L ời mở đầu:
1 .2.3.2 Phương pháp gián tiếp
2.2.2.1. Những vấn đề chung về hạch toán chi phí và tính giá thành tại công ty
Phân loại chi phí sản xuất:
Công ty phân loại chi phí sản xuất theo các khoản mục chi phí gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Đối tượng tính giá thành: Công trình, hạng mục công trình - Kỳ tính giá thành: Cuối quý
- Phương pháp tính giá thành: Phương pháp trực tiếp
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ cơ cấu giá thành sản xuất
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ cơ cấu giá thành toàn bộ
Giá thành sản xuất Chi phí NVL trực tiếp Chi phí NC trực tiếp Chi phí sử dụng MTC Chi phí SXC công trình Chi phí SXC công ty Khoản trực tiếp Khoản phân bổ Giá thành toàn bộ Giá thành sản xuất Chi phí QLDN phân bổ
Quy trình hạch toán kế toán theo từng công trình:
Công ty thực hiện chế độ khoán gọn cho từng đơn vị thi công:
Căn cứ vào hồ sơ dự toán do công ty lập dưới sự đồng ý của chủ đầu tư, hai
bên ký hợp đồng giao nhận thầu xây lắp.
Căn cứ vào hồ sơ dự toán do công ty lập dưới sự đồng ý của chủ đầu tư, hai
bên ký hợp đồng giao nhận thầu xây lắp.
Căn cứ vào hợp đồng giao nhận thầu xây lắp với chủ đầu tư, công ty ký hợp đồng giao khoán gọn công trình cho các hạt hoặc các đội để thi công.
Có 2 hình thức giao khoán:
Đối với các công trình sửa chữa thường xuyên, bão lũ,…: Hàng năm sở kế
hoạch và đầu tư đã có kế hoạch cần duy tu sửa chữa bao nhiêu đoạn đường nên đây là
phần hoạt động công ích, không có bảo hành công trình và không chịu thuế giá trị gia tăng. Vì vậy công ty đã khoán từng khoản mục chi phí cho đơn vị thi công
Đối với các công trình nhận thầu, khoán thầu, đấu thầu, công ty áp dụng phương thức khoán gọn toàn bộ cho các đội thi công. Công ty chỉ giữ lại từ 6% - 14% tổng kinh phí khoán để chi cho các khoản mục chi phí chung tại công ty tùy thuộc vào từng công trình.
Trong quá trình thi công đơn vị thi công sẽ có quan hệ với các phòng ban có liên quan:
Đơn vị thi công ứng tiền mua vật tư, chi lương, thuê xa máy ngoài để phục
vụ cho sản xuất.
Theo quy chế khoán của công ty, đơn vị thi công chỉ tạm ứng không quá
90% kinh phí khoán trong hợp đồng khoán nội bộ.
Đơn vị thi công sử dụng xe máy của công ty để phục vụ cho công trình phải đăng ký với phòng kế hoạch kỹ thuật vật tưđể họ làm lệnh điều động xe máy.
Đơn vị thi công có thể ứng nhiên liệu, vật tư của công ty để phục vụ công trình. Khi công trình hoàn thành, đơn vị thi công bàn giao công trình cho công ty và chủ đầu tư. Các bên có liên quan nghiệm thu công trình, lập biên bản kiểm
Căn cứ vào hồ sơ thanh toán được A – B xác lập và biên bản nghiệm thu
công trình, công ty quyết toán khoán gọn công trình cho đơn vị thi công. Khi chủ đầu tư thanh toán đầy đủ kinh phí theo hồ sơ thanh toán thì công ty sẽ thanh toán lại cho đơn vị thi công.
Khi công trình hoàn thành hoặc định kỳ, hàng tháng:
+ Đơn vị thi công tập hợp toàn bộ chứng từ phát sinh gửi lên phòng kế toán để đối chiếu, lập bảng kê chứng từ thanh toán phải được giám đốc kí duyệt
+ Phòng tổ chức hành chính kiểm tra chứng từ chi lương của đơn vị dựa trên bảng thanh toán lương phải có chữ ký nhận của công nhân, kế toán tiền lương xác
nhận số tiền trực tiếp chi cho công trình đó.
+ Phòng kế toán dựa trên hồ sơ quyết toán A – B và hồ sơ quyết toán khoán
nội bộ để lập bảng quyết toán khoán gọn công trình và hạch toán.
Các chứng từ dùng để hạch toán giá thành công trình:
+ Hồ sơ dự toán
+ Hợp đồng nguyên tắc + Hợp đồng kinh tế
+ Hợp đồng giao khoán gọn công trình
+ Quyết định giao nhiệm vụ thi công công trình + Bảng quyết toán khoán gọn công trình
+ Bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành (đã tạm ứng)
+ Bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành (chưa tạm ứng)
+ Bảng kê giá thành khoán công trình
Đối với công trình ngoài ngành: Do công ty đấu thầu giao cho các đội công
trình thi công, các khoản mà công trình ứng khi tiền bên A chưa chuyển về đội thì đội
thi công phải chịu lãi vay với lãi suất bằng lãi suất ngân hàng. Kế toán giá thành căn
cứ vào sổ cái TK 141 (đơn vị thi công) để tính toán lãi vay. Sau khi tính toán xong, kế
toán giá thành lên chứng từ ghi sổ : Lãi phải thu bù trừ với chi phí quyết toán.
Trên đây là quy trình hạch toán kế toán tổng quát về giá thành công trình. Sau
Hình thức đầu tư cho công trình này là: Làm mới tràn bê tông xi măng (từ
Km 0 + 50 – Km 0 + 170)
2.2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tất cả những chi phí vật liệu trực tiếp sử
dụng cho việc thi công công trình, hạng mục công trình
Nguyên vật liệu sử dụng vào việc thi công công trình gồm có:
- Nguyên vật liệu chính: Sắt, thép, xi măng, cát, đá,…
- Nguyên vật liệu phụ: Sơn,dầu,…
Trong hoạt động thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng cao và ảnh hưởng tới việc tăng giảm giá
thành công trình, hạng mục công trình. Nên việc xác định đúng đắn, kịp thời và chính xác tình hình nguyên vật liệu cho việc xây lắp, kiểm tra việc sử dụng tiết
kiệm nguyên vật liệu trên cơ sở đảm bảo chất lượng công trình là vấn đề quan tâm hàng đầu trong hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty.
Hiện nay công ty đang áp dụng phương thức hạch toán nguyên vật liệu trực
tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Do công ty đã khoán nguyên vật liệu cho đơn vị thi công nên giá xuất
nguyên vật liệu cũng là giá bán trên thị trường tại thời điểm thi công công trình
(phương pháp thực tế đích danh). Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hoá đơn giá trị gia tăng (liên2) - Hoá đơn bán hàng (liên 2)
- Phiếu nhập vật tư
- Phiếu xuất vật tư
- Bảng kê tập hợp chứng từ thanh toán
- Sổ chi tiết vụ việc
- Chứng từ ghi sổ
Quy trình luân chuyển chứng từ
Lưu đồ 2.1: Lưu đồ luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán chi phí nguyên vật
Lưu đồ 2.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán chi phí nguyên vật
Giải thích quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp
Trường hợp đơn vị thi công sử dụng nguyên vật liệu thông qua kho
Bắt đầu, căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng do người mua
vật tư chuyển đến, thống kê đơn vị thi công sẽ lập phiếu nhập kho vật tư. Phiếu
nhập kho vật tư được lập 3 liên: 1 liên lưu tại cuốn, 2 liên luân chuyển.
Khi vật tư được chuyển về đội thi công, căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho vật tư (liên 2, 3) do thống kê đơn vị thi công
chuyển tới, thủ kho sẽ tiến hành nhập kho và ghi vào thẻ kho. Sau đó thủ kho sẽ lưu
liên 3 của phiếu nhập kho vật tư, còn liên 2 của phiếu nhập kho vật tư và hoá đơn
giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng sẽ chuyển cho thống kê đơn vị thi công.
Khi các đơn vị tiến hành thi công sẽ có yêu cầu xuất nguyên vật liệu. Thống
kê đơn vị thi công căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất nguyên vật liệu sẽ viết phiếu xuất
kho vật tư (3 liên): 1 liên lưu tại cuốn, 2 liên luân chuyển. Khi người của đơn vị thi công đến kho nhận vật tư, căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất nguyên vật liệu và phiếu
xuất kho vật tư (liên 2, 3) do thống kê đơn vị thi công chuyển tới, thủ kho sẽ xuất
kho vật tư và ghi vào thẻ kho. Sau đó thủ kho sẽ lưu liên 3 của phiếu xuất kho vật tư, liên 2 và phiếu yêu cầu xuất vật tư sẽ được chuyển cho thống kê đơn vị thi công.
Cuối tháng, thống kê đơn vị thi công sẽ chuyển bộ chứng từ gồm: hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho vật tư, phiếu xuất kho vật tư,…
về phòng kế toán của công ty.
Căn cứ vào bộ chứng từ này, kế toán vật tư (tổng hợp) sẽ nhập dữ liệu vào máy, vào phân hệ tồn kho, phân hệ công nợ. Sau đó kế toán vật tư (tổng hợp) sẽ
theo dõi khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên sổ chi tiết vụ việc (141, 336)
chi tiết cho từng công trình. Toàn bộ chứng từ sẽ được chuyển cho kế toán giá
thành.
Kế toán giá thành sẽ lập bảng kê chứng từ thanh toán đã tạm ứng hay chưa
tạm ứng, lập bảng kê giá thành công trình. Sau khi đã tập hợp chi phí, kế toán giá
vào máy, vào phân hệ chi phí và tính giá thành, hạch toán chi phí vào sổ chi tiết 621
– chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sau đó kế toán giá thành lập chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ được chuyển lên kế toán trưởng kí duyệt. Toàn bộ chứng từ sẽ
chuyển cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp vào phân hệ kế toán tổng hợp, định kỳ in sổ cái tài khoản
621,141,336,…, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và báo cáo tổng hợp có liên quan theo yêu cầu quản lý.
Kết thúc, toàn bộ chứng từ, sổ sách sẽ được lưu trữ tại phòng kế toán. Trường hợp đơn vị thi công sử dụng nguyên vật liệu không qua kho
Bắt đầu, cuối mỗi tháng, thống kê đơn vị thi công tập hợp toàn bộ chứng từ
về phòng kế toán, căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng,…kế toán
thanh toán sẽ nhập dữ liệu vào máy, vào phân hệ kế toán công nợ. Kế toán sẽ theo
dõi khoản chi phí nguyên vật liệu trên sổ chi tiết vụ việc (141, 336) chi tiết cho từng
công trình. Sau đó toàn bộ chứng từ sẽ được chuyển cho kế toán giá thành.
Kế toán giá thành sẽ lập bảng kê chứng từ thanh toán đã tạm ứng hay chưa
tạm ứng, lập bảng kê giá thành công trình. Sau khi đã tập hợp chi phí, kế toán giá
thành căn cứ vào: bảng kê chứng từ thanh toán, bảng kê giá thành sẽ nhập dữ liệu
vào máy, vào phân hệ chi phí và tính giá thành, hạch toán chi phí vào sổ chi tiết 621
– chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sau đó kế toán giá thành lập chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ được chuyển lên kế toán trưởng kí duyệt. Toàn bộ chứng từ sẽ
chuyển cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp vào phân hệ kế toán tổng hợp, định kỳ in sổ cái tài khoản
621,141,336,…, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và báo cáo tổng hợp có liên quan theo yêu cầu quản lý.
Kết thúc, toàn bộ chứng từ, sổ sách sẽ được lưu trữ tại phòng kế toán.
Tài khoản sử dụng
Tại công ty: Trong quá trình thi công không phản ánh chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình mà theo dõi trên sổ chi tiết vụ
phòng kế toán, kế toán sẽ tiến hành phân loại chi phí và giảm nợ cho đơn vị thi
công, hạch toán chi phí còn phải trả. Sau đó kế toán với phản ánh vào tài khoản 621
– Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này sử dụng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát
sinh cho từng công trình, hạng mục công trình.
Định khoản
Cuối tháng 9 năm 2006, hạt Nha Trang – Sân bay Cam Ranh tập hợp toàn bộ
các chứng từ phát sinh trong quý 3 vào bảng kê tập hợp chứng từ thanh toán lên phòng kế toán, kế toán giá thành tập hợp chi phí.
Ở đơn vị thi công, căn cứ vào hoá đơn mua vật liệu ghi tổng số tiền đã mua vào cột số tiền ở bảng kê, phần thuế giá trị gia tăng đầu vào kế toán giá thành cùng với thống kê đơn vị thi công xác nhận.
Ở phòng kế toán, kế toán giá thành sẽ ghi số tiền được xác nhận là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào cột Nợ 621 (sau khi đã trừ thuế giá trị gia tăng)
Căn cứ vào PC 772/09 Phạm Khắc Bình tạm ứng mua đá chẻ + đá 4x6
Nợ 14130 22.038.000 Có 111 22.038.000
Căn cứ vào UNC 22 – CT tạm ứng mua vật tư
Nợ 14130 47.388.033 Có 1121A 47.388.033
Dựa vào bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành (đã tạm ứng)
- Căn cứ vào hoá đơn số 0056920 ngày 10/7/06 mua đá chẻ, đá 4x6:
Nợ 621B 16.038.000 Có 14130 16.038.000
- Căn cứ vào hoá đơn số 0006131 ngày 15/7/06 mua đá chẻ:
Nợ 621B 5.714.285 Nợ 133 285.715
Có 14130 6.000.000
Nợ 621B 43.080.030 Nợ 133 4.308.003
Có 14130 47.388.033
Dựa vào bảng kê tập hợp chứng từ thanh toán (chưa tạm ứng)
- Căn cứ vào hoá đơn số 0056925 ngày 18/8/06 mua đá chẻ, cát xây, cát tô, đá
1x2:
Nợ 621B 10.614.000 Có 33630 10.614.000
- Căn cứ vào hoá đơn số 0031059 ngày 12/8/06 mua các loại sắt, đinh, kẽm,
vận chuyển xi măng:
Nợ 621B 10.231.000 Nợ 133 511.595
Có 33630 10.743.511
- Căn cứ vào hoá đơn số 0037685 ngày 5/9/06 mua đá 4x6, đá 2x4:
Nợ 621B 9.366.667 Nợ 133 468.333
Có 33630 9.835.000
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành công trình tuyến số 19 xã Cam An Nam:
Nợ 154B 95.043.982 Có 621B 95.043.982
Sơ đồ tài khoản
Số liệu được phản ánh vào sơ đồ tài khoản như sau:
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình tuyến
số 19 xã Cam An Nam
Minh hoạ một số chứng từ, chứng từ ghi sổ, sổ cái (xem phụ lục 1)
Nhận xét
Qua cách hạch toán như trên ta thấy được:
- Hệ thống tài khoản sử dụng phù hợp với quy định của chế độ kế toán xây
dựng cơ bản và của công ty.
- Chứng từ sử dụng phù hợp với quy định của bộ tài chính.
- Để thuận tiện cho việc cung cấp nguyên vật liệu chính trong quá trình thi công công trình, công ty đã giao khoán cho đội tự mua và bảo quản nguyên vật liệu
14130 33630 621B 154B 22.038.000 16.038.000 5.714.285 43.080.030 10.614.000 10.231.000 9.366.667 1121A 1111 47.388.033 95.043.982 95.043.982 95.043.982
tại kho ở công trường. Trong cơ chế thị trường hiện nay, việc mua bán vật tư khá dễ
dàng và nhanh gọn nên việc áp dụng cơ chế khoán giúp cho đội chủ động trong việc thi công. Đồng thời tiết kiệm được chi phí vận chuyển, chi phí lưu kho và thực hiện đúng tiến độ thi công.
- Giá xuất vật liệu theo phương pháp thực tế đích danh là hợp lý, vì thông
thường công ty ít dự trữ nguyên vật liệu ở kho. Công ty có những nhà cung cấp vật
liệu tương đối ổn định nên trong quá trình thi công, các đội tiến hành liên hệ với nhà cung cấp và họ giao hàng đến.