V. PHÂN TÍCH KẾ TOÁN
1. Khoản mục có khả năng bị bóp méo, gian lận trong bảng cân đối kế toán Tiền và tương đương tiền
1.8. Tài sản cố định thuê tài chính
Đối với doanh nghiệp thuê và cho thuê tài sản thì tài sản cho thuê đều được phân ra làm 2 loại: thuê tài chính và thuê hoạt động.
Do có sự khác biệt giữa 02 loại hình thuê hoạt động và thuê tài chính mà Doanh nghiệp thường có xu hướng chọn hình thức thuê hoạt động vì những lợi ích sau:
- DN không phải ghi nhận giá trị tài sản vào bảng cân đối kế toán như vậy sẽ làm giảm mức độ nợ vay của DN và sẽ làm tăng tỷ số thanh toán nợ cho DN.
- Thuê hoạt động sẽ làm giảm tổng tài sản của DN so với mức lẽ ra DN phải báo cáo và vì vậy sẽ làm tăng các tỷ suất sinh lợi trên vốn đầu tư.
- Thuê hoạt động sẽ làm trì hoãn việc ghi nhận chi phí so với hình thức thuê tài chính. Nghĩa là thuê hoạt động sẽ làm tăng thu nhập trong những năm đầu tiên khi đi thuê và hạ thấp thu nhập vào những năm cuối của hợp đồng thuê.
- Thuê hoạt động sẽ làm giảm bớt nợ ngắn hạn cho DN do những khoản thanh toán ngắn hạn này sẽ nằm ngoài bảng cân đối kế toán. Như vậy sẽ làm gia tăng tỷ số thanh toán hiện hành của DN.
- DN sẽ thanh toán chi phí thuê hoạt động như là chi phí hoạt động. Hệ quả là hình thức thuê hoạt động sẽ làm giảm thu nhập từ hoạt động và làm giảm chi phí lãi vay. Cuối cùng sẽ làm tăng các tỷ số thanh toán lãi vay.
- Không phải thực hiện trích khấu hao cho TSCĐ đi thuê.
Chính vì vậy thông thường các DN hay “tránh né” hình thức thuê tài chính mà họ thường thiết kế hợp đồng thành thuê hoạt động.
Tóm lại việc hạch toán không chính xác TSCĐ thuê hoạt động và thuê tài chính sẽ ảnh hưởng đến các chỉ số sau trên báo cáo tài chính:
- Phản ảnh thấp hơn giá trị Tổng tài sản nếu chuyển TS từ thuê tài chính sang thuê hoạt động. Làm tăng hiệu quả sử dụng TSCĐ.
- Phản ảnh thấp hơn giá trị Tổng nợ nếu chuyển TS từ thuê tài chính sang thuê hoạt động. Làm tăng khả năng vay nợ cho DN.
- Giảm chi phí hoạt động tài chính tương ứng với mức lãi vay.
- Tăng chi phí ản xuất trực tiếp, quản lý hoặc bán hàng tùy thuộc vào khu vực mà tài sản thuê trực tiếp phục vụ.
Hướng xử lý:
Đối với các tài sản đi thuê đỏi hỏi phải xem xét kỹ lưỡng các điều khoản trên hợp đồng thuê để đánh giá đây là TS thuộc loại thuê hoạt động hay thuê tài chính. Và DN có phản ánh chính xác hình thức thuê hay không.
Trong quá trình phân tích cũng phải xem xét việc DN có bán TS rồi thuê lại chính TS đó nhằm mục đích gia tăng lượng tiền hoạt động hay không.
Do chuẩn mực kế toán cho phép DN có thể lựa chọn hình thức TS thuê hoạt động hoặc thuê tài chính, nên nếu DN hạch toán TS đi thuê theo đúng chuẩn mực quy định thì chỉ cần lưu ý những chỉ số bị ảnh hưởng trong quá trình phân tích.