- Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân
b. Kế toán chi phí xâylắp chung
Như đã biết, để thi công công trình, hạng mục công trình ngoài các chi phí về nguyên vật liệu, nhân công, máy thi công, còn có các chi phí chung phát sinh.
Chi phí xây lắp chung tại công ty bao gồm chi phí về tiền lương, các
khoản trính theo lương của nhân viên ban quản lý công trình, nhân viên quản lý tổ đội thi công, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN của công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên ban quản lý công trình, nhân viên quản lý tổ đội thi công, chi phí khấu hao máy móc dùng cho thi công và chi phí khác như tiếp khách, vận chuyển nguên vật liệu…
• Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 627 – “Chi phí xây lắp chung” dùng để phản ánh chi phí xây lắp chung phát sinh tại các tổ đội xây lắp. Chi phí xây lắp chung của CT, HMCT nào thì được tập hợp riêng cho CT ,HMCT ấy.
• Cách hạch toán:
Tương tự như kế toán chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công đã nói ở trên. Các khoản chi phí sản xuất chung cũng được kế toán công trình tập hợp cụ thể từng hóa đơn, chứng từ rồi cuối tháng phân loại và gửi về công ty.
Hàng tháng đơn vị nghiệm thu khối lượng thực hiện cùng với tính lương sản phẩm, còn xác định tiền lương trực tiếp của các tổ cấp dưỡng, bảo vệ công trình dựa vào báo cáo sản lượng hay quyết toán từng công trình, phòng kế toán, phòng kế hoạch kỹ thuật sẽ xác nhận khối lượng và công phụ trợ khác nhau như công dọn kho, dọn vệ sinh... và được thanh toán khi có xác nhận của phòng ban có liên quan.
+ Về chi phí vật liệu (TK627- VL): chi phí này bao gồm những chi phí xuất dùng chung cho phân xưởng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất (TK627-CCDC): là chi phí về công cụ, dụng cụ cho nhu cầu sản xuất chung ở đội bảo dưỡng, tu sửa thiết bị.
+ Chi phí lương nhân viên quản lý (TK627- CN): Tiền lương chính & các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội như đội trưởng ,tính lương cho từng người phải dựa trên cơ sở hợp đồng đã ký kết và số ngày công làm trong tháng . Khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ, BHTN theo tiền lương công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội, ban quản lý công trình (trừ công nhân trực tiếp xây lắp) được tính vào chi phí chung.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý đội (TK627- KH TSCĐ): Trong quá trình sử dụng máy móc, thiết bị, giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị công trình dưới hình thức khấu hao .Việc tính khấu hao là nhằm thu hồi vốn đầu tư .TSCĐ bị hư hỏng không sử dụng được nữa. Hiện nay công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để tính khấu hao TSCĐ căn cứ vào nguyên giá của TSCĐ và thời gian sử dụng TSCĐ (Công ty có bản đăng ký mức KH TSCĐ có xác nhận của cục quản lý vốn & tài sản Nhà nước tại DN)
Mức KH BQ năm= Nguyên giá TSCĐ Thời gian SD Mức KH BQ tháng= Mức KH BQ năm 12 tháng
Công việc tính toán và phân bổ CP KH TSCĐ là do kế toán TSCĐ thực hiện .Việc tính KH TSCĐ tính vào chi phí sản xuất được thể hiện trên bảng tính khấu hao.
+ Chi phí sửa chữa nhỏ (TK627- SC): Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và hư hỏng từng bộ phận. Để đảm bảo cho tài sản cố định hoạt động bình thường trong suốt thời gian sử dụng, công ty phải thường xuyên tiến hành sửa chữa bảo dưỡng xe máy theo định kỳ.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 627- DV): Các khoản chi phí phục vụ cho việc ký kết hợp đồng như chi phí tiếp khách hoặc thuê các dịch vụ hỗ trợ xây lắp như trắc địa, kiểm tra độ lún, và các chi phí mua ngoài khác như tiền điện ,nước ...
• Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi sổ:
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm: Phiếu xuất vật tư, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, hoá đơn, phiếu chi....
Trình tự ghi sổ:
Chứng từ Nhật ký chung Sổ cái TK 627
Sổ chi tiết TK 627
Sơ đồ kế toán của tài khoản “Chi phí xây lắp chung” tại Công ty CP XL Cửu Long:
152,153,331,…
214
Chi phí KH TSCĐ dùng cho ban quản lý công trình
334
Lương phải trả cho nhân viên quản lý và phục vụ tại công trường
338
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý, công nhân sử dụng máy thi công.
627 632
154 Chi phí NVL, DC phục vụ
ban quản lý công trình Chi phí xây lắp chung vượt mức quy định
Kết chuyển chi phí xây lắp chung 20.950.000 11.500.000 18.850.000 3.391.500 111,112,331... 133
Chi phí dịch vụ mua ngoài khác bằng tiền Thuế GTGT 25.400.000 2.540.000 81.466.500
• Ví dụ một số nghiệp vụ cụ thể:
Căn cứ vào các chứng từ phản ánh nghiệp vụ liên quan trong kỳ, kế toán lập bút toán như sau:
Khi xuất vật tư, vật liệu phục vụ cho đội nào công trình xây dựng hồ chứa nước Sông Dinh, căn cứ vào phiếu xuất vật tư kế toán ghi:
Nợ TK 627: 19.500.000
Có TK 152: 19.500.000
Khi mua công cụ dụng cụ về dùng cho các văn phòng đại diện hay các tổ đội thi công công trình xây dựng hồ chứa nước Sông Dinh, căn cứ vào hóa đơn mua bán kế toán ghi:
Nợ TK 627: 1.450.000 Có 153: 1.450.000
Chi phí tiền lương NV quản lý công trình, quản lý các tổ đội thi công: Nợ TK 627: 17.850.000
Có TK 334: 17.850.000
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho các nhân viên quản lý công trình, quản lý các tổ đội thi công:
Nợ TK 627: 3.391.500
Có TK 338: 3.391.500
Khi trích khấu hao TSCĐ cho phân xưởng kế toán ghi vào TK 6274 Nợ TK 627: 11.500.000
Có TK 214: 11.500.000
Chi phí dịch vu mua ngoài,chi phí bằng tiền khác phát sinh như tiền điện nước, điện thoại, tiền tiếp khách...
Kế toán ghi:
Nợ TK 627: 25.400.000 Nợ TK 133: 2.540.000
Có TK 111, 112, 331: 27.940.000
Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154: 81.466.500
2.2.3. Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại công ty CP xây lắp Cửu Long phẩm xây lắp tại công ty CP xây lắp Cửu Long
2.2.3.1. Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp.
Tất cả chi phí sản xuất có liên quan đến hoạt động xây lắp dù được hạch toán vào tài khoản nào, cũng đều được tập hợp vào bên Nợ TK 154 “chi phí xây lắp dở dang’’. Tài khoản này được lập chi tiết theo từng công trình, HMCT
Hàng tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí thực tế phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí như bảng tổng hợp dưới đây.