- Quy mô, cơ cấu, trình độ của KTV, trợ lí kiểm toán
2.2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu
Kiểm toán viên sẽ kiểm tra chính sách ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn kế toán trưởng từ đó đưa ra nhận định về hệ thông kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp được đánh giá là tương đối tốt thì kiểm toán viên sẽ hạn chế đi các thủ tục kiểm tra chi
tiết mà tập trung vào việc tiến hành các thủ tục phân tích về hệ thống kiểm soát nội bộ, tức là các thủ tục để tìm hiểu và đánh giá về việc có hay không việc thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm soát của công ty từ lúc bắt đầu phát sinh nghiệp vụ đến lúc kết thúc và ghi nhận doanh thu. Ngược lại nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp được đánh giá là không tốt thì kiểm toán viên sẽ tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tại Kreston ACA khi kiểm toán doanh thu các thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên cần thực hiện là:
Bước 1: Xem xét các chính sách và phương pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu có được áp dụng hợp lý nhất quán không.
Kiểm tra việc trình bày doanh thu bằng cách xét xem các khoản mục sau có được phân loại, hạch toán và trình bày hợp lý không?
1. Doanh thu bán hàng cho các bên liên quan. 2. Doanh thu bán thành phẩm
3. Doanh thu bán nguyên liệu 4. Doanh thu bán phế liệu 5. Doanh thu khác
6. Doanh thu bán hàng cho các đơn vị thành viên trong tổng công ty, đặc biệt chú ý đến việc phân phối lại lợi nhuận giữa các thành viên trong nội bộ tổng công ty.
Bước 2: Xác định xem các loại doanh thu được hạch toán và phân loại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ hay không, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng cho các bên liên quan, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu bán hàng khối lượng lớn được giao làm nhiều lần, doanh thu bán hàng trả góp…
Bước 3: Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới đây, xét xem liệu các bằng chứng thu thập được có bổ trợ cho sự hiểu biết của kiểm toán viên về các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu cũng như sự phù hợp của các chính sách và thủ tục này hay không?
Thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu Bảng 2.1: Chương trình kiểm toán
Thủ tục kiểm toán Người
thưc hiện
Tham chiếu
II. Thủ tục phân tích
1. Đối chiếu số liệu trên BCTC với số liệu trên các sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết.
Phân tích:
So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng và trong một kỳ với nhau. Từ đó xác định nguyên nhân biến động của doanh thu như tăng sản lượng hàng hóa bán ra, do điều chỉnh giá hay thay đổi cơ cấu sản lượng hàng bán…
Tính tỷ lệ lãi gộp/doanh thu của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sách theo tháng, quý, với năm trước.Từ đó, phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng, tìm ra những khoản doanh thu không bị bỏ sót hoặc quên không ghi sổ.
So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD với DT thuần giữa kỳ này với kỳ trước, đánh giá khả năng sinh lời của DT qua các kỳ.
Tổng hợp các quan hệ tài khoản đối ứng để tìm ra các đối ứng bất thường doanh thu.
Phân tích DT theo từng tháng, từng quý với Giá vốn, thuế GTGT…theo từng mặt hàng, từ đó tìm các tỷ lệ bất thường.
So sánh doanh số bị trả lại và được ghi giảm giá bằng một số tỷ lệ so với tổng doanh thu với các năm trước.