tháng đã tập hợp được (Biểu số 15- phụ lục )
Tổng chi phí nhân công trực tiếp của công trình Youngone kế toán tập hợp được trong quý I/2010 là: 501.645.916
d, Sổ kế toán
Căn cứ vào các chứng từ về lương và Bảng tổng hợp lương công nhân trực tiếp thi công, kế toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622 và các tài khoản có liên quan. Sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 622
Sổ nhật ký chung (Biểu số 7- phụ lục)
Sổ chi tiết TK 622 (Biểu số 16- phụ lục)
Sổ cái TK 622 (Biêu số 17- phụ lục) 3.2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp. Chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thiện khối lượng xây lắp như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công,chi phí khấu hao máy thi công ….
Ở công trình Youngone máy thi công sử dụng bao gồm 2 loại: máy thuộc quyền sở hữu của công ty và máy đi thuê ngoài. Vì vậy khi tập hợp chi phí máy thi công cho công trình kế toán sẽ hạch toán tất cả những khoản mục chi phí liên quan đến máy thi công của công ty và máy thi công thuê ngoài
a ,Chứng từ sử dụng
- Bảng trích khấu hao TSCĐ - Phiếu xuất kho
- Bảng chấm công, bảng thanh toán lương - Hợp đồng thuê máy
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi,….
b, Tài khoản sử dụng
- Công ty không có đội thi công riêng biệt nên không tổ chức hạch toán riêng, do vậy để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công cho công trình Youngone kế toán sử dụng tài khoản 623 “chi phí sử dụng máy thi công”.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 334 “phải trả công nhân viên”, TK 338 “ phải trả, phải nộp khác”, TK111 “tiền mặt”, TK 112 “tiền gửi ngân hàng”……
c,Trình tự hạch toán và sổ kế toán
* Đối với máy thi công thuộc quyền sở hữu của công ty:
Để phục vụ cho công tác xây lắp tại các công trình, công ty đã đầu tư mua sắm một số máy móc thiết bị các loại và trực tiếp quản lý. Khi phát sinh nhu cầu sử dụng máy thi công quản lý công trình báo cáo với phòng kỹ thuật, trình giám đốc. Căn cứ vào khả năng đáp ứng của công ty, giám đốc sẽ quyết định điều động máy phục vụ công trình
Toàn bộ chi phí phục vụ cho hoạt động của máy thi công được kế toán theo dõi tập hợp bao gồm:
- Chi phí nhân công
Đối với chi phí nhân công sử dụng máy cho công trình Youngone, quy trình kế toán tương tự như kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Tuy nhiên chi phí nhân công sử dụng máy thi công không bao gồm các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT). Bộ phận chi phí này cũng được theo dõi qua bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng nghiệm thu ca máy. Căn cứ vào bảng thanh toán và phân bổ lương
cho công nhân sử dụng máy thi công ở công trình trong tháng 1 kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 623(CT Youngone):15.500.000 Có TK 334:15.500.000
- Chi phí vật liệu ( Là chi phí vềnhiên liệu dùng cho máy thi công như: xăng, dầu, mỡ): căn cứ vào các phiếu xuất kho, bảng tổng hợp vật liệu phát sinh trong tháng 1 kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung chi phí vật liệu cho máy thi công cho công trình Youngone theo bút toán:
Nợ TK 623( CT Youngone): 2.516.104 Có TK 152: 2.516.104
Toàn bộ chi phí vật liệu dùng cho máy thi công của công trình Youngone trong quý I kế toán tập hợp được là:14.180.678
- Chi phí khấu hao máy
Kế toán vật tư, tài sản cố định có nhiệm vụ theo dõi chi phí khấu hao máy thi công theo đối tượng sử dụng cho từng công trình. Phương pháp khấu hao được công ty áp dụng là phương pháp đường thẳng. Mức trích khấu hao đối với từng loại máy móc được xác định theo công thức:
Mức khấu hao trong tháng = Nguyên giá máy thi công / Thời gian sử dụng (tháng)
Việc trích khấu máy thi công cho công trình Youngone được kế toán theo dõi trên sổ theo dõi trích khấu hao máy thi công( biểu số 18- phụ lục)
Từ số liệu trên sổ theo dõi trích khấu hao kế toán vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 623(CT Youngone): 6.500.000 Có TK 214: 6.500.000
Toàn bộ chi phí khấu hao máy thi công cho công trình Youngone kế toán tập hợp được trong quý I là :17.500.000
- Chi phí dịch vụ mua ngoài như: chi phí sửa chữa máy thi công và các chi phí khác phát sinh có liên quan đến máy thi công kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu chi để phản ánh vào sổ nhật ký chung:
Nợ TK 623( CT Youngone): 4.200.000 Nợ TK 133: 420.000
Có TK 111: 4.620.000
Để thuận tiện cho việc vào sổ chi tiết chi phí, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công( biểu số 19- phụ lục)
Đối với máy thi công thuê ngoài
Tại công trình Youngone tuy đã được công ty trang bị một số máy thi công nhưng do tính chất của công việc và do tiến độ thi công quản lý công trình đã đề nghị công ty thuê ngoài thêm một số máy : máy ép cọc bê tông, máy đầm….
Đối với những máy thi công đi thuê ngoài, chứng từ để làm cơ sở xác định chi phí là hợp đồng thuê máy và hóa đơn GTGT (biểu số 20- phụ lục). Căn cứ vào chứng từ liên quan đến việc thuê máy kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy cho công trình (biểu số 21- phụ lục)
Kế toán phản ánh chi phí thuê máy thi công cho công trình trên sổ nhật ký chung và sổ kế toán chi tiết TK 623 theo bút toán:
Nợ TK 623(CT Youngone): 70.000.000 Nợ TK 133:7.000.000
Có TK 331:77.000.000
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong tháng 1 sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo bút toán:
Nợ TK 154: 95.950.000 Có TK 622: 95.950.000
Tổng chi phí máy thi công kế toán tập hợp được ở công trình Youngone là 300.987.550
Cuối tháng, quản lý công trình gửi các chứng từ ban đầu liên quan đến chi phí máy thi công và bảng tổng hợp chi phí thuê ca máy lên phòng kế toán công ty. Số liệu được kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung (biểu số 07- phụ lục) và sổ chi tiết TK 623(biểu số 22- phụ lục). Từ số liệu trên sổ nhật ký chung, kế toán vào sổ cái TK 623( biểu số 23- phụ lục)
3.2.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Ngoài những chi phí đầu vào trực tiếp ở công trình còn phát sinh các khoản chi phí khác mang tính chất quản lý, phục vụ thi công. Khoản mục chi phí này rất đa dạng, phát sinh thường xuyên. Trong công trình Youngone các chi phí đó bao gồm các khoản mục: chi phí nhân viên quản lý công trình, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
a, Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho,
- Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng trích các khoản theo lương - phiếu chi…..
b, Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”. Để theo dõi chi tiết hơn về các khoản mục chi phí sản xuất chung cho công trình kế toán dùng các TK cấp 2 gồm: TK 6271- chi phí nhân viên quản lý, TK 6273- chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài, TK 6278- chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác như: TK133, 111, 331, 334, 338….
c, Trình tự hạch toán
* Kế toán chi phí nhân viên quản lý:
Chi phí này bao gồm các khoản lương chính, phụ cấp, tiền BHXH, BHYT của bộ phận gián tiếp ở công trường, của bộ phận quản lý đội. Căn cứ vào bảng chấm công cho lao động gián tiếp từ dưới công trường Youngone gửi lên kế toán lập bảng thanh toán lương cho bộ phận gián tiếp
lương tiến hành lập bảng trích các khoản theo lương ( BHXH, BHYT) cho bộ phận trên Căn cứ vào bảng tính lương và bảng trích các khoản theo lương, kế toán vào nhật ký chung( biểu số 07-phụ lục), sổ chi tiết TK 6271(biểu số 24- phụ lục) theo bút toán:
Nợ TK 627(6271) Có TK 334 Có TK 338
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí nhân viên quản lý phát sinh trong tháng 1 sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo bút toán:
Nợ TK 154: 49.950.000 Có TK 6271: 49.950.000 * Kế toán công cụ, dụng cụ sản xuất
Đối với chi phí công cụ sản xuất có giá trị nhỏ như bảo hộ lao động, bạt, kìm , tua vít…Khi nhận được phiếu xuất kho kế toán dưới công trường Youngone gửi lên kế toán công ty ghi:
Nợ TK 6273( CT Youngone) Có TK 153
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất phát sinh trong tháng sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo bút toán:
Nợ TK 154: 110.000.000 Có TK 6273: 110.000.000
Căn cứ vào các phiếu xuất kho Kế toán phản ánh các nghiêp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 6273( biểu số 25- phụ lục)
* Kế toán khấu hao TSCĐ
Do đặc thù của công ty, toàn bộ tài sản cố định là máy thi công phục vụ trực tiếp cho việc thi công. Tại công trình Youngone chi phí liên quan đến khấu hao máy thi công được tập hợp vào TK 623 nên kế toán không trích khấu hao vào TK 627
Chi phí dịch vụ mua ngoài đối với công trình Youngone bao gồm các chi phí như: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại…..Tất cả các chi phí này kế toán đều dựa trên chứng từ gốc như: hóa đơn GTGT tiền điện, hóa đơn GTGT tiền nước dưới công trường gửi lên kế toán làm phiếu chi. Sau đó phản ánh các nghiệp vào sổ chi tiết TK6277(biểu số 26- phụ lục)
Nợ TK 6277 ( CT Yongone) Nợ TK 133: Thuế gtgt Có TK 111, 112, 331….
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh trong tháng sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo bút toán:
Nợ TK 154: 168.000.000 Có TK 6277: 168.000.000
* Kế toán chi phí bằng tiền khác
Khi nhận được hóa đơn về chi phí tiếp khách của công trường Youngone gửi lên kế toán tiến hành định khoản :
Nợ TK 6278(CT Youngone) Nợ TK 133
Có TK 111
Sau đó kế toán ghi các khoản chi phí này vào sổ chi tiết TK 6278 (biểu số 32- phụ lục)
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bằng tiền khác phát sinh trong tháng sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo bút toán:
Nợ TK 154: 23.631.324