b. Nguyên nhân chủ quan từ phía Công ty.
3.2.1. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.
Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam, nhận thấy vấn đề kế toán tài chính tại Công ty vẫn còn nhiều vấn đề khó khăn và lung túng, đặc biệt là kế toán thuế GTGT tại Công ty còn có nhiều vấn đề bất cập, và những hạn chế. Với nền kinh tế như hiện nay ngày càng khó khăn, lạm phát xảy ra thường xuyên, đối thủ cạnh tranh luôn tìm cơ hội cạnh tranh và tìm ra điểm yếu của Công ty để chiếm đoạt thị trường kinh doanh, thì Công ty cũng đã không ngừng vươn lên nhằm hoàn thiện khả năng kinh doanh của Công ty, cũng như hoàn thiện Công tác kế toán tại Công ty. Đây là một vấn đề nan rải khó khăn cho nhân viên Công ty, đặc biệt là phòng kế toán là mạch tài chính xướng sống của Công ty cũng đang tìm mọi cách hoàn thiện hơn, và để tránh gây những sai sót khó khăn trong công tác kế toán tại Công ty. Trong quá trình học tập tại Trường ĐH Thương Mại em đã được cung cấp kiến thức và kỹ năng chuyên ngành về kế toán. Do vậy em xin mạnh rạn đưa ra một số giải pháp về nội dung sau:
3.2.1.1. chấp hành hóa đơn chứng từ, tài khoản kế toán, hạch toán ban đầu, sổ kế toán.
a. Chấp hành hóa đơn, chứng từ.
− HĐ GTGT phải được lập và đảm bảo các thông tin trên 3 liên HĐ phải giống nhau, tránh tình trạng tẩy xóa, chỉnh sửa nội dung trên hóa đơn.
− Kế toán phải sắp xếp chứng từ một cách khoa học, phân loại và quản lý hóa đơn theo từng phần riêng biệt giữa mua hàng- bán hàng, phiếu chi – phiếu thu, báo nợ- báo có để thuận tiện cho việc hạch toán. Hóa đơn chứng từ phải được bảo quản và lưu trữ tại văn phòng Công ty theo từng tháng từng quý và theo niên độ kế toán, để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu và hạch toán.
− Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào theo từng lần với hóa đơn trên hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì Công ty không được khấu trừ. Do vậy đối với hóa đơn này Công ty phải kê khai vào mục riêng trong bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa mua vào.
Do công ty là doanh nghiệp nhỏ và vừa nên tài khoản sử dụng của Công ty chủ yếu theo quyết định 48/2006-BTC. Nên tài khoản của Công ty được chi tiết là tài khoản cấp hai và cấp ba để tiện theo rõi và quản lý tại Công ty.
− Trong quá trình hạch toán tại Công ty, thuế GTGT của hàng hóa mua vào, bán ra phải được tách riêng với phần doanh thu mua hàng- bán hàng.
− Công ty cũng thực hiện chi tiết hai tài khoản TK 1331 “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”, TK3331 “Thuế GTGT đầu ra”.
− Các tài khoản Công nợ, phải thu của khách hàng, chi phí phát sinh tại Công ty phải được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, cho từng khoản mục để tiện theo rõi và kiểm tra.
c. Hạch toán ban đầu.
Tình trạng hiện nay tại Công ty vẫn tồn tại những bất cập khó khăn trong việc xử lý các hoạt động kinh tế phát sinh, những nghiệp vụ kinh tế bất thường xảy ra. Do vậy em xin đưa ra một số kiến nghị sau:
− Kế toán tại Công ty cần phải tìm hiểu và thường xuyên cập nhật những thông tư, nghị định của BTC, tìm hiểu nhiều hơn về cách kê khai và các loại thuế suất đối với từng mặt hàng.
− Hạch toán chi tiết rõ đối với các tài khoản chi tiết để thuận tiện theo rõi và kiểm tra khi có vấn đề phát sinh.
− Phân biệt rõ giữa phần thuế GTGT được khấu trừ, phải nộp. Để tránh những sai lầm khi thực hiện kê khai, quyết toán thuế. Tránh những khoản tiền phạt do vi phạm về kê khai, hay hạch toán kế toán.
− Đảm bảo thực hiện đúng việc hạch toán kế toán thuế GTGT đúng với tình hình thực tế tại Công ty trên cơ sở quy định của luật thuế GTGT.
− Xác định việc sử dụng và quản lý hóa đơn, chứng từ theo đúng quy định đảm bảo đúng, đủ, hợp lý, hợp lệ.
d. Sổ kế toán.
Sổ kế toán tại Công ty đang thực hiện việc ghi sổ theo hình thức nhật ký chung với Công tác kế toán trên phần mềm kế toán MISA 2010. Công ty đã thực hiện chi tiết và quản lý sổ theo từng đối tượng khách hàng, và các sổ chi tiết về tài khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và sổ chi tiết thuế GTGT đầu ra phải nộp,các sổ cái của từng tài khoản, thuận tiện cho việc kiểm tra và theo rõi.
3.2.1.2. Cách xử lý lập tờ khai và bảng kê đối với các trường hợp phát sinh tại Công ty vào tháng 2/2013.
Thứ nhất: Khi nhận được hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp không có ghi thuế suất thuế GTGT (NV4), kế toán tại Công ty không được kê khai thuế GTGT đầu vào với thuế suất 0%, bằng cách:
− Đối với bảng kê mua vào mẫu số 01-2/GTGT không kê khai thuế GTGT với thuế suất 0%, với nghiệp vụ này chỉ cần theo rõi trên sổ kế toán chi tiết tài khoản TK331: người cung ứng hàng hóa, chứ không cần kê khai.
Thứ hai: Khi phát sinh hàng hóa dịch vụ mua vào trong kỳ, khi kiểm kê phát hiện thiếu không đúng với số thực nhận trên hóa đơn và phiếu giao hàng, xác định được ngay nguyên nhân, bắt cán bộ nhân viên phải bồi thường theo giá thanh toán (NV8), Công ty phải thực hiện kê khai theo đúng bảng kê mua vào:
− Công ty phải kê khai trên bảng kê mua vào theo đúng số lượng hàng đã ghi trên hóa đơn chưa có thuế GTGT trên HĐ số 0008792, ký hiệu MY/11P ứng với giá chưa thuế là 14.130.000đ, thuế GTGT phải kê theo suất 10% ứng với số thuế là: 1.413.000đ. Ghi chú bên cạnh phần ghi chú, bồi thường hàng thiếu, để tiện theo rõi.
− Kê khai phần giá trị chưa thuế và số thuế GTGT ứng với hàng thiếu khi nhập kho, DN bắt cán bộ nhân viên phải bồi thường. Với cách ghi này thì Công ty mới phản ánh được giá trị hàng giảm khi nhập kho và giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Nhưng lại ghi tăng phần phải trả người bán, do vậy phần này Công ty nên ghi giảm hàng chứ không phải ghi tăng khoản phải trả.
Thứ ba: Khi Công ty được hưởng chiết khấu do thanh toán sớm (NV11) Công ty không được kê khai giảm thuế GTGT trên bảng kê mua vào mẫu số 01-2/GTGT mà:
− Công ty điều chỉnh trên bảng kê mua vào 01-2/GTGT tăng số thuế đầu vào được khấu trừ là 202.000đ.
− Do Công ty đã hạch toán sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ này nên đã làm giảm số thuế được khấu trừ là 202.000đ. Vì đây là nghiệp vụ kinh tế phát sinh do được hưởng chiết khấu thanh toán nên Công ty được hưởng trực tiếp trên tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT, mà không được tách riêng phần thuế ra.
− Do vậy Công ty phải thực hiện khai bổ sung để được khấu trừ số thuế đầu vào, trên HTKK mở phần kê khai bổ sung tháng 2,lần một chọn vào 01/KHBS chọn giảm số thuế đầu vào chỉ tiêu 23, ghi tăng số thuế khấu trừ, qua tháng 3, giảm số thuế đầu ra phải nộp. Đồng thời kế toán nộp thuế được điều chỉnh giảm tiền thuế, tiền phạt (nếu có) tại ngày cuối của tháng nộp hồ sơ khai bổ sung; hoặc phát sinh của lần khai thuế tiếp theo (thông tư số 60/2007/TT-BTC).
Thứ tư: Khi Công ty thực hiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh bán hàng (NV14 ) cho khách hàng, mà khách hàng được hưởng giảm giá trực tiếp trên hóa đơn.
− Công ty nên kê khai trên bảng kê bán ra mẫu số 01-1/GTGT theo giá hàng giảm trực tiếp theo doanh thu đã giảm trên hóa đơn, đồng thời ghi thuế GTGT phải nộp theo đúng giá đã giảm trên hóa đơn với thuế suất 10%.
− Trên bảng kê 01-1/GTGT ghi vào phần ghi chú đã giảm giá cho khách 0.5%, để tiện theo rõi.
Căn cứ vào cách xử lý trên để tiến hành sửa đổi kê khai, bảng kê phụ lục đính kèm.
So sánh số liệu đã kê khai và số liệu được điều chỉnh nhận thấy đã có sự chênh lệch về giá trị:
− Số liệu trên bảng kê mua vào 01-2/GTGT số đã được điều chỉnh về phần doanh số là 2.033.022.821đ so với doanh số ban đầu là 2.061.602.821đ chênh lệch ở đây là 2.061.602.821 – 2.033.022.821=28.580.000đ. Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đã điều chỉnh là 203.302.283đ, số thuế đầu vào được khấu trừ ban đầu chưa điều chỉnh là 203.100.283đ, chênh lệch ở đây là 203.100.283 – 203.302.283 =-202.000đ. Như vậy chính Kế toán tại Công ty đã hạch toán sai, vì vậy khiến Công ty chịu thiệt một khoản thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ là 202.000đ, nếu như không được kiểm tra và phát hiện.
− Số liệu trên bảng kê 01-1/GTGT công ty đã kê khai trên bảng kê đúng giá trị nhưng lại sai cách kê khai chỉ đưa ra kết quả giống nhau, đây chính là do lỗi hạch toán của kế toán tại Công ty.
Bảng kê phụ lục đính kèm theo tờ khai bổ sung và đã điều chỉnh: Và:
3.2.1.3 Quyết toán thuế và hoàn thuế. - Quyết toán thuế GTGT.