6. Điểm:
3.2.KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG:
3.2.1.Nội dung:
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty CP XDTM Nhật Nam năm 2012 chủ yếu hoạt động xây dựng :
- Thi công hạ tầng kỹ thuật công trình dân dụng và công nghiệp, thuỷ lợi. - Xây dựng dân dụng, công nghiệp, cầu đƣờng.
Vì vậy doanh thu phát sinh đƣợc doanh nghiệp ghi nhận vào các tài khoản doanh thu chi tiết nhƣ sau:
Doanh thu từ hoạt động xây dựng cơ bản, đƣợc hạch toán vào tài khoản 5112 – “Doanh thu bán các thành phẩm”. Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo trƣờng hợp: thanh toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện.
3.2.2.Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng, kế toán sử dụng tài khoản 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm” và mở chi tiết cho từng công trình.
36
3.2.3.Chứng từ sử dụng:
- Đối với hoạt động xây dựng, san lắp mặt bằng quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp là quá trình bàn giao công trình. Sản phẩm tiêu thụ trong xây dựng cơ bản có thể là công trình hoàn thành hay hoàn thành theo giai đoạn quy ƣớc trong hợp đồng. Việc bàn giao thanh toán khối lƣợng xây lắp hoàn thành giữa đơn vị nhận thầu và chủ đầu tƣ đƣợc thực hiện qua chứng từ là biên bản nghiệm thu và hoá đơn GTGT.
3.2.4.Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Theo vào hợp đồng số 04./2012/HĐXD ký ngày 06/01/2012 giữa
Công ty CP XDTM Nhật Nam & Phòng Giáo Dục và Đào Tạo huyện Châu Đức về việc thi công xây dựng công trình Sửa chữa Trƣờng Tiểu Học Lƣơng Thế Vinh xã Bình Ba huyện Châu Đức tỉnh BRVT và theo bảng xác nhận giá trị thực hiện trong giai đoại 1, bảng nghiệm thu khối lƣợng, Kế toán xuất hóa đơn GTGT số 0000001 ngày 18/06/2012 với tổng số tiền là 1.124.000.000 đ(Xem phụ lục 1)
Nợ TK 131: 1.124.000.000
Có TK 5112: 1.021.818.182 Có TK 3331: 102.181.818
NV2: Theo vào hợp đồng số 04/2012/HĐXD ký ngày 06/01/2012 giữa
Công ty CP XDTM Nhật Nam & Phòng Giáo Dục và Đào Tạo huyện Châu Đức về việc thi công xây dựng công trình Sửa chữa Trƣờng Tiểu Học Lƣơng Thế Vinh xã Bình Ba huyện Châu Đức tỉnh BRVT và theo bảng xác nhận giá trị thực hiện trong giai đoại 2, bảng nghiệm thu khối lƣợng, Kế toán xuất hóa đơn GTGT số 0000004 ngày 28/08/2012 với tổng số tiền là 696.050.000 đ. (Xem phụ lục 1)
Nợ TK 131: 696.050.000
Có TK 5112: 632.772.728 Có TK 3331: 63.277.272
3.3. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 3.3.1.Nội dung: 3.3.1.Nội dung:
Giá vốn hàng bán là một khoản chi phí, nó có thể làm ảnh hƣởng đến trực tiếp lợi nhuận của doanh nghiệp.Việc ghi nhận hay hạch toán giá vốn đòi hỏi cần phải thận trọng việc ghi nhận và cần phải có sự chính xác cao.
37 Vì vậy doanh nghiệp cần tìm phƣơng pháp tiết kiệm đƣợc càng nhiều chi phí giá vốn thì sẽ càng có lợi. Mặt khác, công ty cần xác định giá vốn hợp lý và chính xác nhằm giúp doanh nghiệp đánh giá đƣợc đúng đắn về hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp mình.
- Giá vốn hàng bán đƣợc doanh nghiệp tính riêng cho từng lĩnh vực kinh doanh
- Giá vốn hàng bán đƣợc tính theo phƣơng pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Công thức tính: Đơn giá bình quân gia quyền =
Trị giá tồn đầu kì + Trị giá nhập trong kì
Số lƣợng tồn đầu kì + Số lƣợng nhập trong kì
3.3.2.Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng
bán” và mở chi tiết cho từng công trình. 3.3.3.Chứng từ sử dụng:
Các chứng từ có liên quan: Hoá đơn GTGT đầu vào; phiếu nhập kho; phiếu chi và một số chứng từ có liên quan khác. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3.4.Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Giá vốn của doanh nghiệp chỉ có giá vốn từ hoạt động xây lắp. Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc thể hiện cụ thể nhƣ sau:
NV1: Theo vào hợp đồng số 04/2012/HĐXD ký ngày 06/01/2012 giữa
Công ty CP XDTM Nhật Nam & Phòng Giáo Dục và Đào Tạo huyện Châu Đức về việc thi công xây dựng công trình Sửa chữa Trƣờng Tiểu Học Lƣơng Thế Vinh xã Bình Ba huyện Châu Đức tỉnh BRVT và theo bảng xác nhận giá trị thực hiện, bảng nghiệm thu khối lƣợng Kế toán xuất hóa đơn GTGT với số tổng doanh thu là 1.654.590.910đ và thực hiện lập chứng từ để ghi nhận doanh thu.Đây cũng là ngày hoàn thành công trình nên kế toán đồng thời xác định giá vốn cho công trình với số tiền là 1.420.323.138đ.(Xem phụ lục 2)
Nợ TK 632: 1.420.323.138 Có TK 154: 1.420.323.138
38 - Trong kỳ không phát sinh các chi phí làm giảm giá vốn … Do đó, tổng giá vốn năm 2012 của Công Ty CP XDTM Nhật Nam là: 7.108.875.816 đồng.
Ngày 31/12/2012 kế toán lập phiếu kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán lập phiếu kết chuyển PKC11
- PKC11 “Giá vốn công trình Trƣờng TH Lƣơng Thế Vinh” Nợ TK 911: 7.108.875.816
Có TK 632: 7.108.875.816
- Căn cứ vào phiếu kết chuyển PKC11, kế toán ghi nhận.
3.4. KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 3.4.1.Nội dung: 3.4.1.Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu tại Công Ty CP XDTM Nhật Nam bao gồm các chi phí sau: Chi phí quản lý kinh doanh, Chi phí quản lý hành chính khác có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp.
Tỷ lệ trích nộp BHYT, BHXH năm 2012:
- BHXH: Ngƣời lao động đóng 7%, Doanh nghiệp đóng 17% - BHYT: Ngƣời lao động đóng 1,5%, Doanh nghiệp đóng 3% - BHTN: Ngƣời lao động đóng 1%, Doanh nghiệp đóng 1% - KPCĐ: Doanh nghiệp đóng 2%
3.4.2.Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” và mở chi tiết cho từng tài khoản:
6421: Chi phí nhân viên
6423: Chi phí đồ dùng văn phòng 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428: Chi phí bằng tiền khác
3.4.3.Chứng từ sử dụng:
Phiếu chi cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, chứng từ, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp
39
3.4.4.Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Theo hóa đơn số 0045949 ngày 31/08/2012 Công ty CP XDTM
Nhật Nam thanh toán tiền chi phí tiếp khách cho quán Tám Ký với tổng số tiền là 1.710.000 đ.(Xem phụ lục 3)
Bộ chứng từ gồm:
+ Giấy đề nghị thanh toán; + Hóa đơn bán hàng.
Căn cứ vào bộ chúng từ kế toán trên, kế toán lập phiếu kế toán PKT412 Nợ TK 6428: 1.710.000
Có TK 111: 1.710.000
NV2: Theo hóa đơn số 0062753 ngày 03/09/2012 Công ty CP XDTM
Nhật Nam thanh toán tiền văn phòng phẩm cho Văn phòng phẩm Cƣờng Luân với tổng số tiền là 1.544.500 đ.(Xem phụ lục 3) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bộ chứng từ gồm:
+ Giấy đề nghị thanh toán; + Hóa đơn bán hàng.
Căn cứ vào bộ chúng từ kế toán trên, kế toán lập phiếu kế toán PKT467 Nợ TK 6423: 1.544.500
Có TK 111: 1.544.500
Ngày 31/12/2012 kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp và TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.Kế toán lập phiếu kết chuyển PKC06.
Nợ TK 911: 544.351.928
Có TK 642: 544.351.928
40
3.5. KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: 3.5.1.Nội dung: 3.5.1.Nội dung:
Thu nhập hoạt động tài chính tại Công ty CP XDTM Nhật Nam chủ yếu là: Lãi từ tiền gởi ngân hàng.
3.5.2.Tài khoản sử dụng:
Kê toán sử dụng tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”.
3.5.3.Chứng từ sử dụng :
Giấy báo có, sổ phụ ngân hàng
3.5.4.Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Ngày 31/07/2012 kế toán đến ngân hàng NN&PTNT Aribank
huyện Châu Đức lấy sổ phụ và theo sổ phụ & giấy báo Có có phát sinh khoản tiền lãi tiền gửi với tổng số tiền là 1.600 đ. Kế toán kiểm tra đối chiếu sổ theo dõi tiền gửi.(Xem phụ lục 4)
Nợ TK 1121: 1.600 Có TK 515: 1.600
- Căn cứ vào phiếu kế toán trên , kế toán ghi sổ
NV2: Ngày 31/08/2012 kế toán đến ngân hàng NN&PTNT Aribank huyện Châu Đức lấy sổ phụ và theo sổ phụ & giấy báo Có có phát sinh khoản tiền lãi tiền gửi với tổng số tiền là 56.900đ. Kế toán kiểm tra đối chiếu sổ theo dõi tiền gửi.(Xem phụ lục 4)
Nợ TK 1121: 56.900 Có TK 515: 56.900
- Căn cứ vào phiếu kế toán trên , kế toán ghi sổ
NV3: Hàng ngày căn cứ vào bộ chứng từ phát sinh các nghiệp vụ, kế toán lập phiếu kế toán và ghi nhận doanh thu.
Ngày 31/12/2012 kế toán lập phiếu kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính PKC08
Nợ TK 515: 4.878.387 Có TK 911: 4.878.387
41
3.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH:
Trong kì không phát sinh chi phí tài chính.
3.7. KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH HÀNH
3.7.1.Nội dung: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế.
3.7.2.Tài khoản sử dụng:
Kê toán sử dụng tài khoản 8211 “Thuê thu nhập doanh nghiệp hiện hành”.
3.7.3.Chứng từ sử dụng:
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp .
3.7.4.Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Ngày 31/12/2012 căn cứ vào chứng từ kế toán tập hợp doanh thu,
chi phí và kế toán xác định chi phí thuế TNDN hiện hành nhƣ sau: (Xem phụ lục 5)
Thuế TNDN hiện hành = {(7.768.776.354 + 4.878.387) – (7.108.875.816 + 544.351.928)} x 25% = 30.106.749 đồng. Kết chuyển lỗ năm trƣớc là 26.386.294 đ .
Theo thông tƣ số 140/2012/TT-BTC ngày 21/08/2012 của Bộ Tài Chính trong năm công ty đƣợc giảm 30% số thuế TNDN năm 2012 nên thuế TNDN của công ty xác định đƣợc là 16.823.002 đ.
Kế toán lập tờ khai tự quyết toán thuế TNDN theo mẫu 03/TNDN Thuế TNDN phát sinh phải nộp trong kỳ tính thuế là 16.823.002 đ
Căn cứ vào chứng từ trên, Kế toán lập phiếu kế toán PKT702 : Nợ TK 8211: 16.823.002
Có TK 3334 : 16.823.002
Căn cứ vào phiếu kế toán trên, kế toán ghi sổ.
Đồng thời kế toán lập phiếu kết chuyển PKC15 kết chuyển vào TK 911 để xác định lợi nhuận sau thuế.
42 Có TK 8211: 16.823.002 .
Căn cứ vào PKC15 kế toán ghi nhận vào sổ
3.8. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3.8.1.Nội dung: 3.8.1.Nội dung:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công Ty CP XDTM Nhật Nam là kết quả sau cùng mà doanh nghiệp thu đƣợc từ hoạt động kinh doanh.
3.8.2.Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng khoản 911“Xác định kết quả kinh doanh”.
3.8.3.Chứng từ sử dụng:
Bảng tổng hợp chi tiết chứng từ có liên quan.
3.8.4.Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Căn cứ vào sổ TK 911 (Xem phụ lục 6) kế toán trình tự xác định định kết quả kinh doanh của Công ty CP XDTM Nhật Nam nhƣ sau:
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, CPBH và chi phí QLDN. Trong báo cáo KQHĐKD chỉ tiêu này đƣợc gọi là “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”.
- Kết quả hoạt động tài chính (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệch giữa các khoản doanh thu thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính.
-
Lợi nhuận thuần từ = Doanh thu - (GVHB + CPBH + chi phí QLDN) hoạt động kinh doanh thuần
= 7.768.776.354 – (7.108.875.816 +544.351.928) = 115.548.610 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lợi nhuận từ hoạt = Doanh thu HĐTC - chi phí TC động tài chính
= 4.878.387 - 0
43 Tổng lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc xác định:
Tổng LNTT = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận từ hoạt + Lợi nhuận từ từ KQHĐKD động tài chính hoạt động khác = 115.548.557 + 4.878.387
= 120.426.997
Tổng lợi nhuận sau thuế:
Tổng LNST = Tổng lợi nhuận trƣớc thuế TNDN – thuế TNDN = 120.426.997 - 16.823.002
= 103.603.995
- Sau khi xác định số lợi nhuận sau thuế TNDN là 103.603.995 đồng. Kế toán lập phiếu kết chuyển PKC16 và ghi nhận.(Xem phụ lục 6)
Nợ TK 911: 103.603.995
44
3.8.5.Sơ đồ tổng hợp:
Sơ đồ 3.1: Kế toán tổng hợp xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty CP XDTM Nhật Nam TK632 TK 911 TK511 7.108.875.816 7.768.776.354 TK 642 TK 515 544.351.928 4.878.387 TK 821 16.823.002 TK 421 103.603.995
45
3.9. PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3.9.1.Phân tích chung: (Xem phụ lục 7) 3.9.1.Phân tích chung: (Xem phụ lục 7)
Doanh thu là kết quả đầu ra của quá trình sản xuất kinh doanh. Nhìn vào bảng số liệu dƣơi đây ta thấy:
Bảng 3.3.1 Tình hình doanh thu qua 3 năm 2010-2012
Số tiền % Số tiền %
I.Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 75.436.447 636.660.276 7.768.776.354 561.223.829 743,97 7.132.116.078 1120,24
Doanh thu hợp đồng xây
dựng 75.436.447 636.660.276 7.768.776.354 561.223.829 743,97 7.132.116.078 1120,24
II. Doanh thu hoạt động
tài chính 568.204 1.660.419 4.878.387 1.092.215 192,22 3.217.968 193,8
Lãi tiền gửi 568.204 1.660.419 4.878.387 1.092.215 192,22 3.217.968 193,8
Tổng doanh thu 76.004.651 638.320.695 7.773.654.741 562.316.044 739,84 7.135.334.046 1117,83
2011/2010 2012/2011
Chỉ tiêu 2010 2011 2012
(Nguồn: Báo cáo tài chính năm 2010-2012 của Công ty CP TMXD Nhật Nam)
Tổng doanh thu của Công ty qua các năm đều có xu hƣớng tăng mạnh. Cụ thể là, năm 2010 đạt 76.004.651 đồng và tăng lên 638.320.695đ vào năm 2011, tăng 739,84% so với năm 2010. Đến năm 2012 thì tổng doanh thu tăng khá cao, vƣợt hơn năm 2011 là 7.135.334.046 đồng, tƣơng đƣơng 1117,83%. Điều này cho thấy tình hình hoạt động kinh doanh của công ty đang tiến triển rất tốt.Mặc dù công ty thành lập năm 2009 nhƣng tới năm 2010 mới chính thức đi vào hoạt động nên lƣợng khách hàng chƣa đông, sang năm 2011 số lƣợng khách hàng đã tăng lên đáng kể dẫn đến doanh thu tăng cao.Năm 2010,2011 các công trình chỉ ở quy mô nhỏ nhƣ công rình xây dựng nhà ở, làm đƣờng, kênh mƣơng,…nhƣng sang năm 2012 các công trình có quy mô lớn hơn nhƣ xây dựng kho lƣu trữ cho 16 xã trên địa bàn huyện, trụ sở công an,… . Bên cạnh đó cũng nhờ sự nỗ lực hết mình của toàn thể nhân viên trong công ty , nhất là sự lãnh đạo sáng suốt của ban lãnh đạo công ty đã đƣa công ty vƣợt qua nhƣng khó khăn trong giai đoạn đầu công ty mới thành lập. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Qua Bảng 3.3.2 ta thấy tổng chi phí của công ty năm 2011 ở mức
606.793.045 đồng, tăng 770,03% so với năm 2010. Đến năm 2012 thì tổng chi phí của công ty tăng khá cao, ở mức 7.653.227.744 đồng, tăng 1161,26% khá cao so với năm 2011. Đây cũng là điều dễ hiểu vì tổng doanh thu của công ty cũng tăng cao nên kéo chi phí tăng theo. Tuy nhiên tốc độ tăng của tổng chi phí
46 cao hơn tốc độ tăng của doanh thu. Cụ thể, năm 2011 là 30,19% và năm 2012 là 43.43%. Điều này cho thấy sự ảnh hƣởng khá lớn đến lợi nhuận, công ty cần tăng cƣờng kiểm soát chi phí.
Bảng 3.3.2. Tình hình chi phí qua 3 năm 2010-2012:
Số tiền % Số tiền %
I. Giá vốn hàng bán 50.145.906 580.198.725 7.108.875.816 530.052.819 1057,02 6.528.677.091 1125,25 Thi công xây dựng 50.145.906 580.198.725 7.108.875.816 530.052.819 1057,02 6.528.677.091 1125,25 II. Chi phí QLDN 19.597.688 26.594.320 544.351.928 6.996.632 35,7 517.757.608 1946,87
Tổng chi phí 69.743.594 606.793.045 7.653.227.744 537.049.451 770,03 7.046.434.699 1161,26
2012/2011 Chỉ tiêu 2010 2011 2012 2011/2010
(Nguồn: Báo cáo tài chính năm 2010-2012 của Công ty CP TMXD Nhật Nam)
Một dấu hiệu nữa chứng tỏ công ty đang trên đà phát triển đó là lợi nhuận thuần của công ty vẫn có xu hƣớng tăng qua các năm. Cụ thể là năm 2010, lợi nhuận công ty đạt đƣợc là 5.310.999 đồng, năm 2011 lợi nhuận tăng lên 23.548.641 đồng, tăng 18.237.642 (tƣơng đƣơng 343.39%%) so với năm 2010. Đến năm 2012, lợi nhuận tiếp tục tăng lên 103.603.995đ, tăng 339.96% so với năm 2011. Vì tốc độ tăng của chi phí cao hơn tốc độ tăng của doanh thu nên tốc độ tăng của lợi nhuân sang năm 2012 có khuynh hƣớng giảm (Xem bảng 3.3.3)
Bảng 3.3.3. Tình hình lợi nhuận của công ty qua 3 năm 2010-2012:
Số tiền % Số tiền %