Do chính sách thuế TNDN sửa đổi, bổ sung năm 2013 mới đƣợc áp dụng trong một thời gian ngắn và những hạn chế về thông tin nên chƣa thể thấy rõ những kết quả mà nó mang lại. Vì vậy trong khuôn khổ bài khóa luận này em xin tổng hợp những kết quả đạt đƣợc của chính sách thuế TNDN kể t lần sửa đổi, bổ sung năm 2008.
Qua 5 năm thực hiện, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 đ đạt đƣợc mục tiêu sửa đổi đề ra và đánh dấu bƣớc ngoặt quan trọng về cải thiện môi trƣờng đầu tƣ, SXKD, đồng thời đảm bảo nguồn động viên nhằm đáp ứng nhu cầu chi NSNN cho phát triển và bảo vệ đất nƣớc, bên cạnh đó vẫn còn một số điểm cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ phát triển KTXH trong tình hình mới. Cụ thể:
2.3.1. Về tạo nguồn thu cho NSNN
Thuế TNDN t trƣớc đến nay vẫn đƣợc coi là loại thuế chính có mức đóng góp lớn cho tổng nguồn thu của NSNN. Số thuế TNDN mà các doanh nghiệp nộp hàng năm luôn chiếm 20% - 30% so với tổng thu NSNN. Thuế TNDN ngày càng đóng vai trò quan trọng, là phần thu chủ yếu của thuế trực thu, luôn chiếm tỷ lệ trên 50% và không ng ng gia tăng. T năm 2008 đến năm 2012, mặc dù nền kinh tế trong nƣớc gặp nhiều khó khăn thách thức do ảnh hƣởng bởi kinh tế thế giới và có sự điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất thuế TNDN t 28% xuống còn 25% nhƣng số thu t thuế TNDN vẫn đảm bảo tăng trƣởng qua các năm, góp phần bảo đảm số thu cho NSNN, giữ vững khả năng tự lực của NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho phát triển KTXH, cụ thể:
Bảng 2.1 Số thu thuế TNDN so với GDP và tổng thu nội địa giai đoạn 2008 – 2012
Năm GDP
(tỷ đồng) Tổng thu n i địa Số thuế TNDN (tỷ đồng) TNDN/GDP Tỷ lệ thuế (%) Tỷ lệ thuế TNDN Tổng thu n i địa (%) 2008 1.485.038 322.953,849 103.627,576 6,98 32,1 2009 1.658.389 331.655,272 89.188,320 5,38 26,9 2010 1.980.914 434.526,137 119.900,982 6,05 27,6
2011 2.535.008 541.083,403 156.376,663 6,17 28,9
2012 2.677.000 605.475,733 170.523,002 6,37 28,2
Nguồ : áo cáo tổng ết đánh giá t nh h nh thực hiện luật thuế N N
ụ Chính sách - ổng cục thuế
Giai đoạn 2008 – 2012 là thời gian nƣớc ta chịu ảnh hƣởng mạnh mẽ của cuộc khủng hoảng tài ch nh toán cầu. Mức tăng tƣởng kinh tế rất thấp. Nhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, nợ đọng kéo dài thậm ch rất nhiều doanh nghiệp phải đóng cửa. Trong hoàn cảnh đó ngành thuế rất khó khăn trong việc thu thuế đặc biệt là thuế TNDN. Tuy nhiên bằng những nỗ lực của mình thuế TNDN của nƣớc ta đ đạt đƣợc nhiều thành tựu ngoài mong đợi.
Qua bảng 2.1 ta thấy ngoại tr năm 2009 thì t năm 2008 đến năm 2012 số thuế TNDN luôn tăng. Năm 2008 con số này là 103.627 tỷ đồng thì đến năm 2012 tăng lên 170.523 tỷ đồng tăng 1,65 lần chỉ sau 4 năm. Lý do năm 2009 số tiền thuế thu đƣợc giảm là do năm 2008 thuế suất thuế TNDN vẫn là 28%. Sau khi giảm thuế suất thuế TNDN t 28% xuống 25% tỷ lệ thuế TNDN trên GDP đ giảm mạnh t 6,98% xuống còn 5,38% nhƣng t năm 2009 trở đi thì chỉ số này đ tăng liên tục trở lại và năm 2012 đ đạt 6,37%. Nếu cứ tiếp tục theo đá này thì chỉ một vài năm tới đây chỉ số này sẽ đạt đƣợc mức nhƣ năm 2008 . Điều đó cho thấy việc giảm thuế suất thuế TNDN không gây tác động tiêu cực cho số thuế TNDN thu đƣợc. Nó v a giúp cho doanh nghiệp t ch lũy nhiều hơn và cũng giúp cho số thuế thu đƣợc tăng rƣởng tốt hơn trong dài hạn.
Tƣơng tự nhƣ vậy, tỷ lệ thuế TNDN trên tổng thu nội địa t năm 2009 đến nay cũng đang phục hồi lại mạnh mẽ t 26,9% lên 28,2% so với 32,1% năm 2008.
Bảng 2.2 Số thu thuế TNDN so với tổng thu NSNN giai đoạn 2008 - 2012
Năm 2008 2009 2010 2011 2012 Tổng thu NSNN (tỷ đồng) 430.549 454.786 588.428 704.267 740.513 Tổng số thuế TNDN n p NSNN (tỷ đồng) 103.628 89.188 119.901 156.377 170.523 Tỷ trọng tổng số thuế TNDN so với tổng thu NSNN ( ) 24,07 19,61 20,38 22,2 23
Nguồ : áo cáo tổng ết đánh giá t nh h nh thực hiện luật thuế N N
Quan bảng 2.2 ta thấy số thuế TNDN luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN. Ngoài tr năm 2009 đạt 19,61% thấp nhất trong các năm thì các năm còn lại con số này đều đạt trên 20% ( tỷ trọng đóng góp vào NSNN chỉ đứng thứ 2 sau thuế GTGT ) và có xu hƣớng tăng liên tục qua các năm. Điều đó cho thấy vai trò quan trọng của thuế TNDN trong việc tạo nguồn thu cho NSNN.
Bảng 2.3 Mức tăng trƣởng thuế TNDN giai đoạn 2008 – 2012 Năm
Chỉ tiêu 2009 2010 2011 2012
Tốc đ tăng trƣởng thuế TNDN (%)
-13,9 34,4 30,4 9,04
Nguồ : áo cáo tổng ết đánh giá t nh h nh thực hiện luật thuế N N
ụ Chính sách - ổng cục thuế
Nhìn chung thuế TNDN của nƣớc ta tăng qua các năm nhƣng mức tăng trƣởng lại không đều. Điều đó thể hiện qua bảng 2.4. Tỷ lệ tăng trƣởng ở các năm là rất chênh lệch nhau. Năm 2009 thuế TNDN giảm 13,9 % so với năm 2008 thì đến năm 2010 và 2011 thuế TNDN tăng trƣởng với con số ấn tƣợng là 34,4% và 30,4% nhƣng đến năm 2012 tốc độ tăng trƣởng của thuế TNDN lại giảm mạnh chỉ còn 9,04% so với năm 2011. Điều đó cho ta thấy thuế TNDN của nƣớc ta đang đi đúng hƣớng tuy nhiên cần phải có sự quan tâm đến nền kinh tế cũng nhƣ các doanh nghiệp hơn nữa để tạo thuận lợi cho thuế TNDN phát triển. Đồng thời cũng phải tăng cƣờng công tác quản lý thu thuế TNDN chặt chẽ hơn nữa để chống thất thoát.
2.3.2. Về điều tiết nền inh tế vĩ mô
Sau một thời gian triển khai ch nh sách thuế TNDN đ có nhiều tác động đến nền kinh tế vĩ mô của nƣớc ta
Luật thuế TNDN đ hạ mức thuế suất thuế TNDN phổ thông t 28% xuống 25%, đồng thời nâng mức khống chế đối với các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới đƣợc tr của doanh nghiệp mới thành lập t 10% lên 15% trong 3 năm đầu, kể t khi đƣợc thành lập. Việc giảm thuế suất thuế TNDN có tác động khuyến khích kinh doanh, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tăng t ch lũy, trên cơ
Mức thuế suất 25% đƣợc đánh giá là có t nh cạnh tranh trong khu vực và thế giới tại thời điểm năm 2009 (Phi-líp-pin 30%, Thái Lan 30%, In-đô-nê-xi-a 28%, Malaysia 25%). Theo thống kê mức thuế suất trung bình của các nƣớc trên thế giới là 27%.
Ngoài ra để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp vƣợt qua khó khăn khi gặp tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, có điều kiện tài trợ giúp đỡ cho các tổ chức, cá nhân gặp khó khăn, Luật thuế TNDN năm 2008 đ bổ sung quy định các khoản tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và các trƣờng hợp bất khả kháng khác không đƣợc bồi thƣờng đƣợc tính vào chi ph đƣợc tr khi tính thuế TNDN. Bổ sung các khoản chi tài trợ cho y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho ngƣời nghèo theo quy định của pháp luật đƣợc tính vào chi ph đƣợc tr khi tính thuế TNDN. Bổ sung khoản tài trợ đƣợc sử dụng cho hoạt động giáo dục, NCKH, văn hoá, nghệ thuật, t thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam thuộc diện đƣợc miễn thuế TNDN.
Không chỉ hỗ trợ cho các doanh nghiệp gặp khó khăn mà thuế TNDN còn góp phần thúc đẩy sự phát triển của các ngành nghề, các khu vực cần đƣợc ƣu tiên phát triển thông qua ch nh sách giảm thuế suất có thời hạn hoặc không thời hạn cho các doanh nghiệp đầu tƣ vào các khu vực có điều kiện kinh tế khó khăn và đặc biệt khó khăn, doanh nghiệp thành lập mới t dự án đầu tƣ thuộc lĩnh vực công nghệ cao, NCKH và phát triển công nghệ, đầu tƣ phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nƣớc, doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trƣờng, doanh nghiệp có nhiều ngƣời lao động là ngƣời dân tộc thiểu số … (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đặc biệt thuế TNDN còn thực hiện miễn thuế cho một loạt các nguồn thu sau đây: - Thu nhập t trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức đƣợc thành lập theo Luật Hợp tác xã.
- Thu nhập t việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp. - Thu nhập t việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra t công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam.
- Thu nhập t hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là ngƣời tàn tật, ngƣời sau cai nghiện, ngƣời nhiễm
HIV. Chính phủ quy định tiêu ch , điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là ngƣời tàn tật, ngƣời sau cai nghiện, ngƣời nhiễm HIV.
- Thu nhập t hoạt động dạy nghề dành riêng cho ngƣời dân tộc thiểu số, ngƣời tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tƣợng tệ nạn xã hội.
- Thu nhập đƣợc chia t hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nƣớc, sau khi đ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của luật này.
- Khoản tài trợ nhận đƣợc để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, t thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
Với các quy định về chính sách thuế TNDN nêu trên trong thời gian qua đ góp phần thu hút đầu tƣ, tạo điều kiện để doanh nghiệp tăng thêm nguồn tài ch nh, tăng t ch lũy nhằm đẩy mạnh đầu tƣ phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh, đảm bảo bình đẳng với mọi thành phần kinh tế, thể hiện nhƣ sau:
- Số lƣợng doanh nghiệp đ đăng ký thuế và đang hoạt động (t nh đến 31/12 hàng năm) qua mỗi năm đều tăng lên:
Bảng 2.4 Số lƣợng doanh nghiệp đ đăng ký và đang hoạt động ở Việt Nam giai
đoạn 2008 - 2012
2008 2009 2010 2011 2012
Số lƣợng doanh nghiệp đã đăng thuế và đang hoạt đ ng
286.401 348.421 423.073 440.763 461.134
Nguồ : áo cáo tổng ết đánh giá t nh h nh thực hiện luật thuế N N
ụ Chính sách - ổng cục thuế
+ Theo số liệu thống kê của Bộ Kế hoạch và Đầu tƣ dòng vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài (FDI) đầu tƣ vào Việt Nam có xu hƣớng tăng và khá ổn định:
Bảng 2.5 Vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài vào Việt Nam (FDI) giai đoạn 2008 – 2012
2008 2009 2010 2011 2012
Vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài (tỷ USD)
10 11 11 11 11
Nguồ : áo cáo tổng ết đánh giá t nh h nh thực hiện luật thuế N N
T những số liệu trên có thể thấy chính sách thuế TNDN đang phát huy tác dụng thu hút đầu tƣ cả trong và ngoài nƣớc mặc dù nền kinh tế gặp nhiều khó khăn.
2.3.3.Về thực hiện công bằng ã h i
Ngoài đóng góp nguồn thu lớn cho NSNN, thực hiện các nhiệm vụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, vai trò đảm bảo công bằng x hội của ch nh sách thuế TNDN cũng đƣợc thể hiện rất rõ nét trong thời gian qua.
Trƣớc đây thuế TNDN có các mức thuế suất khác nhau cho doanh nghiệp trong nƣớc và doanh nghiệp nƣớc ngoài. Điều nay gây nên nhiều bức xúc cho các doanh nghiệp nƣớc ngoài đầu tƣ vào Việt Nam gây ảnh hƣởng xấu tới việc thu hút vốn đầu tƣ nƣớc ngoài nhƣng đến thời điểm này thuế TNDN đ thực hiện thuế suất phổ thông cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Điều nay giúp cho các doanh nghiệp nƣớc ngoài đƣợc cạnh tranh bình đẳng hơn với doanh nghiệp trong nƣớc. Điều đó khiến cho các doanh nghiệp trong nƣớc cần phải có nhiều nỗ lực hơn để cạnh tranh trên thị trƣờng.
Các doanh nghiệp khi đầu tƣ vào vùng có điều kiện KTXH khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn sẽ gặp rất nhiều bất lợi so với các doanh nghiệp khác vì vậy để hỗ trợ và khuyến kh ch các doanh nghiệp đầu tƣ tại các vùng đó ch nh sách thuế đ có những ƣu đ i về thuế suất so với các doanh nghiệp hoạt động tại các vùng khác.
Để góp phần tạo công việc cho những ngƣời có hoàn cảnh đặc biệt trong x hội nhƣ ngƣời khuyết tật, ngƣời dân tộc thiểu số, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, ngƣời nhiễm HIV thì chinh sách thuế TNDN đ thực hiện nhiều ƣu đ i cho những doanh nghiệp có các đối tƣợng lao động này.
Doanh nghiệp có nhiều chu kì kinh tế khác nhau và không thể tránh kh i những thời điểm bị thua lỗ. Vì vậy để đảm bảo công bằng cho các doanh nghiệp trong hoạt động SXKD ch nh sách thuế TNDN đ cho phép các doanh nghiệp đƣợc chuyển số lỗ đó cho các kỳ t nh thuế tiếp theo nhƣng không quá 5 năm kể t năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
Nông nghiệp là một lĩnh vực thế mạnh của nƣớc ta nhƣng những năm gần đây không đƣợc cú trọng do lợi nhuận tƣơng đối thấp so với các ngành khác vì vậy thuế TNDN thực hiện miễn thuế cho thu nhập t trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức đƣợc thành lập theo Luật Hợp tác xã, thu nhập t việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp để thu hút các doanh nghiệp đầu tƣ nhiều hơn vào lĩnh vực này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các DNVVN chiếm một tỷ trọng lớn trong các doanh nghiệp ở Việt Nam. Những doanh nghiệp này đóng góp một phần lớn vào việc tạo công ăn việc làm cho ngƣời dân đồng thời cũng là đòn bẩy giúp các doanh nghiệp lớn phát triển. Tuy nhiên các DNVVN lại gặp nhiều bất lợi trong cạnh tranh vì vậy đòi h i phải có ch nh sách ƣu tiên cho những doanh nghiệp này. Tuy nhiên ch nh sách thuế trƣớc đây chƣa có ƣu đ i cho các DNVVN. Hiện nay thì các doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng đ đƣợc ƣu đ i với mức thuế suất thấp hơn mức thuế phổ thông nhằm tạo điêù kiện cho các doanh nghiệp này tăng t ch lũy để bắt kịp với các doanh nghiệp lớn.
2.4. Đánh giá chính sách thuế TNDN thời gian qua
Sau một thời gian nghiên cứu ch nh sách và thông qua thực trạng của thuế TNDN nhƣ đ nêu ở phần trên ta rút ra đƣợc những điểm t ch cực cũng nhƣ những hạn chế của ch nh sách thuế TNDN.
2.4.1. Các mặt tích cực đạt đƣợc hi thực hiện chính sách thuế TNDN
Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc: Qua số liệu kết quả thu ngân sách ở trên ta thấy số lƣợng thuế TNDN thu đƣợc những năm v a qua liên tục tăng về số lƣợng cũng nhƣ tỷ trọng của nó đối với GDP và thu NSNN. Đồng thời tỷ trọng đó luôn giữ ở mức ổn định và luôn ở mức khá cao. Đó là điều khẳng định vai trò quan trọng của thuế TNDN đối với việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN
Thu hút đầu tƣ, tạo điều kiện để doanh nghiệp tăng thêm nguồn tài ch nh, tăng t ch lũy nhằm đẩy mạnh đầu tƣ phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh, đảm bảo bình đẳng với mọi thành phần kinh tế, tăng thu nhập cho ngƣời lao động.
Chính sách ngày càng công khai, minh bạch, đơn giản, đồng bộ với hệ thống pháp luật có liên quan và phù hợp với thực tiễn: Ch nh sách thuế TNDN ngày càng trở nên quan trọng ko chỉ đối với nhà nƣớc mà với cả các doanh nghiệp vì vậy việc nghiến cứu tìm hiểu ch nh sách đang trở nên phổ biến trong nhiều tầng lớp dân cƣ. Nhiều