Xuất phát từ mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành, phương pháp tính giá thành sản phẩm mà công ty áp dụng là phương pháp giản đơn. Theo phương pháp này, tổng giá thành sản phẩm nước sạch được tính trên cơ sở toàn bộ chi phí sản xuất nước đã được tập hợp trong kỳ.
Cuối tháng, kế toán sẽ tiến hành tính toán, phân bổ chi phí sản xuất chung để tính ra chi phí sản xuất chung riêng biệt cho 2 hoạt động sản xuất nước và xây lắp. Sau đó, kế toán sẽ cộng các khoản mục chi phí tập hợp được bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung để tính ra tổng chi phí sản xuất nước trong tháng.
Tiếp theo, kế toán sẽ thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất nước trong tháng từ tài khoản 154 “Chi phí SXKD dở dang” sang tài khoản 155 “Thành phẩm” để tính giá thành cho sản phẩm nước sạch (đối với hoạt động xây lắp hoàn thành, kế toán kết chuyển luôn toàn bộ chi phí tập hợp được sang tài khoản 6323 “Giá vốn công trình xây lắp hoàn thành bàn giao” mà không qua tài khoản 155). Do đặc thù của sản phẩm nước sạch nên tài khoản 155 được mở ra không mang ý nghĩa là sản phẩm hoàn thành nhập kho hay xuất kho vì ở cuối quy trình công nghệ, thành phẩm nước sạch được bơm vào bể chứa bao nhiêu lại được bơm ra hệ thống cung cấp bấy nhiêu. Vì vậy, sau thao tác kết chuyển này kế toán cũng thực
hiện luôn thao tác kết chuyển chi phí nước thành phẩm từ tài khoản 155 sang tài khoản 6322 “Giá vốn bán nước”.
Có thể thấy nghiệp vụ này được phản ánh trên Sổ Cái tài khoản - TK 155 như sau:
Biểu 20 SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 155 – Thành phẩm
Từ ngày : 01/01/2006 đến ngày : 31/01/2006
Số dư đầu kỳ :0 Chứng từ
Diễn giải TKđ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có 31/01 PKT 1/KC KC CPSX nước hoàn thành 154 11.160.042.167 31/01 PKT KC CP nước thành phẩm 6322 11.160.042.167 Tổng phát sinh nợ :11.160.042.167 Tổng phát sinh có :11.160.042.167 Số dư cuối kỳ : 0 Ngày… tháng… năm…
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Như vậy, nhìn trên các sổ sách kế toán có thể xác định được được tổng giá thành sản phẩm nước sạch được sản xuất trong tháng 01 năm 2006 của công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội là 11.160.042.167 đồng. Ngoài ra, còn tính được chi phí sản xuất chung của hoạt động sản xuất nước (đồng):
11.160.042.167 – 335.949.065 – 1.592.656.413 = 9.231.436.689
Để tính giá thành cho 1m³ nước sạch, kế toán căn cứ vào tổng sản lượng nước sạch được sản xuất và mua ngoài của toàn công ty trong tháng 01 năm 2006. Vào thời điểm gần cuối tháng, nhân viên kế toán sẽ phối hợp với phòng Kế hoạch và phòng Kỹ thuật đến các nhà máy và trạm nước thuộc xí nghiệp kinh doanh để đọc đồng hồ xác định sản lượng nước đã phát ra mạng lưới cung cấp. Số đồng hồ sẽ được ghi vào BIÊN BẢN CHỐT ĐỒNG HỒ NƯỚC SẢN XUẤT THÁNG 01/2006. Căn cứ vào Biên bản chốt đồng hồ nước sản xuất tháng 12/2005 và tháng 01/2006, phòng Kỹ thuật sẽ tính ra sản lượng nước sản xuất cho từng nhà máy và trạm nước thuộc xí nghiệp kinh doanh bằng cách lấy số đồng hồ của tháng 01/2006 trừ đi số đồng hồ của tháng 12/2005. Đối với nước mua của công ty Nước sạch số 2, công ty mua theo kế hoạch đặt trước và vẫn phải cử nhân viên đi đọc đồng hồ để xác định sản
lượng nước mua. Sau đây là bảng thống kế sản lượng nước sạch sản xuất và mua ngoài của công ty trong tháng 01/2006:
Biểu 21
SẢN LƯỢNG NƯỚC SẢN XUẤT THÁNG 1 NĂM 2006 CÔNG TY KINH DOANH NƯỚC SẠCH HÀ NỘI
STT ĐƠN VỊ Đo qua SẢN LƯỢNG NƯỚC (m³) Ghi chú
đồng hồ
Không đo qua
đồng hồ Tổng sản lượng A Nhà máy nước 1 YÊN PHỤ 2.953.622 2.953.622 2 NGÔ SĨ LIÊN 1.388.550 1.388.550 … … … … … 10 NAM DƯ 912.970 912.970
11 GIA LÂM (CTY NSS 2) 271.821 271.821
Cộng A 13.170.389 0 13.170.389 B Trạm SX nước thuộc XN KDNS 1 BÁCH KHOA E 78.627 78.627 2 VÂN ĐỒN 196.560 196.560 … … … … … 10 THỤY KHUÊ 141.638 141.638 Cộng B 1.254.000 31.000 1.285.000 Tổng A+B 14.424.389 31.000 14.455.389
GIÁM ĐỐC DUYỆT P. KẾ HOẠCH P. TÀI CHÍNH P. KỸ THUẬT
Căn cứ vào tổng giá thành sản phẩm nước sạch và tổng sản lượng nước sản xuất toàn công ty như trên, kế toán tính ra giá thành 1m³ nước sạch của tháng 01 năm 2006 là:
Giá thành 1m³ nước sạch = 11.160.042.167 đồng / 14.455.389 m³ = 772,033 đồng / m³
Trên đây là thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội. Dựa trên cơ sở lí luận đã nêu ở phần 1, trong phần 3 của luận văn này, sẽ đưa ra những đánh giá về thực trạng; nêu lên sự cần thiết và yêu cầu phải hoàn thiện, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội.
PHẦN 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Ở CÔNG TY KINH DOANH NƯỚC SẠCH HÀ NỘI
3.1. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CÔNG TY KINH DOANH NƯỚC SẠCH HÀ NỘI
Phát triển kinh tế đất nước đồng nghĩa với việc không ngừng nâng cao mức sống xã hội, hay cụ thể hơn là nâng cao điều kiện sống cho nhân dân. Mọi doanh nghiệp, dù hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh nào, ngoài mục tiêu lợi nhuận đều không nằm ngoài mục tiêu phục vụ lợi ích xã hội. Công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, chức năng chính của công ty là sản xuất, cung cấp nước sạch và các công trình cấp nước phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt của nhân dân thủ đô. Mặc dù còn khó khăn nhưng tập thể cán bộ công nhân viên trong công ty luôn cố gắng phấn đấu để hoàn thành nhiệm vụ do UBND và Sở Giao thông công chính thành phố Hà nội giao phó. Tuy nhiên, cũng như các doanh nghiệp khác, công ty luôn phải đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đặc biệt là trong công tác quản lý chi phí và giá thành sản phẩm, công ty luôn cố gắng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm để có lợi nhuận. Chính vì vậy, trong những năm qua, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng không ngừng được hoàn thiện và công ty đã đạt được những kết quả nhất định.
3.1.1. ƯU ĐIỂM
Về tổ chức công tác kế toán
- Tổ chức bộ máy kế toán: Nhìn chung, việc tổ chức bộ máy kế toán của công ty được thực hiện một cách khoa học và có hệ thống, phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty. Đội ngũ các nhân viên kế
toán đều có trình độ, nhiều kinh nghiệm và xử lý linh hoạt các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Ưu điểm nổi bật nhất của bộ máy kế toán của công ty là đã tiếp cận một cách nhanh nhạy với ứng dụng phần mềm tin học trong công tác kế toán. Nhờ đó, quá trình phân công lao động, chuyên môn hóa lao động trong công tác hạch toán được thực hiện rõ ràng, cụ thể, đảm bảo tính hiệu quả trong công việc cũng như phát hiện và xử lý kịp thời những sai sót xảy ra.
- Hệ thống chế độ, chính sách kế toán áp dụng: các chế độ và chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng luôn đảm bảo tính thống nhất giữa các kỳ kế toán và tương đối phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Ứng dụng tin học trong công tác kế toán: Công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội là một doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn, mỗi ngày có đến hàng trăm nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Công ty lại tổ chức hình thức kế toán tập trung nên nếu áp dụng kế toán thủ công và lựa chọn hình thức ghi sổ kế toán nào thì cũng khó khăn vô cùng trong công tác hạch toán. Chính vì vậy, công ty luôn quan tâm đến việc ứng dụng phần mềm kế toán vào tổ chức công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Năm 1997, công ty đưa vào sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting, là phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế toán Nhật ký chung. Việc áp dụng phần mềm kế toán vào công tác kế toán bước đầu đã mang lại hiệu quả trong quản lý sản xuất kinh doanh, đặc biệt là quản lý chi phí - giá thành. Khối lượng và tính chất công việc kế toán được đơn giản và gọn nhẹ hơn rất nhiều. Các tài khoản, các đối tượng quản lý và các vụ việc đều được mã hóa để xử lý thông tin theo ngôn ngữ máy tính. Các thao tác ghi sổ, lập các bút toán kết chuyển, các Bảng tổng hợp hay Báo cáo tài chính… được thực hiện một cách chính xác và nhanh chóng. Các số liệu trên các sổ kế toán luôn được cập nhật thường xuyên, liên tục ngay cả đối với những loại sổ mà nếu áp dụng kế toán thủ công thì chỉ có thể cập nhật số liệu vào cuối kỳ. Bên cạnh đó, hệ thống vi tính còn được nối mạng nội bộ trong phòng kế toán giúp cho việc cung cấp, đối chiếu và quản lý thông tin giữa các bộ phận kế toán với nhau và với kế toán trưởng được thuận tiện và nhanh chóng.
Ngoài ra, việc ứng dụng vi tính trong công tác kế toán cũng giúp ích rất nhiều cho việc quản lý và theo dõi các chỉ tiêu trên tài khoản. Công ty hiện có một
hệ thống danh mục các tài khoản được mở rất chi tiết để phục vụ cho công tác kế toán nói chung cũng như kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Các tài khoản chi tiết được mở ra rất nhiều cho từng đối tượng mà không hề khó khăn trong việc theo dõi, hạch toán đã một lần nữa cho thấy những lợi thế của việc áp dụng phần mềm kế toán trong công tác kế toán ở công ty.
Về tổ chức hạch toán ban đầu
Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán hiện nay của công ty vẫn tuân thủ theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành do Bộ Tài chính quy định. Đồng thời các sổ sách này cũng phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, bố trí nhân sự của công ty cũng như việc giải trình với các cơ quan cấp trên. Các chứng từ được công ty lập đầy đủ, phục vụ thông tin cần thiết cho công tác kiểm tra và ghi sổ kế toán, đồng thời được kiểm soát chặt chẽ dưới sự phê duyệt của giám đốc và kế toán trưởng. Sổ sách kế toán được tổ chức khoa học, chặt chẽ đáp ứng đầy đủ nhu cầu cung cấp thông tin, làm tăng cường hiệu quả làm việc của bộ máy kế toán. Sau khi kết thúc niên độ kế toán, mọi chứng từ sổ sách đều được lưu trữ và bảo quản, đảm bảo tính bảo mật của tài liệu và sổ kế toán theo đúng chế độ.
Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho
Hiện nay, trong Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho có quy định 4 phương pháp tính giá hàng tồn kho mà các doanh nghiệp được áp dụng là:
- Phương pháp tính giá đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau, xuất trước
Tuy nhiên, do đặc điểm hoạt động sản xuất của công ty có nhiều chủng loại, quy cách NVL, giá trị của các NVL có sự chênh lệch lớn, công tác kiểm kê kho phức tạp nên công ty không sử dụng các phương pháp trên.
Để phù hợp hơn đặc điểm sản xuất của mình, công ty đã sử dụng phương pháp hệ số giá để tính giá cho NVL xuất dùng trong kỳ. Mặc dù phương pháp này hiện nay không còn được quy định trong chuẩn mực kế toán nhưng trong chế độ kế
toán nó vẫn được đề cập tới. Điều này không hề gây khó khăn cho doanh nghiệp khi phải tuân thủ đúng chuẩn mực và chế độ kế toán mà nó còn thể hiện sự linh hoạt trong việc sử dụng phương pháp tính giá phù hợp nhất, góp phần giúp cho công tác kế toán ở công ty nói chung, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng được thực hiện tốt.
Về phương pháp tính lương nhân công
Việc tổ chức công ty thành 4 khối với quy định về cách tính lương riêng cho từng khối là rất khoa học, thúc đẩy công nhân viên làm việc có hiệu quả. Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất, đảm bảo được nguyên tắc phân phối theo lao động, tiền lương gắn chặt với số lượng và chất lượng lao động do đó đã kích thích người lao động quan tâm đến kết quả và chất lượng lao động. Chính việc áp dụng hình thức trả lương phù hợp với từng đối tượng lao động trong doanh nghiệp đã góp phần quan trọng trong việc huy động và sử dụng có hiệu quả lao động từ đó tiết kiệm về chi phí lao động sống trong chi phí sản xuất kinh doanh góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho công ty.
Như vậy, công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán kế toán nói riêng ở công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội được tổ chức khá chặt chẽ, hoàn chỉnh, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho nhu cầu quản lý. Bên cạnh những ưu điểm kể trên, công tác kế toán tại công ty Kinh doanh nước sạch Hà nội vẫn có một số mặt chưa phù hợp cần phải được điều chỉnh và dần đi đến hoàn thiện.
3.1.2. NHỮNG TỒN TẠI CẦN KHẮC PHỤC
Về kế toán chi phí sản xuất
- Phân loại chi phí sản xuất: Căn cứ theo mục đích, công dụng của chi phí, công ty có phân chia rõ ràng chi phí sản xuất nước sạch theo từng khoản mục là chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Việc phân chia này là hoàn toàn hợp lý, tuy nhiên, trong khoản mục chi phí NVL trực tiếp, việc phân chia chi phí sản xuất chưa phản ánh đúng nội dung, tính chất kinh tế của
chi phí. Điều này gây ảnh hưởng đến việc xác định, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty chưa thật phù hợp.
- Hệ thống tài khoản chi tiết: Hiện nay, mặc dù danh mục tài khoản chi tiết của công ty được mở khá nhiều cho từng đối tượng quản lý. Tuy nhiên, hệ thống tài khoản được xây dựng vẫn chưa đầy đủ, chi tiết cho hai hoạt động sản xuất nước và xây lắp.
- Công tác hạch toán: Với số lượng các nghiệp vụ phát sinh nhiều, nên để đơn giản hóa công việc, khâu hạch toán chi phí NVL ở công ty chưa đúng với chuẩn mực và chế độ kế toán quy định. Việc xác định chi phí sản xuất chung cho hai hoạt động sản xuất nước và hoạt động xây lắp còn chưa rõ ràng cũng là hạn chế trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính đúng giá thành sản phẩm.
Về công tác tính giá thành sản phẩm
Do không có sản phẩm dở dang cuối kỳ nên toàn bộ chi phí được tập hợp chính là tổng giá thành sản phẩm. Căn cứ vào tổng sản lượng nước được sản xuất,