Nv12. (Hóa đơn phụ lục 11) Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0000351 ngày 06/02/2013 Công ty đã bán lô hàng cho Công ty TNHH Công nghệ và TM Sao Bắc Việt với tổng tiền hàng chưa thuế là 100.020.000đ, và thuế suất thuế GTGT là 10%: 10.002.000đ. Công ty chưa thu được tiền hàng.
Kế toán vào sổ cái TK 511-Doanh thu hàng hóa dịch vụ, và vào sổ chi tiết TK3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp, sổ chi tiết phải thu của khách hàng đối với Công ty TNHH Công nghệ và TM Sao Bắc Việt:
Nợ TK 1311 110.022.000
Có TK5111 100.020.000 Có TK3331 10.002.000
Kế toán vào sổ chi tiết hàng hóa phản ánh số lượng hàng xuất kho theo phiếu xuất kho 000340 cho lô hàng bán cho Công ty TNHH Công nghệ và TM Sao Bắc Việt.
Nợ TK 632 90.360.759
Có TK1561 90.360.759
⇒ Cuối tháng kế toán căn cứ vào Bảng kê bán ra để xác định số thuế GTGT phải nộp trong tháng 2/2013 là 794.887.925đ.
⇒ Căn cứ vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào PL01- 02/GTGT và bảng kê hóa đơn chứng từ dịch vụ bán ra PL01-01/GTGT kế toán xác định số thuế GTGT còn phải nộp của tháng 2/2013 là:
794.887.925 - 203.100.283=591.585.643đ
⇒ Căn cứ vào thông báo nộp thuế số 0549/TB ngày 28/2/2013 của Cục thuế thành phố Ba Đình.
⇒ Tổng tiền thuế phải nộp là 591.858.643đ Công ty chuyển vào kho bạc Nhà nước TPHN theo ủy nhiệm chi số 0467 ngày 28/2/2013: kế toán phản ánh như sau
− Sô thuế GTGT được khấu trừ: 203.100.283đ
Nợ TK3331 203.100.283
Có TK1331 203.100.283
− Nộp thuế vào Ngân sách nhà nước: 203.100.283đ bằng TGNH:
Có TK1121 203.100.283
Sau khi lập tờ khai thuế GTGT, phòng kế toán Công ty gửi cho cơ quan thuế kèm theo bảng tổng hợp, bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa mua vào, bảng kê hóa đơn, chưng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn tài chính theo quy định thời gian gửi tờ khai thuế GTGT hàng tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là mười ngày đầu tháng tiếp theo.
NHẬN XÉT: CÁCH KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ GTGT CỦA CÔNG TY TNHHEXCADO VIỆT NAM THÁNG 2/2013. EXCADO VIỆT NAM THÁNG 2/2013.
Khi phát sinh các nghiệp vụ mua vào và bán ra Công ty đã sử dụng bảng kê theo Mẫu PL 01-2/GTGT và Mẫu PL 01-1/GTGT căn cứ vào mục đích sử dụng của Hàng Hóa, Dịch vụ mua vào bán ra. Đối với các trường hợp phát sinh trong tháng hai tại Công ty như sau:
Thứ nhất: Khi phát sinh nghiệp vụ mua vào nhưng nhà cung cấp cung ứng hóa đơn bán hàng (NV4), không phải hóa đơn giá trị gia tăng thì nhận thấy Công ty TNHH EXCADO Việt Nam đã kê khai hàng hóa đó thuộc loại hàng hóa có thuế suất thuế 0% là hoàn toàn sai. Vì đây không phải Hóa đơn giá trị gia tăng với thuế suất 0%, chỉ là hóa đơn bán hàng trực tiếp của nhà cung cấp nên không được kê khai thuế GTGT với thuế suất 0%. Nhưng Công ty kê khai, hạch toán như vậy thì thuế đầu vào sẽ được khấu trừ bình thường, và Công ty cũng kê khai trái với quy định của phát luật. Đây là Hóa đơn bán hàng thông thường nên không được kê khai với thuế suất 0%, để khấu trừ thuế, chỉ được phép ghi nhận giá mua hàng hóa, và không hạch toán thuế GTGT. Như vậy Công ty hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh này là hoàn toàn sai, không được hạch toán thuế 0%.
Thứ hai: Nhận thấy đối với Hàng hóa nhập khẩu ở (NV1, NV9). Công ty đều kê vào bảng kê mua vào với doanh số mua vào chưa thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT tương ứng với tờ khai và hợp đồng nhập khẩu. Công ty cũng thực hiện đúng nghĩa vụ nộp thuế GTGT và thuế nhập khẩu cho NSNN, xong mới thực hiện việc kê khai thuế đầu vào để khấu trừ thuế GTGT.
Thứ ba: Khi mua hàng hóa được giảm giá (NV7) thì Công ty đã thực hiện việc kê khai hàng hóa mua vào trong bảng kê Mua theo mẫu 01-2/GTGT trên doanh số đã được giảm giá, đồng thời tính thuế giá trị gia tăng trên số doanh số đã được giảm giá. Công ty đã hạch toán đúng quy định về chuẩn mực và chế độ kế toán.
Thứ tư: Đối với hàng thiếu (NV8)Công ty đã xử lý bằng cách bắt cán bộ công nhân vận chuyển chịu phạt, dựa trên doanh số làm mất lượng hàng vận chuyển và ghi giảm thuế GTGT trên lượng hàng bị mất là 60 con ốc xích với giá trị thuế GTGT là giảm 84.000đ. Đồng thời Công ty cũng kê khai vào bảng kê mua mẫu 01-2/GTGT vào giảm thuế GTGT. Nhưng Công ty hạch toán nghiệp vụ này là hoàn toàn sai số tiền phải trả nhà cung cấp hàng hóa.
Thứ năm: Khi Công ty mua hàng được hưởng chiết khấu thanh toán (NV11), Công ty đã kê khai trên bảng kê mua vào mẫu 01-2/GTGT giảm số thuế đầu vào trên tổng doanh số hàng mua. Đồng thời kế toán lại ghi giảm luôn giá gốc hàng mua được giảm. Do vậy ở trường hợp này Công ty hạch toán đã không đúng quy định với giá gốc, đồng thời phản ánh sai bản chất nghiệp vụ và sử dụng sai tài khoản. Vì ở nghiệp vụ này Công ty được hưởng chiết khấu thanh toán nên Công ty phải phản ánh vào doanh thu tài chính, và không được ghi giảm thuế đầu vào được khấu trừ. Như vậy Công ty khi kê khai ở nghiệp vụ 11 đã kê khai giảm thuế GTGT là 202.000đ, làm giảm khoản thuế được khấu trừ về phía Công ty.
Thứ sáu: Các (NV2;3;5;6;10) đã phản ánh đúng bản chất kinh tế và kê khai đúng với mẫu mua vào 01-2/GTGT.
Thứ bảy: Khi phát sinh trường hợp bán hàng giảm giá cho khách hàng(NV14), Công ty đã phản ánh doanh thu giảm với giá trị là 4.181.818đ, làm cho thuế GTGT đầu ra của Công ty phải nộp cũng giảm. Công ty đã kê khai khoản thuế GTGT theo mẫu 01-1/GTGT số thuế giảm là 418.182đ là sai vì đáng lẽ ra kế toán phải hạch toán trên phần doanh thu đã được giảm trên hóa đơn GTGT. Như vậy nghiệp vụ kinh tế này kế toán đã ghi thừa nghiệp vụ và sai số phát sinh.
Thứ tám: Đối với nghiệp vụ kinh tế phát sinh khi Công ty cho thuê TSCĐ cho Công ty khác thuê hoạt động (NV22), Công ty chỉ phản ánh tiền thuế trên giá trị doanh số cho thuê trong thời gian là một tháng với giá trị thuế là 29.090.909đ vào bảng kê bán ra 01-1/GTGT, là hoàn toàn đúng với quy định của pháp luật.
Nhận thấy rằng, Công ty đã thực hiện phần kê khai và hạch toán vẫn có nhiều thiếu sót. Đặc biệt kế toán tại Công ty vẫn còn nhầm lẫn với các trường hợp giảm trừ và được hưởng chiết khấu thanh toán tại Công ty, nhưng bên cạch đó Công ty cũng đã thực hiện tốt các nghiệp vụ kinh tế mua vào bán ra tại tháng 2/2013. Điều này chứng tỏ bộ máy kế toán tại Công ty vẫn còn có nhiều hạn chế và trình độ chuyên môn chưa được chắc chắn.
2.4.4. Hoàn thuế GTGT.
Hiện nay Công ty TNHH EXCADO Việt Nam chưa thực hiện hoán thuế GTGT vì Công ty TNHH EXCADO Việt Nam là một Công ty hoạt động trong lĩnh vực thương mại nên việc mua vào và bán ra diễn ra một cách thường xuyên và liên tục. Thuế GTGT của Công ty đã nộp tại khâu mua vào chỉ dùng để khấu trừ cho thuế GTGT ở khâu bán hàng. Mặt khác Công ty hoạt động có lợi nhuận, nên Công ty phải nộp thuế GTGT đầu ra.
CHƯƠNG 3: KÉT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾTOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM. TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM.
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu thực trạng về kế toán thuế GTGTtại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam. tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.
Sau thời gian thực tập tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam, và thông qua phiếu điều tra trắc nghiệm và phỏng vấn nhận thấy Công ty hiện nay với việc phát triền quy mô và đồng thời phải cạnh tranh với các đối thủ nặng ký trên thị trường cùng kinh doanh và cung ứng những sản phẩm cùng loại thì Công ty đã gặp không ít những khó khăn. Nhưng Công ty vẫn đang cố gắng vươn lên để hoàn thiện việc kinh doanh và phát triển hơn. Với những cố gắng của Công ty và các nhân viên phòng Tài chính kế toán thì Công ty đã có những mặt đạt được và những mặt hạn chế còn tồn tại cụ thể:
3.1.1. Những mặt đạt được.
Thứ nhất: Công ty đã hoàn thành việc thực hiện đăng ký nộp thuế GTGT và được cấp MST, thực hiện việc khai thuế, quyết toán thuế GTGT theo đúng quy định, khai thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ ngay từ khi Công ty thành lập và các năm kế tiếp. Việc đăng ký và nộp theo phương pháp khấu trừ rất phù hợp với Công ty nhỏ và vừa theo ngành thương mại hiện nay, đảm bảo việc tính thuế và nộp thuế trên phần GTGT thêm của hàng hóa và dịch vụ. Hàng tháng Công ty cũng thực hiện việc kê khai thuế và nộp thuế đầy đủ đúng thời hạn quy định của cơ quan thuế.
Thứ hai: Đối với hàng hóa mua vào, bán ra thì Công ty vẫn đảm bảo thực hiện đầy đủ hóa đơn GTGT cũng như các bảng kê mua vào và bán ra, tờ khai theo đúng quy định của chế độ kế toán, và chuẩn mực kế toán.
Thứ ba: Việc hạch toán kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam đã sử dụng tài khoản kế toán TK133 “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”, TK 3331 “Thuế GTGT đầu ra”, tương ứng với các tài khoản cấp 2 phù hợp. Hạch toán thuế GTGT đầu vào đầu ra được dựa trên bảng kê mua vào, bán ra, tờ khai thuế GTGT phát sinh hàng tháng.
Thứ nhất: Kế toán của Công ty kinh nghiệm vẫn còn non yếu, chưa sắp xếp một cách khoa học, chưa quản lý chứng từ hóa đơn theo hai phần riêng biệt giữa mua vào và bán ra, phiếu thu, phiếu chi, báo nợ và báo có…rất khó cho việc hạch toán và kê khai, quyết toán thuế GTGT hàng tháng, khó cho việc kiểm tra và đối chiếu.
Thứ hai: Việc hạch toán tại Công ty chưa thực hiện đúng với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán, còn hạch toán sai tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đúng bản chất, thời điểm ghi nhận doanh thu chưa phân biệt được rõ, chưa hạch toán được các nghiệp vụ mua vào được chiết khấu hay giảm giá, và có những nghiệp vụ kê khai thuế suất sai không tương ứng với phần thuế GTGT trên hóa đơn chứng từ.
Thứ ba: Việc kê khai hàng tháng vẫn chưa đúng bản chất kinh tế các nghiệp vụ phát sinh, cụ thể là chỉ biết cách kê khai trên các biểu mẫu số 01/GTGT, PL01- 1/GTGT, PL01-2/GTGT, PL01-3/GTGT, 02A/GTGT, 01/KHBS ban hành kèm theo thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài Chính. Công ty vẫn dập khuôn máy móc mà chưa có sáng tạo trong việc thiết kế biểu mẫu trong phần mềm kế toán cho phù hợp với HTKK thuế so với quy định của Nhà nước nên rất khó cho việc kiểm tra khi số liệu trên Bảng kê có sai sót và nhầm lẫn dẫn tới tốn thời gian và chi phí cho việc tìm những lỗi đó và kê khai hàng tháng của Công ty.
Thứ tư: Việc quyết toán thuế GTGT của Công ty thực hiện vẫn còn lúng túng, sai sót rất nhiều chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT.
3.1.3. Nguyên nhân.