III. Kiểm tra chi tiết
Biểu 2.4: Kết luận của kiểm toán viên
3.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Đề xuất sử dụng Lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Đánh giá của kiểm toán viên về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với hoạt động kinh doanh nói chung và đối với hoạt động bán hàng nói riêng đóng vai trò hết sức quan trọng đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Nhận định về rủi ro kiểm soát, về khả năng phát hiện, ngăn ngừa các sai phạm có thể xảy ra của các khâu trong quá trình kiểm soát của doanh nghiệp là một căn cứ để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cũng như xác định được nội dung, lịch trình và quy mô các thủ tục kiểm toán cần áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Để thực hiện thủ tục có hiệu quả, khi tìm hiểu về doanh nghiệp, kiểm toán viên nên s dụng các phương pháp lập bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và lưu đồ để mô tả toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, trình tự thực hiện các thủ tục kiểm soát, trình tự luân chuyển chứng từ.
Bảng tường thuật là sự mô tả bằng văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và thường được áp dụng đối với các khách hàng có quy mô nhỏ, không phức tạp.
Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi đã được chuẩn bị trước về các quá trình kiểm soát trong từng l nh vực, kể cả môi trường kiểm soát. Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng câu trả lời “Có”, “Không” và “Không áp dụng”.
Qua việc tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng tại Kreston ACA Việt Nam, tác giả nhận thấy việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ đã được kiểm toán viên thể hiện qua Bảng tường thuật và Bảng câu hỏi còn Lưu đồ chưa được kiểm toán viên vận dụng thường xuyên. Việc sử dụng Lưu đồ sẽ giúp kiểm toán viên nhận thấy được mối liên hệ giữa các bộ phận, các khâu, các thủ tục kiểm soát từ đó giúp kiểm toán viên có thể nhận diện điểm hạn chế, rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như đưa ra được đánh giá khả năng không đảm bảo
phát hiện, ngăn ngừa sai phạm trong hoạt động có thể do thủ tục chưa được thiết kế phù hợp, chặt chẽ, chưa có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận tham gia. Ngoài ra, việc vận dụng kết hợp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ theo ba phương pháp trên còn giúp các cấp soát xét hồ sơ kiểm toán, các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán năm tiếp theo không mất nhiều thời gian để tiếp tục tìm hiểu về doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và hoạt động, trình tư luân chuyển chứng từ, trình tự thực hiện các thủ tục kiểm soát… Bên cạnh đó, việc sử dụng Lưu đồ sẽ giúp kiểm toán viên có thể dễ dàng sửa đổi và cập nhật thông tin khi có sự thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó góp phần tiết kiệm thời gian và chi phí thực hiện kiểm toán.
- Đề xuất về định hướng xây dựng tiêu thức chung đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo chương trình kiểm toán mẫu của Kreston ACA Việt Nam, Bảng câu hỏi về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với bán hàng nhìn chung đã được xây dựng dựa trên các yêu cầu cần thiết của thủ tục kiểm soát, dấu hiệu kiểm soát trong quá trình thực hiện đối với hoạt động bán hàng. Tuy nhiên, việc đánh giá về hiệu quả của hoạt động kiểm soát nội bộ với quy trình bán hàng được đánh giá trên các câu trả lời “Có”, “Không”, “Không áp dụng”. Bởi vậy, các mức đánh giá “Tốt”, “Trung bình”, “Yếu” chủ yếu dựa trên các xét đoán nghề nghiệp phụ thuộc vào chuyên môn, kinh nghiệm của kiểm toán viên. Do đó, để tạo sự thống nhất trong việc đưa ra kết luận về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp giữa các kiểm toán viên, Việt Anh có thể xây dựng các tiêu thức khác nhau nhằm hỗ trợ kiểm toán viên trong việc kết luận về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ như:
+Sử dụng cách thức cho điểm đối với mỗi câu hỏi trả lời “Có” hoặc “Không”. Khi điểm số thấp hơn một mức nào đó thì hệ thống kiểm soát nội bộ bị đánh giá là yếu.
+Sử dụng cách thức đánh giá dựa trên phần trăm các câu trả lời. Nếu khách hàng trả lời "Không" trên một số phần trăm nào đó thì hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ bị đánh giá là yếu.